吳虞

（杭州啟盛裝飾工程有限公司，浙江 杭州 310000）

在2016年5月1日起，房地產(chǎn)業(yè)、金融行業(yè)、生活服務(wù)行業(yè)以及建筑行業(yè)都納入“營改增”范圍之內(nèi)，并且將企業(yè)新增的不動產(chǎn)所含增值納稅一并納入抵扣范圍，從根本確保了各行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)只減不增，有效避免重復(fù)征稅以降低企業(yè)壓力。

一、“營改增”對租賃服務(wù)業(yè)出租方以及承租方的影響

（一）“營改增”對一般納稅人出租方的影響

在改革之前，租賃公司的設(shè)備成本非常高，因?yàn)樽赓U公司不屬于增值稅的納稅人，所以外購的設(shè)備所產(chǎn)生的增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額都是不可以用以抵扣的，因此只能將這部分的金額納入到購買設(shè)備的成本之中。并且承租方租賃設(shè)備的時候，需要支付5%的稅率用以支付營業(yè)稅的稅金，除此之外，還需要再支付17%的稅率來支付增值稅稅金，其中產(chǎn)生的費(fèi)用會給予資金不充足的承租企業(yè)帶來巨大壓力，從而影響公司業(yè)務(wù)發(fā)展，甚至影響行業(yè)發(fā)展。

（二）“營改增”對小規(guī)模納稅人出租方的影響

在“營改增”之前，小規(guī)模納稅人需要根據(jù)所銷售設(shè)備所取得的增值稅來繳納3%的增值稅，而且還需要根據(jù)當(dāng)期的銷售額收入來繳納5%的營業(yè)稅，這給小企業(yè)帶來的壓力是非常大的。“營改增”之后，符合條件的小企業(yè)只需要根據(jù)3%的稅率來繳納增值稅即可，無須再繳納營業(yè)稅，能夠幫助小企業(yè)更好的發(fā)展。

（三）“營改增”對承租方的影響

承租方為企業(yè)，一般租賃設(shè)備的時間較長，在“營改增”之后，出租方對于設(shè)備租賃期間金額進(jìn)行分期，同時根據(jù)不同周期向承租方開具發(fā)票，相對于一次性付清租賃金額以及一次性開具發(fā)票來說，前者能有效減少承租方在租賃設(shè)備上的經(jīng)濟(jì)支出，減少壓力。但是目前仍不夠完善，如果承租方企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂的問題，無法支付余期租賃資金，那么將會給出租方帶來損失。

二、“營改增”在租賃服務(wù)行業(yè)施行可能存在的問題

（一）征稅易、退稅難

雖然在“營改增”之后，國家也有相關(guān)規(guī)定租賃公司所繳納的實(shí)際稅金中，如果有超過3%的那一部分可以享受退稅的政策，但是該政策真正實(shí)施起來卻比較困難。因?yàn)閷τ谕硕悤r間的具體規(guī)定，相關(guān)政策或者部門并沒有告知企業(yè)，所以困難很長時間，稅金都無法到達(dá)公司賬戶，而租賃公司往往利潤較低，根據(jù)相關(guān)調(diào)查，很多的租賃公司利潤都不超過17%，在這種情況之下，短期內(nèi)退稅稅金無法到達(dá)公司賬戶很容易使租賃公司資金鏈斷裂，導(dǎo)致公司倒閉。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的不確定性

只有票據(jù)、貨物/設(shè)備、資金同時存在時才滿足進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件。而在“營改增”實(shí)施之后，承租方在售后、回租業(yè)務(wù)中，向出租方轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)是不征收增值稅的，因此導(dǎo)致承租方無法向出租方提供增值稅專用發(fā)票，這便導(dǎo)致了租賃公司在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時因?yàn)闆]有增稅專用發(fā)票而無法進(jìn)行抵扣。除此之外，還有第二種情況，那便是出租方為小規(guī)模納稅人，相關(guān)規(guī)定小規(guī)模納稅人是不可以給企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的，這也就導(dǎo)致了企業(yè)無法根據(jù)發(fā)票來對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致了租賃公司可能在售后回收業(yè)務(wù)時發(fā)生重復(fù)征稅的情況，增加企業(yè)稅負(fù)和壓力。

（三）企業(yè)財務(wù)會計工作難度加大

“營改增”改革之后，租賃企業(yè)為了能夠享有該政策所帶來的好處，也為了有效減少稅負(fù)，這便需要企業(yè)的財務(wù)人員對“營改增”政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，與原先的工作進(jìn)行對比，除了數(shù)據(jù)量增加，增值稅的申報工作也相對變得復(fù)雜，會對財務(wù)人員帶來一定難度與壓力，甚至可能因?yàn)椴粔蚴炀殹I(yè)能力不足而導(dǎo)致稅務(wù)核算、繳納過程出現(xiàn)失誤以及錯誤。

三、針對“營改增”在租賃服務(wù)行業(yè)實(shí)施可能出現(xiàn)問題的對策

（一）完善退稅相關(guān)規(guī)定

企業(yè)在退稅之后稅金很長時間未到達(dá)公司賬戶主要原因就是因?yàn)闆]有明確退稅時間的相關(guān)規(guī)定，符合退稅條件的企業(yè)在完成退稅流程之后，國稅局可以告知退稅稅金到賬的所需工作日并給予一個時間范圍。除此之外，國稅局可以根據(jù)退稅流程上的不足之處來進(jìn)行優(yōu)化，幫助企業(yè)能夠在更短的時間收到退稅的稅金，使企業(yè)賬戶得到一定的資金回籠，幫助企業(yè)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）完善進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)規(guī)定

由于“營改增”之后，承租方企業(yè)向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)不收增值稅從而導(dǎo)致了租賃公司無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。特殊情況應(yīng)當(dāng)特殊處理，在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的條件里可以將票據(jù)進(jìn)行替換，比如可以由承租方、出租方共同簽訂一份相關(guān)證明，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時提供證明、資金以及貨物即可。這樣的話既不違反相關(guān)規(guī)定，也能夠幫助租賃公司完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的工作。

（三）加強(qiáng)財務(wù)人員專業(yè)能力

企業(yè)只有對財務(wù)人員的綜合能力進(jìn)行培訓(xùn)，并幫助財務(wù)人員深入學(xué)習(xí)“營改增”政策，才能夠使財務(wù)人員在處理相關(guān)工作上游刃有余。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)對財務(wù)人員的薪資福利進(jìn)行調(diào)整以幫助其減少其工作壓力，從而幫助公司在處理數(shù)據(jù)以及做申報工作時更加盡心盡力。

（四）明確租賃公司納稅人性質(zhì)

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，年銷售額達(dá)到500萬元以及以上，應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而如果未達(dá)到該數(shù)額但會計核算健全，也可以同樣登記為增值稅一般納稅人。由于目前的租賃公司大多數(shù)為小規(guī)模經(jīng)營模式，因此公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況來選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份，合理、合法通過國家優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)，從而減少企業(yè)壓力，幫助企業(yè)在市場競爭中占據(jù)一席之地。

四、結(jié)語

總體而言，“營改增”政策目前雖然尚有不足，但是該政策必然是現(xiàn)代社會發(fā)展的結(jié)果，同時它對于帶動我國經(jīng)濟(jì)增長的重要性是毋庸置疑的。從長遠(yuǎn)角度來看，“營改增”對于租賃服務(wù)行業(yè)也好、其他服務(wù)行業(yè)也罷，最終一定能夠降低服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)壓力，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。希望我國的稅收部門可以對不完善的地方進(jìn)行重視并積極修正，使我國的稅收政策得到完善。