吳紅英

（蒙牛乳業(yè)（寶雞）有限責任公司，陜西 寶雞 721013）

經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營活動的豐富，使得企業(yè)的業(yè)務也越來越復雜，因此必須要加強對管理方式的轉(zhuǎn)變，進而促進企業(yè)得到更好的發(fā)展。全面預算管理是當前企業(yè)管控中重要的工具，通過預算編制以及執(zhí)行有利于對企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動的控制，進而提升企業(yè)的抗風險能力，使企業(yè)能夠更好地適應外部環(huán)境的變化。

從蒙牛乳業(yè)寶雞分公司的投資預算情況來看，整體的執(zhí)行率為84.73%，但是如果按照類別結(jié)構(gòu)對比分析會發(fā)現(xiàn)其完成率的波動大，最高的完成率為96.37%，最低的完成率則為64.59%。這也表明預算管理落實不完善，所以還需要采用基于戰(zhàn)略地圖的全面預算管理體系，促進乳業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

一、基于戰(zhàn)略地圖的全面預算管理體系特點

（一）以企業(yè)戰(zhàn)略目標為依據(jù)

企業(yè)全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的重要組成部分，同時也是一種重要的管理工具，其在制定和實施的過程中都是以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展為依據(jù)的，主要的目的是為了實現(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化配置和合理利用，進而促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展[1]?；趹?zhàn)略地圖的全面預算管理中，通過戰(zhàn)略地圖的繪制，由于對企業(yè)戰(zhàn)略更精細和清晰的分析、描述，同時根據(jù)相應的指標對預算的目標進行確定，使企業(yè)的預算和戰(zhàn)略能夠緊密地結(jié)合在一起，有效的解決企業(yè)預算和戰(zhàn)略脫節(jié)的問題。

（二）操作靈活性強

企業(yè)全面預算管理基于戰(zhàn)略地圖的實施過程中，需要通過戰(zhàn)略地圖將企業(yè)的戰(zhàn)略進行分解，進而形成不同層次的戰(zhàn)略目標，同時通過對目標間的關(guān)系以及作用機制的分解形成更小的指標。最后根據(jù)分解的指標制定科學、詳細的計劃方案，有效的落實戰(zhàn)略措施，同時通過戰(zhàn)略地圖中指標的落實和控制也有利于全面預算管理的靈活應用，有效的解決傳統(tǒng)企業(yè)預算中的問題，并做好對預算的動態(tài)監(jiān)控，提升全面預算管理的效率。

（三）符合和諧可持續(xù)發(fā)展理論

在和諧可持續(xù)發(fā)展理念下，基于戰(zhàn)略地圖的全面預算管理需要從四個維度對財務指標以及非財務指標進行描述，同時加強對非財務指標因素的驅(qū)動，從而提升員工的工作熱情和凝聚力，促進企業(yè)得到更好的發(fā)展。因此，在基于戰(zhàn)略地圖的全面預算管理中，必須要堅持可持續(xù)發(fā)展理念，注重內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)戰(zhàn)略實施的影響，并尋求短期和長期目標的平衡，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[2]。

二、乳業(yè)公司全面預算管理體系中存在的問題

（一）預算管理機構(gòu)不完善，權(quán)責劃分不明確

從蒙牛乳業(yè)寶雞分公司的預算管理情況來看，其沒有設(shè)置專門的預算管理機構(gòu)，企業(yè)的預算管理工作主要由企業(yè)的領(lǐng)導擔任。雖然企業(yè)的領(lǐng)導班子具有權(quán)威性，符合預算委員會的要求，同時也能夠有效的履行預算管理職責，但是對企業(yè)財務會計的業(yè)務卻不熟悉，因此導致企業(yè)的預算管理存在一定的問題[3]。同時，蒙牛乳業(yè)公司的領(lǐng)導層雖然實際上參與了預算委員會的工作，并履行相應的職責，但是卻沒有從企業(yè)的制度方面體現(xiàn)出其需要履行的權(quán)利和義務，同時缺乏規(guī)范化的流程，導致蒙牛乳業(yè)寶雞分公司的預算管理工作無法有效的開展。

（二）責任中心劃分不合理，作用難以得到有效發(fā)揮

蒙牛乳業(yè)寶雞分公司在預算執(zhí)行的過程中采用的是去除銷售部門外，將其他的企業(yè)部門都作為成本的控制中心，這種預算方式并不科學。雖然蒙牛乳業(yè)公司對部門的責任進行了合理的劃分，但是卻沒有根據(jù)各部門的職能對責任中心的職能進行劃分。而且戰(zhàn)略管理部門雖然從表面上看，不具有直接經(jīng)濟收入的職能，但是卻承擔著公司的發(fā)展和壯大職能，因此如果將其作為成本中心將無法對其需要承擔的職能進行展現(xiàn)，導致戰(zhàn)略部門在戰(zhàn)略的制定中過于注重短期的發(fā)展，缺乏長期的發(fā)展目標規(guī)劃，無法有效的落實全面預算管理目標。

