陳鵬

（對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)院，北京 100029）

引言

我國(guó)的第一部稅法出現(xiàn)在公元前594年，魯國(guó)頒布了我國(guó)的第一部成文稅法，《初稅畝》。它標(biāo)志著我國(guó)的稅法雛形的開(kāi)始。而隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的稅法得到一步步的完善，而稅法所產(chǎn)生的效果也是十分的明顯。而最近幾年頻繁熱議的就是營(yíng)改增的實(shí)施。作為一個(gè)剛剛出現(xiàn)且實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)的政策，對(duì)于營(yíng)改增的看法也是大同小異。

一、營(yíng)改增的含義及發(fā)展?fàn)I改增的必然要求

（一）營(yíng)改增含義

“營(yíng)改增”，顧名思義，就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅。2011年，經(jīng)由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和稅收部聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案。上海成為了第一個(gè)營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)。截至2013年8月，營(yíng)改增已經(jīng)推廣至全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。2016年1月，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)強(qiáng)調(diào)營(yíng)改增已經(jīng)成為了現(xiàn)在稅法體制改革的重要目標(biāo)之一。營(yíng)改增的實(shí)施，不僅會(huì)引起我國(guó)財(cái)稅體制的變革，還會(huì)對(duì)我國(guó)各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（二）必然要求

1、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必然要求

營(yíng)改增政策的實(shí)行，對(duì)于我國(guó)各大企業(yè)稅收都產(chǎn)生了重大的影響，包括服務(wù)業(yè)。在營(yíng)改增政策實(shí)施前，服務(wù)業(yè)一直面臨著高稅負(fù)的征收。其中包括營(yíng)業(yè)稅和增值稅。雖然面對(duì)這樣的情況，財(cái)政部門(mén)設(shè)立了不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，在一定的條件下減輕了部分小型企業(yè)承擔(dān)不了高稅負(fù)的情況。

但是，改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)以及人工智能的沖擊，第三產(chǎn)業(yè)也迎來(lái)了自己的“春天”。在如火如荼的發(fā)展形勢(shì)下，第三產(chǎn)業(yè)越來(lái)越多樣化，在迎來(lái)服務(wù)業(yè)高利潤(rùn)收入的同時(shí)，伴隨著這些增加的，還有高額的稅負(fù)。重復(fù)的征稅現(xiàn)象讓眾多的企業(yè)承受不住這樣的壓力，而此時(shí)，營(yíng)改增的出現(xiàn)，在一定的程度上，減少了企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，不管產(chǎn)品經(jīng)歷過(guò)多少的流通渠道，只要產(chǎn)品沒(méi)有出現(xiàn)增值，那么就不會(huì)有重復(fù)收稅的情況發(fā)生。

2、沖擊稅收體系的改革

隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，中央稅收體系包括地方的稅收體系或多或少都做出了一定的調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅收的三大來(lái)源之一，而面對(duì)著營(yíng)改增政策的實(shí)施，地方和中央面臨著一部分稅收收入的失去，而針對(duì)這種情況的發(fā)生，地方財(cái)稅部門(mén)會(huì)相對(duì)調(diào)整稅收體系，保證地方政府有一定的稅收收入。

納稅人也會(huì)根據(jù)營(yíng)改增政策及時(shí)調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，盡可能地減少企業(yè)的稅負(fù)。中央雖然推行了營(yíng)改增政策，但是眾所周知的是，營(yíng)改增的實(shí)施在一定程度上減少了國(guó)家的稅收收入，面對(duì)這種情況的產(chǎn)生，為了保證國(guó)家稅收收入的平衡，稅收體系的改革，成為了營(yíng)改增政策實(shí)施的必然要求。

此外，營(yíng)改增政策，在一定的程度上拉開(kāi)了各個(gè)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差異。我國(guó)各地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，營(yíng)業(yè)稅收入有可能是一個(gè)地區(qū)主要的稅收來(lái)源，而營(yíng)改增政策，恰好減少了一個(gè)地區(qū)的主要來(lái)源，面對(duì)經(jīng)濟(jì)收入下降的情況，稅收體系的改革，成為了地區(qū)部門(mén)急不可待解決的問(wèn)題。3、第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然要求1978年，我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)開(kāi)始露出頭角，并且開(kāi)始了飛速的發(fā)展。2000年左右，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度變得緩慢，但是在企業(yè)結(jié)構(gòu)等方面開(kāi)始逐漸細(xì)化，并且得到了很好的改善。2017年，我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)所占比重為10.0%，第二產(chǎn)業(yè)所占比重為43.9%，而第三產(chǎn)業(yè)所占的比重為46.1%，超過(guò)了第二產(chǎn)業(yè)所占的比重。

