楊艷紅

摘 要：在新一輪稅制改革過程中，考慮減輕建安行業(yè)的增值稅稅負，調(diào)整了預收款的納稅義務(wù)時點，但未出臺相應的政策明確要求預繳稅款的會計結(jié)轉(zhuǎn)和申報抵減的時點隨之改變，建議為保持各行業(yè)的稅負公平一致，建安行業(yè)增值稅預繳稅款的會計結(jié)轉(zhuǎn)和申報抵減的時點也應隨新政策進行調(diào)整。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè);增值稅預繳稅款;結(jié)轉(zhuǎn)時點

0引言

在新一輪財稅體制改革中，是否增加企業(yè)的稅負進而影響企業(yè)的營利生存空間，是國家稅收政策制定時重點權(quán)衡的問題，因而新舊稅制銜接過程中出臺的政策，會根據(jù)實際執(zhí)行中的稅負情況進行不斷的調(diào)整，從而也造成了局部環(huán)節(jié)的會計處理和納稅申報規(guī)定不統(tǒng)一。

1增值稅預繳稅款概述

建筑安裝行業(yè)取得的預收款及異地（非同一行政區(qū)劃）提供建筑服務(wù)取得收入時需要預繳增值稅稅款。其中一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款;一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預征率計算應預繳稅款。

2存在的問題分析

根據(jù)財稅【2016】36號文附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天（財稅【2017】58號修改此條，取消提供建筑服務(wù)）。與財稅【2016】36號文該條款對應的財會（2016）22號文，明確了預交稅款具體的會計處理流程：企業(yè)預繳增值稅時，借記“應交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。未規(guī)定分項目核算。即當月預繳的增值稅，均可以在月末結(jié)轉(zhuǎn)，抵減當月實現(xiàn)的應交稅款。

財稅【2016】36號文發(fā)布后，在實際執(zhí)行中導致建筑企業(yè)的稅負較高，所以后來的財稅【2017】58號文才把建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)收到預收款產(chǎn)生納稅義務(wù)的規(guī)定給廢止了，改為按2%（一般計稅方法）或3%（簡易計稅方法）預征。但是，未再隨之出臺政策，對財會（2016）22號文中建安行業(yè)預繳稅款的月末結(jié)轉(zhuǎn)流程進行更改，這樣，當月根據(jù)預收款預繳的增值稅，仍可以在月末結(jié)轉(zhuǎn)，抵減當月其他項目實現(xiàn)的應交稅款。

舉例來說：某建筑公司，承建甲、乙兩個項目，增值稅均采購一般計稅方法，其中甲項目本月已經(jīng)施工并按進度結(jié)算工程款1000萬元，此前已取得增值稅進項稅60萬元，乙項目本月尚未施工，但上月已預先收到開工啟動資金500萬元，并申報預繳稅款9萬元。在財稅【2017】58號修改條款之后，本月應納稅款=1000/1.1*10% -60=31萬元，申報時可抵減乙項目上月預繳的稅款9萬元，實際納稅31-9=22萬元。這樣，總體來看，乙項目的預繳，只是減少了甲項目的應交稅款，乙項目并沒有實際納稅。

3建議的解決方案

財稅【2016】36號文對房地產(chǎn)行業(yè)的預收售房款采取預征政策，同建筑行業(yè)按財稅【2017】58號修改后的稅收政策一致，但是財會（2016）22號文對房地產(chǎn)行業(yè)預繳稅款會計處理和申報繳納的規(guī)定是：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預交增值稅后，應直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”科目。按照此條款的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)項目的預交稅款，直至在納稅義務(wù)發(fā)生（項目完工交付業(yè)主）時，才可以結(jié)轉(zhuǎn)抵減當月的應納稅款。

因此，我認為，建筑行業(yè)的增值稅預繳稅款，既然修改后的預繳政策和房地產(chǎn)一致，則其結(jié)轉(zhuǎn)的時點也應采取和房地產(chǎn)行業(yè)一致的處理方法，即應在該項目的納稅義務(wù)發(fā)生（工程結(jié)算）時點才可以結(jié)轉(zhuǎn)。

仍以上例來說，該建筑公司乙項目的預繳增值稅9萬元，在甲項目結(jié)算時，不應該抵減當月的應交稅款，當月應納稅款=1000/1.1*10% -60=31萬元，實際申報繳納也應該是31萬元，在后期乙項目進行工程結(jié)算的當月，才允許結(jié)轉(zhuǎn)這預繳的9萬元，抵減當期應納稅款。

4結(jié)語

總之，在稅制改革過程中，由于不斷修訂調(diào)整稅收政策，相應的會計處理和納稅申報也應該隨之變化，這樣，才能保持稅收政策的完整一致性，也保證各行業(yè)的稅負公平。