（三）財務定位不準確，缺乏權(quán)威性

蒙牛乳業(yè)寶雞分公司在財務部門的定位中一直將其作為預算管理機構(gòu)，進而使得預算管理的地位和權(quán)威性都比較低，而造成這種問題的主要原因就是財務部門的義務和權(quán)利不匹配。財務部門與其他的部門處于平級，但是企業(yè)的預算管理權(quán)利卻應該屬于上一級部門。而面對同級財務部門的管理和預算監(jiān)控，其他的部門會不服從，進而使得財務部門的工作開展存在一定的阻礙。

三、乳業(yè)公司基于戰(zhàn)略地圖的全面預算管理體系構(gòu)建對策

（一）繪制科學的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略地圖

蒙牛乳業(yè)公司從成立開始一直以打造高品質(zhì)的乳制品為己任，為了顧客的身體健康不斷的努力，同時在產(chǎn)品的研發(fā)中對質(zhì)量的要求非常高，始終堅持做到高品質(zhì)，好味道。從消費者的角度來說，需要創(chuàng)作高品質(zhì)、健康的乳業(yè)產(chǎn)品。對于投資者來說則需要保證生產(chǎn)的綠色無污染，這也是投資關(guān)注的最大價值。從員工的角度來看，必須要加強對產(chǎn)品質(zhì)量的把關(guān)，提升產(chǎn)品的合格率。通過以上分析可知，蒙牛乳業(yè)公司在戰(zhàn)略上來看，可以從四個方面進行戰(zhàn)略地圖分析。從財務上來看，保證主營業(yè)務的收入，做好總成本的控制，提升資產(chǎn)的利用率，進而獲得總體利潤的提升，使股東獲得滿意的回報；從顧客的角度分析，需要盡可能地降低產(chǎn)品成本，保證產(chǎn)品品質(zhì)和味道，開發(fā)多樣化的產(chǎn)品，并打響高端產(chǎn)品的品牌，從而提升客戶的滿意度；從內(nèi)部流程方面分析，需要做好生產(chǎn)規(guī)劃，降低采購單價，積極研發(fā)新產(chǎn)品并維護好客戶的關(guān)系，同時加強對存貨的管理，控制鮮奶質(zhì)量，加強技術(shù)創(chuàng)新，規(guī)范流程，提升管理力度；從學習成長方面來看，積極引入ERP管理系統(tǒng)，提升企業(yè)的內(nèi)部管理效率，進而實現(xiàn)對人力資源，企業(yè)文化以及戰(zhàn)略執(zhí)行的完善[4]。

（二）建立全面預算管理循環(huán)體系

蒙牛乳業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略地圖下，全面預算的編制還需要根據(jù)具體的目標體系進行細化，將非財務目標作為企業(yè)戰(zhàn)略預算編制的動因，從四個層面對預算目標體系進行細化，包括財務預算、客戶預算、成長預算等。在蒙牛乳業(yè)預算的調(diào)控程序中，主要參考的是價值鏈，通過ERP的指導，以及戰(zhàn)略地圖各方面的作用關(guān)系對企業(yè)的價值主線進行確定和重點控制。

（三）完善公司全面預算管理環(huán)境

首先，注重對企業(yè)文化的建設(shè)，通過企業(yè)文化引導員工積極的執(zhí)行預算工作，進而促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在企業(yè)文化的營造中還需要注重戰(zhàn)略型文化的建設(shè)，使基于戰(zhàn)略地圖的全面預算管理落實在每個員工的意識中。蒙牛乳業(yè)公司在基于戰(zhàn)略地圖的全面預算管理中，首先需要建立與企業(yè)發(fā)展相契合的文化，堅持以人為本的理念，提升員工的滿意度，使員工樹立主人翁意識。此外，為了保障蒙牛乳業(yè)基于戰(zhàn)略地圖全面預算管理工作的有效落實還需要建立完善的信息系統(tǒng)，進而保證信息的及時交流，提升戰(zhàn)略地圖的全面預算管理效率。

四、結(jié)語

綜上所述，通過對蒙牛乳業(yè)公司基于戰(zhàn)略地圖的全面預算管理理論和實際實施的分析，構(gòu)建科學的全面預算管理體系，分析戰(zhàn)略地圖不同層面指標間的因果關(guān)系，展示企業(yè)價值創(chuàng)造的過程，注重上下級的溝通，提升全面預算管理的效率。