李童 王芳

【摘 要】納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇有著密不可分的關(guān)聯(lián)性，運(yùn)用得當(dāng)，會(huì)減少企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化創(chuàng)造更加有力的條件。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃;會(huì)計(jì)政策選擇;關(guān)系;方法;特點(diǎn)

一、納稅籌劃會(huì)計(jì)政策選擇簡(jiǎn)釋

對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域而言，納稅籌劃還是一項(xiàng)新生事物，截止到目前，無(wú)論是企業(yè)界、學(xué)術(shù)界、還是政府有關(guān)監(jiān)管部門，關(guān)于納稅籌劃都還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，所謂仁者見仁智者見智，納稅籌劃在我國(guó)目前仍舊處于健全、完善和發(fā)展之中。國(guó)內(nèi)當(dāng)下關(guān)于納稅籌劃內(nèi)涵的描述，比較有代表性的觀點(diǎn)有三種，第一種觀點(diǎn)是將納稅籌劃與節(jié)稅相等同，認(rèn)為納稅籌劃就是節(jié)稅籌劃;第二種觀點(diǎn)是在滿足節(jié)稅的基礎(chǔ)上，將納稅籌劃的內(nèi)涵擴(kuò)充到了包括少繳稅和不繳稅在內(nèi)的行為;第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，所有涉稅事務(wù)的運(yùn)作都可以將其歸結(jié)為是納稅籌劃行為。雖然上述觀點(diǎn)各有側(cè)重，但總的認(rèn)知方向基本上還是一致的，即：企業(yè)以對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃的方式來(lái)達(dá)到節(jié)稅或者是少繳稅、不繳稅的目的。納稅籌劃有助于降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，促成企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。但是這里需要進(jìn)一步說(shuō)明的是，企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)必須在不觸犯國(guó)家政策、法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，納稅籌劃不是偷稅漏稅，偷稅漏稅是違法的，但納稅籌劃卻不是違法的。由于我國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，出于對(duì)均衡各方利益的考慮，留下了一定可供選擇的空間，因而這也同時(shí)為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了便利條件。

二、納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境中，企業(yè)總是在努力降低費(fèi)用支出，努力降低運(yùn)營(yíng)成本，總是在努力追求經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，力求實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。稅費(fèi)作為企業(yè)費(fèi)用支出中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，既是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)也是企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，唯一正確的做法就是，在不違背國(guó)家政策法規(guī)的條件下進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃不是偷稅漏稅，不必遮遮掩掩，偷偷摸摸，納稅籌劃可以在不違法的前提下光明正大的進(jìn)行。會(huì)計(jì)政策選擇的多樣性，為企業(yè)通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)提供了可供實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。隨著這些來(lái)年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，尤其是隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)政策選擇在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的位置已經(jīng)變得越來(lái)越重要了，其他姑且不論，僅僅是出于對(duì)節(jié)約稅費(fèi)的考慮，就足以讓會(huì)計(jì)政策選擇成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)必然。一方面，對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)來(lái)講，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，而不同的會(huì)計(jì)信息又會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額，所以，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必然要本著于己有利的原則，以能夠降低稅費(fèi)作為選擇會(huì)計(jì)政策的首要標(biāo)準(zhǔn);另一方面，國(guó)家有關(guān)部門在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，除了要考慮以稅收方式保護(hù)社會(huì)公眾利益外，還要考慮如何兼顧各方利益集團(tuán)的利益，如何藉由制定稅收優(yōu)惠政策來(lái)激勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)展，來(lái)助力社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，所以，國(guó)家有關(guān)部門在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，出于平衡各方利益的需要，站在公平公正的角度，為企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)政策留下了一些可供選擇的空間，這樣一來(lái)，也就為企業(yè)如何選擇稅費(fèi)繳納方式留下了一些可供選擇的空間。由此可見，企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇結(jié)成的是密不可分的內(nèi)在關(guān)系。

三、納稅籌劃會(huì)計(jì)政策選擇的常用方法

基于會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)納稅籌劃方法有很多種，下面著重介紹一些比較常用的方法。

1.存貨計(jì)價(jià)法。關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)方法，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有多元性，當(dāng)企業(yè)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，其銷售成本的展現(xiàn)也會(huì)有所不同，這就必然會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的展現(xiàn)，所以，這就為企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)法進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了有利條件。

2.固定資產(chǎn)折舊法。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊而言，也有很多種計(jì)提的方法，當(dāng)企業(yè)選擇不同的計(jì)提方法時(shí)，對(duì)企業(yè)成本或者費(fèi)用產(chǎn)生的影響當(dāng)然也是不同的，進(jìn)而也就影響到了企業(yè)當(dāng)期的稅費(fèi)繳納數(shù)額，所以，企業(yè)當(dāng)然可以利用固定資產(chǎn)折舊法進(jìn)行納稅籌劃。

