文/陳旭敏，黃山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

1 非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)獨(dú)立性概述

1.1 非審計(jì)服務(wù)

非審計(jì)服務(wù)是指注冊會計(jì)師提供的除審計(jì)業(yè)務(wù)以外的關(guān)于會計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和其他管理咨詢服務(wù)的總稱。

1.1.1 會計(jì)服務(wù)

會計(jì)服務(wù)主要包括編制會計(jì)報(bào)表、代理記賬、為客戶估價等內(nèi)容。目前市場上已經(jīng)成立了很多財(cái)務(wù)咨詢公司為相對較小的公司提供這方面的短期服務(wù)，短期服務(wù)的選擇也降低了小企業(yè)的營業(yè)成本。

1.1.2 稅務(wù)服務(wù)

稅務(wù)服務(wù)主要包括為客戶提供稅務(wù)咨詢，編制納稅表。稅務(wù)服務(wù)相對來說需求量還是比較大的，納稅是每個企業(yè)的義務(wù)，大大小小的企業(yè)都需要合理的進(jìn)行繳稅，如何合理的進(jìn)行繳稅就涉及到了稅務(wù)服務(wù)的問題。

1.1.3 管理咨詢服務(wù)

管理咨詢服務(wù)主要包括企業(yè)運(yùn)營，人才招聘，市場拓展等綜合方面的服務(wù)。管理咨詢服務(wù)包含的面比較廣，對某些新成立的企業(yè)來說可能更有必要。

1.2 審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性是指注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過程中能夠保持客觀公正，不會受到第三方的影響，獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)同時保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時，保持客觀且無私的精神態(tài)度。形式上的獨(dú)立則是指注冊會計(jì)師與被審察單位沒有任何經(jīng)濟(jì)上的來往。

2 非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響

2.1 影響因素

2.1.1 非審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)

并非所有的非審計(jì)業(yè)務(wù)都會對審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生不利的影響。一些非鑒證服務(wù)（例如資金運(yùn)籌）就不會損害審計(jì)獨(dú)立性；而管理咨詢服務(wù)，由于涉及到雙方利益則會在實(shí)質(zhì)上影響審計(jì)獨(dú)立性。

2.1.2 審計(jì)人員的職業(yè)道德

專業(yè)勝任能力是衡量一個審計(jì)人員是否具有職業(yè)道德的一項(xiàng)至關(guān)重要指標(biāo)，審計(jì)意見能夠直接左右社會公眾將來的經(jīng)濟(jì)決策。注冊會計(jì)師在提供非審計(jì)業(yè)務(wù)時會涉及到方方面面的知識，對審計(jì)人員較強(qiáng)的綜合專業(yè)能力和良好的職業(yè)行為準(zhǔn)則有很高的要求。只有這樣，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中才可以站在客觀公正的立場上，獨(dú)立形成審計(jì)意見，不必依賴客戶單位提供相關(guān)的專業(yè)支持。

2.1.3 法律法規(guī)的監(jiān)管力度

當(dāng)前我國對喪失審計(jì)獨(dú)立性的行為雖做出了罰款等行政處罰，但并未制定出具體的法律法規(guī)。加之現(xiàn)行制度下造假被發(fā)現(xiàn)的可能性小，收益高，審計(jì)人員愿意承擔(dān)風(fēng)險。當(dāng)加大了法律法規(guī)的監(jiān)管力度后，審計(jì)人員會權(quán)衡后果，獨(dú)立性也能得以強(qiáng)化。

2.1.4 企業(yè)經(jīng)營者對會計(jì)事務(wù)所的選擇權(quán)

企業(yè)經(jīng)營者對會計(jì)事務(wù)所的選擇權(quán)在一定程度上會影響審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)的經(jīng)營者可能會選擇與會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行一定期限內(nèi)的長期合作以降低審計(jì)成本，在合作過程中的長期接觸，有利于審計(jì)人員熟知企業(yè)信息，但也可能會影響審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度，或者考慮到留住客戶和自身利益，不能保持客觀公正的審計(jì)。

