文/肖糧粱，重慶市羚農(nóng)建設(shè)集團(tuán)有限公司

1 引言

不同行業(yè)面臨“營(yíng)改增”，呈現(xiàn)的問題也會(huì)不盡相同，比如建筑企業(yè)若施行“營(yíng)改增”就會(huì)暴露眾多問題，其中一個(gè)難點(diǎn)就是合同管理。在“營(yíng)改增”大環(huán)境下，建筑施工企業(yè)如何抓住稅制改革的機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)籌規(guī)劃建筑施工企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，成為建筑施工企業(yè)現(xiàn)階段面臨的最大現(xiàn)實(shí)問題。

2 “營(yíng)改增”后建筑企業(yè)面臨的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

增值稅、營(yíng)業(yè)稅是兩種完全不同的稅種，在征納管理要求、稅款計(jì)算方法、計(jì)稅依據(jù)和稅率檔次方面具有較大的差別。建筑施工企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，就會(huì)采取更為多元化的稅率檔次、稅款計(jì)算方法和計(jì)稅方式，主要存在以下財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)

增值稅也被稱為價(jià)外流轉(zhuǎn)稅，銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額是該類稅種的計(jì)算方法。在建筑施工企業(yè)中落實(shí)“營(yíng)改增”后，最終稅負(fù)受到進(jìn)項(xiàng)稅額的影響較大。建筑施工企業(yè)涉及的材料供應(yīng)商、分包方、總包方以及業(yè)主都想控制和爭(zhēng)奪稅額，來實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益。建筑施工企業(yè)若是沒有占有充足的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，就會(huì)承擔(dān)比預(yù)期更高的稅負(fù)。作為勞動(dòng)密集型企業(yè)，建筑施工企業(yè)中的人工成本要想獲得增值稅發(fā)票，具有一定難度，也較難抵扣。與建筑施工企業(yè)合作的上有供應(yīng)商因?yàn)橘Y質(zhì)問題很難獲得增值稅專用發(fā)票。面臨“營(yíng)改增”，業(yè)主為提升自身利益，采用“甲供材”方式發(fā)包工程，可以降低建筑施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.2 發(fā)票合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

相關(guān)法律的明文規(guī)定導(dǎo)致增值稅發(fā)票呈現(xiàn)了更為嚴(yán)格的管理，無論是哪種形式的虛開增值稅專用發(fā)票，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，《刑法》都會(huì)給與刑事處罰。此外，增值稅發(fā)票要在滿足“三流合一”即資金流、票流和物流相互統(tǒng)一的基礎(chǔ)上才能抵扣，否則不能抵扣。建筑施工企業(yè)如果不能取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致被要求轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣、罰款、甚至面臨刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 結(jié)算和支付風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)面臨的結(jié)算和支付風(fēng)險(xiǎn)大大增加，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

首先，就是發(fā)票開具時(shí)間和結(jié)算辦理時(shí)間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不完全重疊，存在區(qū)別。若是建筑施工企業(yè)遵循傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅辦理思路操作，會(huì)面臨不及時(shí)納稅申報(bào)的處罰。

其次，建筑施工企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中先結(jié)算，然后向業(yè)主開具發(fā)票。業(yè)主向施工企業(yè)支付工程款期限較長(zhǎng)。建筑施工企業(yè)按照規(guī)定在次月15號(hào)申報(bào)納稅，導(dǎo)致納稅義務(wù)在收款時(shí)間之前，無形之中給建筑施工企業(yè)增加了資金壓力，加大了資金支付的風(fēng)險(xiǎn)。

3 “營(yíng)改增”后建筑施工合同財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控措施

建筑施工企業(yè)面臨“營(yíng)改增”政策，其稅收籌劃的空間更加廣泛和復(fù)雜。作為建筑施工企業(yè)和業(yè)主雙方利益保障的關(guān)鍵手段，對(duì)外簽訂合同就要采取以下降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的措施，保證建筑施工企業(yè)的健康順利發(fā)展。

