王雪

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的中高速發(fā)展，自然資源濫用和生態(tài)環(huán)境遭到破壞的系列問題逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，這些問題嚴(yán)重影響了人們的生活環(huán)境，黨中央也對(duì)這些問題高度重視，提出了“五位一體”的戰(zhàn)略思路，大力發(fā)展建設(shè)人與自然和諧相處的生態(tài)環(huán)境，加強(qiáng)自然資源和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)措施。在實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任該項(xiàng)審計(jì)的過程中仍有許多的問題需要深入思考和解決，建立和完善一套完整的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)體系是當(dāng)下亟需解決的問題。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的概念

1.自然資源的相關(guān)概念。自然資源，也被稱為天然資源，是指在原始狀態(tài)下就天然存在的、未經(jīng)人類加工、有生產(chǎn)利用和使用以及生態(tài)價(jià)值的各種資源的總和，是人類寶貴的天然物質(zhì)財(cái)富。狹義的自然資源僅指有實(shí)物形態(tài)的各項(xiàng)資源，廣義的自然資源還包含環(huán)境等。對(duì)于自然資源可以大致分類為：礦產(chǎn)和能源資源、土壤和土地資源、森林和木材資源、水源和水生資源、環(huán)境資源以及其他生物資源等。

2.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)相關(guān)概念。我國(guó)近些年來(lái)才開始開展和研究領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)的相關(guān)問題，對(duì)于其概念，大致可以概括為：在界定和評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的個(gè)人成績(jī)時(shí)。不僅僅要關(guān)注其對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，還要重點(diǎn)考慮其在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建設(shè)時(shí)對(duì)自然資源和環(huán)境的使用和保護(hù)情況，綜合以上來(lái)考慮該領(lǐng)導(dǎo)干部的能力和履責(zé)情況。因此，產(chǎn)生了針對(duì)該項(xiàng)業(yè)績(jī)考評(píng)的專項(xiàng)審計(jì)，主要審計(jì)的內(nèi)容主要包括四個(gè)方面：（1）有關(guān)自然資源國(guó)家政策法規(guī)落實(shí)情況;（2）有關(guān)自然資源重大決議決定情況;（3）有關(guān)自然資源開發(fā)利用以及管理情況;（4）有關(guān)自然資源的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)相關(guān)問題探討

1.實(shí)施審計(jì)前應(yīng)考慮相關(guān)問題。①如何界定自然資源資產(chǎn)責(zé)任的歸屬以及相關(guān)信息如何整合。當(dāng)前，各界對(duì)于自然資源界定的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，不同分類的自然資源歸屬于不同的政府管理部門，各級(jí)管理部門履行相應(yīng)的職責(zé)。同時(shí)，各個(gè)職能部門對(duì)于相關(guān)種類的自然資源管轄比較局限研究也比較單一，研究的內(nèi)容也側(cè)重于某一資源的具體事項(xiàng)，而并沒有形成對(duì)整體信息的整合和概括。但是，審計(jì)時(shí)需要對(duì)歸屬于某一領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)相關(guān)自然資源責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格準(zhǔn)確的劃分，來(lái)確定其自然資源責(zé)任的履行情況;同時(shí)，審計(jì)人員還需要對(duì)各個(gè)資源管理部門提交的分散信息進(jìn)行分類和整合，總結(jié)出自然資源資產(chǎn)的變動(dòng)、開發(fā)、破壞和修復(fù)信息。這些都需要審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)進(jìn)行全面考慮和規(guī)劃的重要問題。

②審計(jì)力量如何進(jìn)行工作的分工和分配?；谖覈?guó)的現(xiàn)狀，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)不管是在學(xué)術(shù)界還是在相關(guān)部門的實(shí)施，都處于一個(gè)初步研究和探索的階段，我國(guó)于2004年才開始試點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，并未全面覆蓋，所以，審計(jì)人員在工作時(shí)可借鑒的經(jīng)驗(yàn)并不多。加之我國(guó)國(guó)土面積遼闊，自然資源豐富多樣，且分布廣泛，這些都需要大量有充足經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)力量參與其中。然而，我國(guó)目前的審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)出身，由前期的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員后期轉(zhuǎn)行為審計(jì)人員，審計(jì)方面的知識(shí)相對(duì)掌握的不夠全面。而且，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)多涉及對(duì)于自然資源情況的評(píng)估，這對(duì)于審計(jì)專業(yè)人員來(lái)說也是知識(shí)盲區(qū)，以上原因都大大增加了審計(jì)的難度。所以，如何協(xié)調(diào)分工和合理利用審計(jì)力量以及相關(guān)專業(yè)人員就成為了相關(guān)審計(jì)部門在開展審計(jì)前需要全面規(guī)劃和考慮的問題。