在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，第二產(chǎn)業(yè)一直占領(lǐng)著主要的位置，但是隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，第二產(chǎn)業(yè)隱隱有了發(fā)展緩慢且逐漸縮小市場(chǎng)的趨勢(shì)，雖然第二產(chǎn)業(yè)依舊是我國(guó)主要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，但是現(xiàn)在的第二產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)失去了昔日霸主的地位。

為了加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)改增出現(xiàn)了。想要更大力度的推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)改增成為了其發(fā)展的必然要求。

只有做好營(yíng)改增政策的實(shí)施，才能夠有效地推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，稅負(fù)的減少，加大了服務(wù)業(yè)的“人流量”，使更多有智慧有毅力的年輕企業(yè)家投身到第三產(chǎn)業(yè)中，推動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、營(yíng)改增在第三產(chǎn)業(yè)中實(shí)施意義及存在問(wèn)題

（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

營(yíng)改增政策的實(shí)施，讓很多的服務(wù)業(yè)企業(yè)加快了自家產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。在沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增政策之前，很多的企業(yè)沒(méi)有足夠的資金支撐企業(yè)完成其他的項(xiàng)目。對(duì)于企業(yè)中潛在的商業(yè)價(jià)值根本無(wú)法發(fā)揮它的作用，只有犧牲掉眼前潛在的商業(yè)價(jià)值去承擔(dān)高額的稅負(fù)，或是犧牲這些商業(yè)價(jià)值調(diào)整企業(yè)的發(fā)展方向，用來(lái)規(guī)避稅收。

但是隨著營(yíng)改增政策的出臺(tái)，很多稅收的環(huán)節(jié)不再煩瑣，重復(fù)征稅的現(xiàn)象不再出現(xiàn)，給了企業(yè)很大的發(fā)展空間和足夠的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，幫助企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，將潛在的商業(yè)價(jià)值發(fā)揮到最大，為企業(yè)帶來(lái)更多的商業(yè)利潤(rùn)，也間接的為國(guó)家?guī)?lái)更高的稅收收入。

（二）提高第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)率

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了一個(gè)前所未有的發(fā)展機(jī)會(huì)。

我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)本就到達(dá)一個(gè)飛速發(fā)展的時(shí)代，營(yíng)改增政策的出現(xiàn)無(wú)非是如虎添翼。企業(yè)要繳納的稅款降低，經(jīng)濟(jì)收益提高，壯大了企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，吸引了更多的人加入到其中。

而對(duì)于中小型服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的出現(xiàn)，很大程度上降低了企業(yè)的生存壓力。為這些企業(yè)的發(fā)展重新注入活力，企業(yè)間存在的競(jìng)爭(zhēng)明顯加強(qiáng)，優(yōu)勝劣汰，使這類(lèi)企業(yè)的發(fā)展有了質(zhì)的飛躍，就業(yè)崗位明顯增加，就業(yè)率提高。

營(yíng)改增除了降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，還大大地激發(fā)了企業(yè)的熱情，讓更多的企業(yè)向服務(wù)業(yè)靠近，讓其自己發(fā)展的能力、在社會(huì)中各大企業(yè)之間，以及其余兩大產(chǎn)業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力都明顯加強(qiáng)。

營(yíng)改增政策出臺(tái)到現(xiàn)在，新增加的中小型企業(yè)超一百萬(wàn)家，其中服務(wù)型企業(yè)超過(guò)90%，營(yíng)改增為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展注入了不可多得的活力，也帶來(lái)了不可多得的就業(yè)機(jī)會(huì)。

（三）服務(wù)業(yè)出口額受到一定影響

雖然營(yíng)改增政策的實(shí)施帶來(lái)了數(shù)不盡的好處，但是，在部分企業(yè)享受著營(yíng)改增帶來(lái)的好處時(shí)，也有部分企業(yè)為營(yíng)改增的政策新增添了很多的煩惱。

第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)該是在營(yíng)改增政策實(shí)施中受到的影響最大的產(chǎn)業(yè)。營(yíng)改增是稅收體制改革邁出的一大步，對(duì)待企業(yè)產(chǎn)生的影響也是深遠(yuǎn)的。但是，在第三產(chǎn)業(yè)中，針對(duì)不同種類(lèi)的企業(yè)，他們的工作內(nèi)容不同，營(yíng)改增帶來(lái)的影響不全是正面的。