3.無(wú)形資產(chǎn)抵扣法。以企業(yè)研發(fā)活動(dòng)為例，通常都具有持續(xù)性和高投入性，所以從研發(fā)費(fèi)用方面著手進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。例如，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用是否資本化可以判斷對(duì)其所抵扣的所得稅費(fèi)用和所產(chǎn)生的遞延收益。

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算法。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算包括成本法和權(quán)益法兩種，當(dāng)企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，前后期所應(yīng)繳納稅款的數(shù)額是不相同的。比如，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資在投資前期是盈利的情況，但是到后來(lái)變成了虧損，那么企業(yè)就應(yīng)該選擇成本法來(lái)進(jìn)行核算，反之，則企業(yè)就應(yīng)該選擇權(quán)益法來(lái)進(jìn)行核算。

5.收入確認(rèn)法。企業(yè)納稅義務(wù)的產(chǎn)生時(shí)間與企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間在理論講應(yīng)收是同步的，也就是說(shuō)，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)，就已經(jīng)產(chǎn)生了納稅義務(wù)。但是市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式是多樣的，企業(yè)在收入確實(shí)時(shí)間上有一定的自主裁量權(quán)，這是稅務(wù)部門所無(wú)法控制的，也是不違反稅法規(guī)制的，所以，企業(yè)可以假此進(jìn)行納稅籌劃。比如，如果企業(yè)推遲確認(rèn)銷售收入，則企業(yè)就可以通過(guò)遞延納稅來(lái)減緩現(xiàn)金壓力。

四、納稅籌劃會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)

前文一再?gòu)?qiáng)調(diào)，稅收籌劃不是偷稅漏稅，偷稅漏稅是違法犯罪行為，會(huì)造成社會(huì)公眾經(jīng)濟(jì)利益的受損，會(huì)遭到國(guó)家法律的嚴(yán)懲，而納稅籌劃則不然，納稅籌劃所必須遵守的一個(gè)前提條件就是不能違背國(guó)家政策法規(guī)的規(guī)定。當(dāng)然，有些時(shí)候，納稅籌劃行為可能是打了法律的“擦邊球”，或者有的時(shí)候這種行為處在了法與非法的臨界點(diǎn)上，但是，這絕不意味著就是違法犯罪。法條上出現(xiàn)了瑕疵和紕漏，這有待于國(guó)家司法部門去健全和完善，在法律條款正式頒布并付諸實(shí)施之前，企業(yè)是有權(quán)力在法與非法的臨界點(diǎn)上為自己減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)尋找機(jī)會(huì)的?；跁?huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃具有以下這樣一些特點(diǎn)：

1.政策導(dǎo)向性。政策導(dǎo)向性對(duì)于納稅籌劃來(lái)說(shuō)堪為行動(dòng)的“晴雨表”，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)中最具代表性的特點(diǎn)，因?yàn)閲?guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策不可能是一成不變的，當(dāng)國(guó)家需要對(duì)現(xiàn)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策做出調(diào)整時(shí)，稅收政策必然也要隨著發(fā)生變化，所以企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)也必然要跟著做出相應(yīng)的調(diào)整。

2.事先計(jì)劃性。事先計(jì)劃性也是企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)中一個(gè)具有代表性的鮮明特征，這是因?yàn)?，稅收籌劃活動(dòng)不同于普通的稅務(wù)處理行為，普通稅務(wù)處理行為的發(fā)生通常都是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后才開始進(jìn)行的，并且，處理結(jié)果還具有確定性和不可選擇性，但是納稅籌劃則不然，稅收籌劃活動(dòng)其行為的發(fā)生通常是在稅務(wù)處理行為或者是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為之前就已經(jīng)開始了的。

3.方案擇優(yōu)性。一方面，企業(yè)的務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)行為都具有多樣性，另一方面，針對(duì)單一應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為所涉及的稅法也具有多樣性，這兩方面中任何一個(gè)方面的存在，都為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可以選擇的多種方案，企業(yè)出于維護(hù)自身利益的考慮，當(dāng)然會(huì)在多種方案中擇優(yōu)而用。

4.節(jié)稅合理性。節(jié)稅合理性包括了兩個(gè)方面的意識(shí)，其一指的是在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上，比如，企業(yè)可以選擇少繳稅款，也可以選擇遞延稅款繳納時(shí)間;其二指的是在政策法規(guī)的運(yùn)用上，比如，企業(yè)可以選擇法條已經(jīng)明確規(guī)定的，也可以選擇打“擦邊球”，但底線是不能違法。

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