2.2 正面影響

首先，非審計(jì)服務(wù)能夠幫助事務(wù)所擴(kuò)大收入來源，吸引更多優(yōu)秀人才，提高注冊會計(jì)師的工作能力，增強(qiáng)其獨(dú)立性，形成事務(wù)所的競爭優(yōu)勢，進(jìn)而推動市場的良性競爭。其次，事務(wù)所利用非審計(jì)服務(wù)所帶來的大額收益夯實(shí)自身經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，提高其承擔(dān)失去客戶帶來損失的能力，增強(qiáng)審計(jì)人員獨(dú)立判斷的能力。

2.3 負(fù)面影響

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各行各業(yè)都面臨著很大的競爭壓力，會計(jì)事務(wù)所與企業(yè)的管理者有著同樣的出發(fā)點(diǎn)。他們希望企業(yè)成功，從而獲得昂貴的服務(wù)費(fèi)用，這種經(jīng)濟(jì)依賴性以及經(jīng)濟(jì)尋租的存在無疑會損害審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。而且會計(jì)事務(wù)所被罰事件的爆發(fā)也降低了注冊會計(jì)師在社會公眾心中獨(dú)立的第三者地位，損害了事務(wù)所的良好形象。公眾希望通過注冊會計(jì)師最終出具的審計(jì)意見和報(bào)告作出正確的投資決策，而很多事務(wù)所卻將大部分精力放在提供非審計(jì)服務(wù)，這不得不讓他們懷疑審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量、報(bào)告的真實(shí)性，以及自己的利益能否得到保障。

3 處理非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的對策

當(dāng)前，非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展勢不可擋，審計(jì)獨(dú)立性必須保持，與其相對應(yīng)的對策也是必不可少的。

3.1 強(qiáng)化相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)

法律的強(qiáng)制執(zhí)行力能夠矯正會計(jì)事務(wù)所中出現(xiàn)的一些不法行為，維護(hù)事務(wù)所的秩序，保障社會公眾的利益。其次，法律法規(guī)的建設(shè)離不開好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，處在良好環(huán)境下的個體不得不調(diào)整自己去適應(yīng)新的環(huán)境，審計(jì)的獨(dú)立性在強(qiáng)制化下也會得到一定的保證。

3.2 提高注冊會計(jì)師的專業(yè)水平

對注冊會計(jì)師的內(nèi)部進(jìn)行工作內(nèi)容的劃分，使其分別從事不同的專業(yè)工作，從而在一定程度上保證審計(jì)獨(dú)立性。一方面部分人員專門從事審計(jì)工作，為特定客戶提供專業(yè)的審計(jì)工作，避免接觸非審計(jì)工作破壞審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面發(fā)展部分人員成為管理咨詢類的非審計(jì)業(yè)務(wù)專家，成立專家工作小組，發(fā)揮專家集體工作的優(yōu)勢，降低重大錯報(bào)的風(fēng)險。

3.3 強(qiáng)化注冊會計(jì)師協(xié)會的作用

中國注冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)范了行業(yè)運(yùn)營管理和服務(wù)體系，協(xié)會需要針對出現(xiàn)的審計(jì)問題強(qiáng)化監(jiān)督管理作用，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出相應(yīng)的對策，靈活擬定職業(yè)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量，監(jiān)督審計(jì)行為的獨(dú)立性。

3.4 促進(jìn)會計(jì)事務(wù)所體制的改革

目前，合伙形式和有限責(zé)任形式的會計(jì)事務(wù)所是我國兩種比較常見的創(chuàng)辦會計(jì)事務(wù)所的方式。由合伙人共同創(chuàng)建的會計(jì)事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時更能夠保持客觀公正的態(tài)度，因?yàn)閷徲?jì)人員在出具審計(jì)意見時會考慮到合伙人的共同利益，一榮俱榮，一損俱損。只有保持審計(jì)的獨(dú)立性才能確保事務(wù)所在日益規(guī)范的市場環(huán)境中長久的生存下去。

4 結(jié)語

非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響不可一概而論，非審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)人員的職業(yè)道德水平、相關(guān)法律監(jiān)管力度等都會左右非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響程度。事務(wù)所要提高注冊會計(jì)師的專業(yè)水平，做好事前事后事中的持續(xù)監(jiān)督，保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和事務(wù)所體制的改革也是保證審計(jì)獨(dú)立性的重要手段之一。同時，建立行業(yè)協(xié)會的同業(yè)復(fù)核以及監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查才能更有效的保證審計(jì)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。