張雁

（山西省呂梁市交口縣審計局，山西 呂梁 032400）

一、政府會計制度改革簡述

政府會計制度改革是我國在新的社會經(jīng)濟發(fā)展形勢下，完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度，提升行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平，保證國有資產(chǎn)安全完整，提高國有資產(chǎn)使用效益，確保行政事業(yè)單位公益性職能落實的必然要求。經(jīng)過多方調(diào)研、討論、完善與優(yōu)化，我國制定了全面科學(xué)的政府會計制度，并在2019年1月1日起在所有行政事業(yè)單位全面實施[1]。政府會計制度統(tǒng)一不同屬性單位自成體系的會計制度，在所有行政事業(yè)單位統(tǒng)一施行政府會計制度，該制度具有雙體系、雙基礎(chǔ)、雙目標、雙功能、雙報告的特征，實行預(yù)算會計與財務(wù)會計既適度分離又相互銜接的會計核算模式，使會計核算體系更加健全，對財務(wù)管理水平的提升具有積極促進作用。同時，政府會計制度可以更加真實的反映會計主體的實際資產(chǎn)與財務(wù)狀況，使相關(guān)單位了解到更加全面、真實、有效的財務(wù)信息。政府會計制度中還對會計要素進行了新的定義與修改，為會計實務(wù)提供了更加完善的操作準則，減少了會計實務(wù)中各種偏差與錯誤的出現(xiàn)，提高了會計核算的準確率，進而促進了財務(wù)信息準確率與可比性的提高。

二、政府會計制度改革對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的影響

（一）對會計核算的影響

醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的傳統(tǒng)財務(wù)管理工作以財務(wù)會計為主，導(dǎo)致預(yù)算會計信息全面性不足，預(yù)決算報告編制缺乏全面、豐富的信息支持。而實施政府會計制度后，機構(gòu)必須建立健全財務(wù)會計與預(yù)算會計體系，財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，會計核算模式更加準確完善，會計報表編制的信息來源也就得到了保障。同時，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計要素中增加了預(yù)算會計，可以更加全面地反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的經(jīng)濟運行情況。

會計核算基礎(chǔ)是影響會計核算質(zhì)量的基本因素，加強醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算工作，必須從規(guī)范會計核算基礎(chǔ)入手。醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算長期使用的是收付實現(xiàn)制，這種制度不能全面準確的把握事業(yè)單位的現(xiàn)金流情況，容易導(dǎo)致事業(yè)單位做出錯誤決策，出現(xiàn)資金浪費問題。同時，這種制度的計量方式比較單一，在當前社會經(jīng)濟生活發(fā)生重大變化，財務(wù)管理工作內(nèi)容更加復(fù)雜豐富的情況下，這種制度已經(jīng)不能適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當前的財務(wù)管理工作需求。另外，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在實際工作中存在諸多不規(guī)范的會計行為，尤其是在會計核算方面存在核算錯誤、漏洞等情況，在原始憑證與票據(jù)管理方面，存在憑證與票據(jù)檢查檢查管理不到位，賬務(wù)票據(jù)、原始憑證沒有照單填寫、簽字人沒有簽字等情況，這些不規(guī)范的行為使會計信息的準確性受到不利影響，無法客觀反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的實際情況。

（二）對預(yù)算管理的影響

醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全面實施政府會計制度，就需要在預(yù)算會計中增加三張關(guān)于預(yù)算的會計報表。增加會計報表可以全面反映出一個會計核算周期內(nèi)的具體預(yù)算收支情況，可以使其獲得更多的預(yù)算信息，增強預(yù)算管理的科學(xué)性。同時，平行記賬法的運用需要增加債務(wù)預(yù)算收入，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的收支失衡狀況可以得到緩解。另外，政府會計制度中的預(yù)算會計增加了財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余與非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余會計科目，這四個會計科目與財務(wù)會計內(nèi)容實現(xiàn)了適度分離，有助于預(yù)算管理水平的進一步提升。

在政府會計制度全面實施的背景下，部分醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對政府會計制度的認識與解讀不全面，依舊以傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理為主，對預(yù)算管理重視不足，沒有成立專門的預(yù)算管理機構(gòu)，導(dǎo)致預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績效管理等具體工作都存在問題，對政府會計制度的全面實施產(chǎn)生了非常不利的影響。同時，會計要素的增加也導(dǎo)致會計科目的設(shè)置會發(fā)生較大變化，這也會給預(yù)算管理增加難度。

（三）對資產(chǎn)管理的影響

政府會計制度的實施改變了醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的資產(chǎn)計量方法，其資金周轉(zhuǎn)情況也會發(fā)生相應(yīng)的變化。同時，政府會計制度中取消了待沖基金科目，將無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊等計入成本費用，而購買相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)制作會計分錄，以便進行詳細的會計處理[3]。

由于政府會計制度以權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制為會計核算的基礎(chǔ)，這就對資產(chǎn)管理產(chǎn)生了重要影響。部分醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)沒有根據(jù)核算基礎(chǔ)的變化制定資產(chǎn)管理制度，導(dǎo)致工作人員對崗位職責與權(quán)限了解不清，對收入與支出沒有進行統(tǒng)一規(guī)范管理，導(dǎo)致資金管理混亂。

（四）對財務(wù)信息化發(fā)展的影響

在信息化時代，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)管理也必須向信息化方向發(fā)展，積極利用信息技術(shù)與手段，建立完善的信息管理系統(tǒng)，加強對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)信息收集、管理、分析、監(jiān)控，促使財務(wù)管理效率與質(zhì)量不斷提升。

