沈呂瓊

摘要：自2019年4月1日起，我國(guó)增值稅稅率再一次下調(diào)，面對(duì)此次稅率調(diào)整，一方面，風(fēng)電企業(yè)需要有效解讀政策，了解稅率下降對(duì)自身的宏觀影響;另一方面，還需要針對(duì)購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格、稅負(fù)轉(zhuǎn)移變化、上下游結(jié)算安排、合同變更等進(jìn)行策劃研究，選擇最優(yōu)的定價(jià)模式，盡可能享受政策紅利，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅創(chuàng)效，優(yōu)化利益分配。因此本文選取云南省A風(fēng)電企業(yè)為例，就增值稅稅率下調(diào)對(duì)A風(fēng)電企業(yè)稅負(fù)、利潤(rùn)及現(xiàn)金流的影響進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，為廣大風(fēng)電企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：增值稅稅率;風(fēng)電企業(yè);最優(yōu)定價(jià)模式;合同管理

一、引言

李克強(qiáng)總理在 2018 年政府工作報(bào)告中指出：2019年要實(shí)施更大規(guī)模的減稅，普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，將原有16%增值稅稅率降為13%，10%稅率降為9%，新政策自2019年4月1日起執(zhí)行。

對(duì)風(fēng)電企業(yè)來(lái)說(shuō)，建設(shè)期投資主要為風(fēng)機(jī)、塔筒、箱變等設(shè)備、建筑工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、建設(shè)管理費(fèi)、建設(shè)場(chǎng)地征用及清理費(fèi)、項(xiàng)目技術(shù)服務(wù)費(fèi)、資本化利息等，可抵扣項(xiàng)目金額較高，項(xiàng)目建設(shè)期增值稅稅率變化主要對(duì)現(xiàn)金流及建設(shè)投資產(chǎn)生影響。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期風(fēng)電運(yùn)行可抵扣成本主要為材料修理等，金額較小，但隨著經(jīng)營(yíng)年限增長(zhǎng)，材料修理費(fèi)將會(huì)逐步提高，同時(shí)銷(xiāo)項(xiàng)受上網(wǎng)電價(jià)管制相對(duì)穩(wěn)定，在不考慮即征即退優(yōu)惠的情況下，可抵扣成本占比越大，稅率下調(diào)對(duì)稅負(fù)、利潤(rùn)和現(xiàn)金流的影響程度就越大。因此研究增值稅稅率下調(diào)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有實(shí)際意義。

文章以A風(fēng)力發(fā)電有限公司為例進(jìn)行研究。A風(fēng)電企業(yè)屬于國(guó)有公司，已累計(jì)運(yùn)營(yíng)8年，暫無(wú)在建項(xiàng)目。公司經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范，合同簽訂流程完善。近五年的毛利潤(rùn)（1）平均為50%（含稅），可抵扣成本占總成本比例平均為30%，其中16%稅率的可抵扣成本占25%，10%稅率的可抵扣成本占3%，其他稅率占2%，所處區(qū)域附加稅稅率為10%，經(jīng)營(yíng)期購(gòu)銷(xiāo)結(jié)算均以銀行存款支付。

二、組合定價(jià)模式下增值稅稅率下調(diào)的影響測(cè)算

稅率下調(diào)對(duì)收入、成本、現(xiàn)金流都會(huì)產(chǎn)生影響，基于假定的毛利率50%對(duì)A風(fēng)電企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算分析，假定A企業(yè)可抵扣項(xiàng)目均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且不同定價(jià)模式下購(gòu)銷(xiāo)交易均能完成且對(duì)交易規(guī)模沒(méi)有影響，目前暫無(wú)17%和11%稅率的合同，不考慮企業(yè)所得稅的影響。

（一）購(gòu)銷(xiāo)組合定價(jià)模式

由于增值稅是價(jià)外稅，合同簽訂時(shí)可確定為含稅價(jià)或不含稅價(jià)。稅率變化后，合同約定的定價(jià)模式會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。如果約定含稅價(jià)格不變，對(duì)現(xiàn)金流不產(chǎn)生影響，但稅率下調(diào)會(huì)增加收入和成本，同時(shí)由于銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額減少影響附加稅，進(jìn)而影響利潤(rùn)和稅負(fù)。如果合同約定不含稅價(jià)不變，對(duì)收入和成本不產(chǎn)生影響，但稅率下調(diào)會(huì)減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致利潤(rùn)、現(xiàn)金流和納稅總額發(fā)生變化。

因此，可將購(gòu)銷(xiāo)定價(jià)模式分為四種模式：

模式1：購(gòu)銷(xiāo)含稅價(jià)不變;

模式2：銷(xiāo)售含稅價(jià)不變，采購(gòu)不含稅價(jià)不變;

模式3：銷(xiāo)售不含稅價(jià)不變，采購(gòu)含稅價(jià)不變;

模式4：購(gòu)銷(xiāo)不含稅價(jià)不變。

（二）不同定價(jià)模式下的分析測(cè)算

以100萬(wàn)元含稅收入為例，根據(jù)A企業(yè)毛利率及可抵扣成本結(jié)構(gòu)，測(cè)算稅率下調(diào)對(duì)A企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響（未考慮增值稅稅收優(yōu)惠）：（見(jiàn)表1）

在模式1下，購(gòu)銷(xiāo)現(xiàn)金流不變，稅率下降，收入和成本同時(shí)增加，但收入增加的幅度大于成本增加的幅度，銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均下降，但銷(xiāo)項(xiàng)稅額下降的幅度大于進(jìn)項(xiàng)稅額，因此附加稅減少，綜合使稅前利潤(rùn)增加。