服務(wù)業(yè)中，出口型企業(yè)就受到了一定的影響。因?yàn)闋I(yíng)改增的原因，出口的運(yùn)費(fèi)也會(huì)層層轉(zhuǎn)讓，而一定的稅費(fèi)抵扣，降低了其中諸多環(huán)節(jié)的收入，而這其中諸多的環(huán)節(jié)，為了保證自己的企業(yè)在營(yíng)改增之后還能保持一定的收入，對(duì)于出口的貨物增加了一定的運(yùn)費(fèi)。

雖然在營(yíng)改增后稅負(fù)有了一定的減輕，但是運(yùn)費(fèi)的增加，還是給出口型企業(yè)帶來(lái)了很大的壓力。很多的企業(yè)在思考新的對(duì)策，例如將營(yíng)改增帶來(lái)的運(yùn)費(fèi)疊加到國(guó)外的買(mǎi)家身上，可是這樣一來(lái)，或許會(huì)有很多的買(mǎi)家不愿意接受這樣的要求，從而和其他的國(guó)家進(jìn)行合作，導(dǎo)致出口型企業(yè)丟失很多的國(guó)外買(mǎi)家。從而降低服務(wù)業(yè)的出口額，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。

（四）增加第三產(chǎn)業(yè)部分稅負(fù)

同上部分一樣，營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)中出口型的企業(yè)帶來(lái)了一定的壓力，但是這個(gè)壓力并不是來(lái)自于稅負(fù)，二是途中產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)。但是對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)中部分其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增帶來(lái)的，有一定的稅負(fù)壓力。

而服務(wù)業(yè)中，由于此政策實(shí)行導(dǎo)致稅負(fù)增加的，數(shù)交通服務(wù)業(yè)較為明顯。

營(yíng)改增的目的，是為了降低企業(yè)所繳納的稅負(fù)，但是對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增并沒(méi)有起到這樣的作用。原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅使用稅率為3%，但是在營(yíng)改增之后，采用的增值稅稅率為11%，交通運(yùn)輸業(yè)面對(duì)這樣的稅率有一定的承擔(dān)壓力。

交通運(yùn)輸過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)很多的意外情況，而這些意外情況產(chǎn)生的當(dāng)時(shí)，并沒(méi)有什么專業(yè)的人員進(jìn)行所謂的專用發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，而在后來(lái)的抵扣便會(huì)產(chǎn)生很多的影響。間接導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增的政策沒(méi)有用上，從而增加運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)。

三、改善營(yíng)改增在第三產(chǎn)業(yè)中實(shí)施現(xiàn)狀的建議

（一）完善營(yíng)改增政策

營(yíng)改增政策的實(shí)施，雖然在一定情況下減少了服務(wù)型企業(yè)的稅負(fù)，但是并沒(méi)有做到全面，還有很多的企業(yè)承受著高稅負(fù)的壓力。

對(duì)于營(yíng)改增政策的實(shí)施現(xiàn)狀，要努力改善的，是營(yíng)改增政策的細(xì)化。營(yíng)改增政策名沒(méi)有覆蓋到全部的企業(yè)，很多企業(yè)的運(yùn)行和性質(zhì)都在營(yíng)改增的“漏洞”之下。抵扣范圍不廣，抵扣率差距過(guò)大，這些都是營(yíng)改增中存在的細(xì)微問(wèn)題。有些環(huán)節(jié)看似減少了企業(yè)的稅負(fù)，但是細(xì)算起來(lái)并沒(méi)有，反而在一定的情況下還加深了企業(yè)的稅負(fù)。

對(duì)營(yíng)改增細(xì)節(jié)化的處理，對(duì)于不同企業(yè)中營(yíng)改增政策的運(yùn)用，以及部分稅率抵扣的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)成為財(cái)稅部門(mén)繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增政策首要解決的問(wèn)題。

（二）提高第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的門(mén)檻

因?yàn)闋I(yíng)改增政策的實(shí)施，第三產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展，但是在飛速發(fā)展的背景下，很多的企業(yè)本身存在了很大的問(wèn)題。因?yàn)闋I(yíng)改增提供了巨大的機(jī)會(huì)，為了把握住這個(gè)巨大的機(jī)會(huì)，很多企業(yè)還沒(méi)有完善自身結(jié)構(gòu)時(shí)，便匆匆開(kāi)始盈利。

在發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)了諸多的弊端。而今，為了保證第三產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，也為了保證第三產(chǎn)業(yè)的“根正苗紅”，對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，要適時(shí)提高。以保證第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增的試點(diǎn)取得了很大的成功，但是對(duì)于部分也來(lái)說(shuō)，還是存在著一定的弊端。但是，整體來(lái)說(shuō)，積極的作用還是十分的明顯。有效地緩解了就業(yè)壓力，一定方面提高了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)收入。對(duì)于出口型企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增還有很多的改善空間。