2.審計(jì)證據(jù)處理時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)問題。①審計(jì)證據(jù)如何以及運(yùn)用什么方法獲取。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)是一種類型特殊的審計(jì)，其涉及的審計(jì)證據(jù)需要對(duì)各方提供的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后才能得到。同時(shí)，自然資源多處于地勢(shì)偏僻險(xiǎn)峻的位置，范圍廣泛，類型多種多樣，勘測(cè)和獲取起來(lái)難度很大，存在許多不可抗因素的干擾導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)獲取不充分、獲取方法技術(shù)要求高。目前，對(duì)于自然資源有關(guān)的勘查技術(shù)發(fā)展的還不夠成熟，有關(guān)部門對(duì)于自然資源的質(zhì)量界定還不夠清晰，實(shí)施審計(jì)的相關(guān)部門對(duì)于數(shù)據(jù)的處理方式和方法有限。這些都是干擾審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)確性的重要因素，所以，審計(jì)部門在對(duì)該項(xiàng)審計(jì)的證據(jù)進(jìn)行獲取時(shí)，應(yīng)充分考慮有關(guān)問題，如何以最大限度的準(zhǔn)確性和最優(yōu)限度的方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。

②獲取的原始證據(jù)如何量化和評(píng)估。目前，審計(jì)部門對(duì)于原始證據(jù)的量化難度很大。一方面，由于自然資源特殊的地理環(huán)境，獲取證據(jù)時(shí)易受到外界因素的干擾，導(dǎo)致獲取的證據(jù)補(bǔ)充不全面，量化后的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確;另一方面，對(duì)于勘量出來(lái)的數(shù)據(jù)，審計(jì)部門往往只關(guān)注了其經(jīng)濟(jì)價(jià)值而忽略了其生態(tài)價(jià)值，對(duì)于其生態(tài)價(jià)值的度量缺乏相關(guān)的模型，不能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行量化。以上兩方面的原因都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)失真進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，所以，在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮審計(jì)證據(jù)的相關(guān)問題，這是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)和依據(jù)。

3.審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與其他報(bào)告類型的差異性的相關(guān)問題。鑒于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)的特殊類型的前提，審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)后要充分全面考慮其報(bào)告的形式和重點(diǎn)內(nèi)容。首先，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)與自然環(huán)境審計(jì)有很大的區(qū)別，就自然環(huán)境審計(jì)來(lái)講，其審計(jì)過程各結(jié)果不包含鑒證和評(píng)價(jià)，僅是對(duì)自然資源的各類情況和問題進(jìn)行評(píng)估將結(jié)果報(bào)告給相關(guān)管理部門即可;而領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)不僅要對(duì)自然資源的有關(guān)狀況進(jìn)行檢查和匯報(bào)還需要對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源環(huán)境的履責(zé)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。所以，在進(jìn)行報(bào)告的時(shí)候要重點(diǎn)突出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)情況的匯報(bào)。其次，相較于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)著重于相關(guān)干部的自然資源責(zé)任，而前者則注重于干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二者存在交叉部分，但同時(shí)也存在差異，前者歸屬于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，后者則屬于生態(tài)文明建設(shè)。所以，在報(bào)告的時(shí)候，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)要把握住生態(tài)環(huán)境建設(shè)的重點(diǎn)，著重報(bào)告有關(guān)資源環(huán)境的內(nèi)容。再其次，在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，還要結(jié)合國(guó)家有關(guān)的政策法規(guī)，充分考慮當(dāng)?shù)氐淖匀毁Y源狀況和領(lǐng)導(dǎo)干部所處地區(qū)的特點(diǎn)針對(duì)不同類別的自然資源分別確定報(bào)告重點(diǎn)。