在模式2下，銷(xiāo)售現(xiàn)金流不變，采購(gòu)現(xiàn)金流減少，稅率下降，使收入增加，成本不變，銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均下降，但銷(xiāo)項(xiàng)稅額下降的幅度大于進(jìn)項(xiàng)稅額，因此附加稅減少，綜合使稅前利潤(rùn)增加。但該種模式下增利影響較第一種模式更為突出。

在模式3下，銷(xiāo)售現(xiàn)金流減少，采購(gòu)現(xiàn)金流不變，收入不變，成本增加，銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均下降，但銷(xiāo)項(xiàng)稅額下降的幅度大于進(jìn)項(xiàng)稅額，因此附加稅減少，但成本增加的幅度大于附加稅減少的幅度，綜合使稅前利潤(rùn)降低。

在模式4下，收入和成本不變，銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均減小，但銷(xiāo)項(xiàng)稅額減少的幅度大于進(jìn)項(xiàng)稅額減少的幅度，使應(yīng)交增值稅和附加稅減少，使得稅前利潤(rùn)上升。

（三）最優(yōu)定價(jià)模式選擇

四種模式下，減稅規(guī)模從大到小排列為模式3>模式4>模式1>模式2，模式3減稅效果最為顯著，但會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn);利潤(rùn)變化從大到小排列為模式2>模式1>模式4>模式3，模式2的增利效果最顯著。從減稅與增利排列可看出，減稅效果好的增利效果最差。各種定價(jià)模式下，含稅與不含稅的區(qū)分與組合，最終都要體現(xiàn)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，因此可以用稅前利潤(rùn)替代現(xiàn)金流量?jī)纛~，作為最優(yōu)定價(jià)模式的決策標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)以增加盈利作為其定價(jià)目標(biāo)時(shí)，則應(yīng)選取模式2。

三、稅率下調(diào)對(duì)風(fēng)電企業(yè)合同管理的影響

（一）風(fēng)電企業(yè)銷(xiāo)售合同管理

由于我國(guó)上網(wǎng)電價(jià)受管制程度較高，通常為含稅價(jià)格。銷(xiāo)售電價(jià)中包括上網(wǎng)電價(jià)、配送電價(jià)、政府性基金及附加等內(nèi)容，國(guó)家發(fā)改委調(diào)整上網(wǎng)電價(jià)和一般工商業(yè)用電價(jià)格，以及公布的全國(guó)標(biāo)桿上網(wǎng)電價(jià)，都是以含稅價(jià)為基準(zhǔn)。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在2018年政府工作報(bào)告中提出，以改革推動(dòng)降低涉企收費(fèi)，深化電力市場(chǎng)化改革，清理電價(jià)附加收費(fèi)，降低制造業(yè)用電成本，一般工商業(yè)平均電價(jià)再降低10%。因此風(fēng)電企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注電價(jià)變化，采取積極有效措施，以降低由于終端電價(jià)下降對(duì)發(fā)電企業(yè)上網(wǎng)電價(jià)和利潤(rùn)的影響，積極支持國(guó)家發(fā)改委和各省物價(jià)局穩(wěn)定上網(wǎng)標(biāo)桿電價(jià)。同時(shí)，在稅改的浪潮下，跟電網(wǎng)公司簽訂購(gòu)售電合同時(shí)，需要就增值稅稅率下調(diào)事項(xiàng)進(jìn)行明確，避免引發(fā)糾紛。

（二）風(fēng)電企業(yè)采購(gòu)合同管理

稅率下調(diào)后，風(fēng)電企業(yè)應(yīng)積極要求供應(yīng)商按不含稅價(jià)格不變進(jìn)行調(diào)價(jià)。對(duì)于已簽訂但未發(fā)生納稅義務(wù)的合同來(lái)說(shuō)，如果合同中已明確價(jià)稅分離，約定了不含稅價(jià)款和稅率及稅額，應(yīng)積極與供應(yīng)商協(xié)商，采取不含稅價(jià)格不變，按照新稅率執(zhí)行;如果合同僅約定了合同總價(jià)，未明確價(jià)款和稅費(fèi)，應(yīng)從增值稅稅率下調(diào)減低稅負(fù)的角度，積極與供應(yīng)商協(xié)商，將合同總價(jià)按原稅率換算為不含稅價(jià)款，再按照新稅率執(zhí)行。對(duì)于還未簽訂的合同，應(yīng)關(guān)注該合同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，同時(shí)在合同中明確稅款和稅率事項(xiàng)，以免發(fā)生合同糾紛。

四、結(jié)語(yǔ)

增值稅稅率下調(diào)是國(guó)家開(kāi)展稅務(wù)深化改革的又一重大舉措，體現(xiàn)國(guó)家為企業(yè)減稅降費(fèi)、激發(fā)市場(chǎng)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大力扶持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決心。綜合文章分析，增值稅稅率下調(diào)對(duì)風(fēng)電企業(yè)的影響是多方面的。風(fēng)電企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，注意對(duì)新舊增值稅稅率的適用，規(guī)范合同管理，進(jìn)行價(jià)格談判，提前規(guī)劃，做足準(zhǔn)備，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡享稅收政策紅利，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅創(chuàng)效，優(yōu)化利益分配。

注釋?zhuān)?/p>

毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，稅務(wù)總局，海關(guān)總署.關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告[S].財(cái)稅[2019]39 號(hào).

[2]包燕萍.增值稅稅率下調(diào)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018 （01）.