當前，部分醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對財務(wù)管理信息化建設(shè)重視不足，信息管理系統(tǒng)不完善，信息管理水平較低，無法實現(xiàn)對日常財務(wù)信息數(shù)據(jù)的收集、管理與分析，也無法開展信息的高效傳輸與共享，阻礙了財務(wù)管理效率與質(zhì)量的提升。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)推進政府會計制度全面實施的有效策略

（一）合理調(diào)整會計科目

政府會計制度改革對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計科目設(shè)置產(chǎn)生了重要影響，因此，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)需要根據(jù)自身實際情況及時調(diào)整會計科目。首先，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)需要對傳統(tǒng)制度下的會計科目設(shè)置與政府會計制度下的會計科目設(shè)置進行對照梳理，明確具體會計科目的變化，在此基礎(chǔ)上設(shè)置科學(xué)合理的會計明細科目。其次，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)不斷優(yōu)化財務(wù)會計體系，科學(xué)設(shè)置現(xiàn)金流量、功能經(jīng)濟、支出經(jīng)濟分類等輔助核算。此外，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)對會計科目的設(shè)置進行轉(zhuǎn)化與調(diào)整。

（二）持續(xù)加強預(yù)算管理

醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)在政府會計制度的指導(dǎo)下，以預(yù)算會計為依據(jù)，成立專門的預(yù)算管理機構(gòu)，加強預(yù)算管理。在會計科目設(shè)置方面增加預(yù)算會計科目，并利用相關(guān)財務(wù)軟件，生成預(yù)算財務(wù)報告[4]。在預(yù)算管理方面，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)制定完善的預(yù)算管理制度，加強預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算等工作，不斷強化預(yù)算執(zhí)行力度。以固定資產(chǎn)管理為例，在政府會計制度下，醫(yī)院采用平行記賬方式，固定資產(chǎn)的核算使用收付實現(xiàn)制，因此，取得固定資產(chǎn)的會計記錄形式為雙分錄形式。

（三）提升資產(chǎn)管理水平

醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)還應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制制度，設(shè)置科學(xué)的資產(chǎn)管理機構(gòu)與崗位，明確資產(chǎn)管理機構(gòu)的職責與權(quán)限，對單位的各項收入與支出進行嚴格管控。同時，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)需要按照政府會計制度的要求，做好財務(wù)會計與預(yù)算會計的處理工作，對各項具體收入與支出進行準確核算，減少會計核算過程中各種問題的發(fā)生。另外，在資金管理中，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)必須依據(jù)政府會計制度對財務(wù)活動中的資金收支進行準確核算與全面管控，減少隨意支出行為的發(fā)生。在政府會計制度全面實施的背景下，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)在加強財務(wù)會計核算的同時，進一步強化預(yù)算會計核算，使財務(wù)會計與預(yù)算會計相互協(xié)調(diào)，使財務(wù)報告與決算報告相互補充，不斷提升醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)管理水平。

（四）完善財務(wù)信息系統(tǒng)

在信息化時代，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)管理也離不開信息化的支持，政府會計制度中要求單位運用信息化方式自動生成預(yù)算數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)，一鍵生成雙報告。這就需要醫(yī)療衛(wèi)生加大信息化建設(shè)，建立并不斷完善財務(wù)信息系統(tǒng)，優(yōu)化財務(wù)管理模式，提高財務(wù)管理效率與質(zhì)量。在信息系統(tǒng)的建設(shè)過程中，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)從日常業(yè)務(wù)活動與財務(wù)工作深度融合的角度出發(fā)，根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展需求，不斷更新信息系統(tǒng)，使信息系統(tǒng)滿足醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理的需求[5]。同時，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)需要在政府會計制度的指導(dǎo)下，根據(jù)不同類別的醫(yī)療收入與收款結(jié)點，制定不同的賬務(wù)處理方式與制度，方便財務(wù)人員在實際工作中快速完成賬務(wù)處理工作。此外，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)需要在政府會計制度改革的背景下，抓住機遇不斷細化財務(wù)會計核算信息，搜集儲存業(yè)務(wù)層面的不同信息，加強信息傳輸與共享，不斷提升醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)管理水平。

（五）加強財會人員培訓(xùn)

政府會計制度對財會人員提出了新的要求，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)必須聘請專業(yè)的財務(wù)人員，對財會人員加強教育與培訓(xùn)，使財務(wù)人員對政府會計制度進行深入全面的了解，為政府會計制度在醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的全面實施做好銜接工作。同時，專業(yè)培訓(xùn)人員需要根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的實際工作情況，加強對工作人員的培訓(xùn)，使財會人員掌握政府會計制度的具體實施要求，確保財會人員順利完成財務(wù)管理工作要求。此外，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)還需要對財會人員運用信息技術(shù)的能力進行培訓(xùn)，使財會人員掌握運用信息技術(shù)的專業(yè)能力，運用信息化手段開展會計核算、財務(wù)分析等工作，提高財務(wù)管理的信息化水平。

四、結(jié)束語

政府會計制度的全面實施，對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理以及財務(wù)管理信息化都產(chǎn)生了重要影響，這就要求醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)根據(jù)自身實際情況與政府會計制度的要求，建立健全財務(wù)管理制度，科學(xué)調(diào)整會計科目，加強信息化建設(shè)，不斷提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，推進業(yè)務(wù)與財務(wù)的深度融合，促使醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)管理在新形勢下轉(zhuǎn)型發(fā)展，為醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。