3.1 企業(yè)必須高度重視

企業(yè)要想與時(shí)俱進(jìn)，就要針對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行全員學(xué)習(xí)，提升企業(yè)員工對(duì)其了解程度，為企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)和利益雙方的合同簽訂工作奠定良好的專業(yè)基礎(chǔ)。尤其是建筑施工企業(yè)管理層、采購部、施工部和財(cái)務(wù)部門，秉持良好的心態(tài)積極地去學(xué)習(xí)，精通“營(yíng)改增”條款，借助宣講會(huì)等眾多形式讓企業(yè)員工都有所認(rèn)知。此外，通過財(cái)務(wù)部“營(yíng)改增”宣講活動(dòng)，要積極幫助市場(chǎng)部門員工積極了解和熟知稅法，針對(duì)市場(chǎng)報(bào)價(jià)進(jìn)行不斷地完善，尤其是不同產(chǎn)品的稅率發(fā)票，要從根本上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 甄選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商和分包商

“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)歷史合作單位的合作資料，對(duì)供應(yīng)商的組織、信用和報(bào)價(jià)進(jìn)行全方面的監(jiān)督和管理，擇優(yōu)合作，并為建筑施工企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

3.3 企業(yè)應(yīng)明確合同價(jià)格、稅額及價(jià)外費(fèi)用

增值稅：增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，且價(jià)稅分離。在對(duì)外簽訂合同時(shí)，建筑施工企業(yè)要明確各類款額中是否包含增值稅和對(duì)應(yīng)的稅率，有效提升合同雙方的合作效率，減少不必要的歧義和糾紛。

3.4 對(duì)外簽訂的合同明確不同的發(fā)票稅率

“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率由3%增長(zhǎng)到了10%。建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為中若涉及混合銷售的，“營(yíng)改增”之后，產(chǎn)品稅率升到16%，建筑施工企業(yè)的安裝服務(wù)含有3%和10%的稅率。針對(duì)“營(yíng)改增”之后變動(dòng)的稅率，建筑施工企業(yè)在開具發(fā)票環(huán)節(jié)更加謹(jǐn)慎和仔細(xì)，保證其在合同條款中具有清晰的條款予以說明，比如發(fā)票稅率、發(fā)票類型、提供時(shí)間，降低建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算，合法避稅

“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要針對(duì)納稅方式和企業(yè)利益進(jìn)行衡量，隨著情況的變化而進(jìn)行改動(dòng)。此外，建筑行業(yè)中多存在臨時(shí)工且日結(jié)工資的現(xiàn)象，這部分勞務(wù)支出不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如此一來，建筑施工企業(yè)要采取簽訂勞務(wù)派遣合同的方式來解決臨時(shí)工薪資的問題，爭(zhēng)取能夠夠降低部分稅負(fù)，提升建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.6 加強(qiáng)內(nèi)部管理建設(shè)

企業(yè)的盈利除了在稅負(fù)上下功夫外，成本是制約盈利的關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)的成本包括人工成本、材料成本及期間費(fèi)用，這里暫且先討論材料成本。材料成本貫穿工程項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)，因而企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格掌控，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度以期有效地把控實(shí)際成本。企業(yè)可以建立完善的成本信息傳遞系統(tǒng)，來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)以求最大的發(fā)揮企業(yè)的整體效力，提升效益。

4 結(jié)束語

綜上所述，建筑施工企業(yè)面臨“營(yíng)改增”政策，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了較大的影響，是建筑施工企業(yè)獲得新時(shí)代快速發(fā)展的重要契機(jī)，若是不能有效的進(jìn)行應(yīng)對(duì)，就會(huì)成為建筑施工企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展的絆腳石。所以建筑施工企業(yè)的發(fā)展要與時(shí)俱進(jìn)，還要加快自身隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力，爭(zhēng)取最大的權(quán)益。