三、應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)相關(guān)問題的建議

1.運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)明確界定自然資源范圍。自然資源具有范圍廣、種類多、地理位置環(huán)境惡劣、測(cè)量界定專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，這些都會(huì)使審計(jì)部門開展審計(jì)活動(dòng)的難度大大增加。但是，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立數(shù)據(jù)信息平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫(kù)，借助衛(wèi)星遙感和“天眼”等高科技技術(shù)，對(duì)自然資源進(jìn)行勘測(cè)和評(píng)估，通過統(tǒng)計(jì)模型和數(shù)據(jù)分析等方法對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行聚類分析得出有用信息，不但能夠大大節(jié)省審計(jì)人力資源的投入，還能準(zhǔn)確地對(duì)自然資源的范圍進(jìn)行測(cè)量分類。從而降低審計(jì)難度，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.積極主動(dòng)探索新型自然資源量化模式。我國(guó)具有先天的自然資源優(yōu)勢(shì)，所包含和涉及的自然資源種類廣泛，但同時(shí)，這些優(yōu)勢(shì)也給審計(jì)人員對(duì)其的量化帶來(lái)了挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的量化方法覆蓋不全，沒有辦法將所有資源數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成可以量化的數(shù)據(jù)。因此，針對(duì)這個(gè)問題，就要求我國(guó)有關(guān)審計(jì)部門，一方面，加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)人員的培養(yǎng)，定時(shí)定量對(duì)有關(guān)自然資源進(jìn)行勘測(cè)，同時(shí)完整保留初始和終止數(shù)據(jù)，全面評(píng)估兩類數(shù)據(jù)間的內(nèi)在聯(lián)系;另一方面，積極探索和建立一個(gè)涵蓋范圍全面數(shù)據(jù)分析能力強(qiáng)的量化模型，不但要在量化時(shí)關(guān)注其經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)情況，而且還要對(duì)其生態(tài)價(jià)值進(jìn)行量化計(jì)入審計(jì)范圍。通過對(duì)自然資源數(shù)據(jù)的合理量化，提高審計(jì)過程和結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.增加審計(jì)力量的培養(yǎng)和投入，建立聯(lián)動(dòng)審計(jì)模式。隨著國(guó)家大力推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)部門的建設(shè)和加強(qiáng)，審計(jì)在我國(guó)越來(lái)越占據(jù)重要位置，但是，隨著相關(guān)審計(jì)部門的不斷擴(kuò)大，審計(jì)力量相對(duì)匱乏，自然資源離任審計(jì)專業(yè)審計(jì)人員缺失的問題也變得越來(lái)越亟需解決。所以，審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)自然資源離任審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)，首先，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有自然資源離任從業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，使其全面掌握自然資源責(zé)任審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，健全其知識(shí)結(jié)構(gòu)和體系;其次，在高校針對(duì)審計(jì)專業(yè)研究生開設(shè)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)的相關(guān)講座和課程，從學(xué)校層面增加復(fù)合型人才的培養(yǎng);再其次，充分利用有關(guān)環(huán)保、地質(zhì)勘探、法律、數(shù)據(jù)分析的相關(guān)專業(yè)人員，組成專家組，開展聯(lián)動(dòng)審計(jì)，提高審計(jì)過程和結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4.建立全面的自然資源離任審計(jì)制度，細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)干部考核指標(biāo)?；陬I(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短的原因，有關(guān)的審計(jì)制度還不夠全面和規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中針對(duì)部分問題無(wú)章可循，對(duì)審計(jì)進(jìn)度造成了很大的阻礙。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該全面完善現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)的有關(guān)制度，全方位、多角度的對(duì)現(xiàn)存審計(jì)問題進(jìn)行逐一有效的規(guī)定。與此同時(shí)，細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)干部考核指標(biāo)，將其監(jiān)督職責(zé)和范圍進(jìn)行明確的劃分和部署，將其自然資源責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，不僅結(jié)合現(xiàn)有資源的情況還要充分考慮未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，建立一套科學(xué)、合理、全面的考核體系，細(xì)化各項(xiàng)指標(biāo)。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）