陳文

（河南水利與環(huán)境職業(yè)學(xué)院，河南 鄭州 450008）

一、新形勢個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容

（一）個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目增加

個(gè)人所得稅的征稅真正意義上做到了對具有高支配能力的群體收稅，而不是對高收入者的征稅。對于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的城市，人們的平均收入肯定是較高的，但是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的城市的物價(jià)也較高，人們可以支配的資金也較少，因此對同一收入水平的不同地區(qū)的人進(jìn)行收稅是一種不公平的體現(xiàn)，會(huì)嚴(yán)重挫傷人們的工作激情，加重人們的生活負(fù)擔(dān)。在本次個(gè)人所得稅改革之前，國家對公民稅前扣除的項(xiàng)目比較少，而這次改革將與廣大人民群眾生活息息相關(guān)的大額度醫(yī)療支出、房屋租款、貸款費(fèi)用的支出、子女教育費(fèi)用的支出以及自己繼續(xù)教育費(fèi)用的支出都作為了稅前扣除的項(xiàng)目。而通過這次稅收改革，增加個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目更加促進(jìn)了社會(huì)的公平，深入民心。

（二）初步實(shí)行綜合稅制

納稅金額由之前的按月收入計(jì)算調(diào)整為現(xiàn)在的按年收入計(jì)算，但是相比較之前的稅收制度也有著極大的進(jìn)步，在一定程度上促進(jìn)了社會(huì)公平，減輕了中低階層的負(fù)擔(dān)，對提高中低收入者生活水平和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用。在改革之前的個(gè)人所得稅主要實(shí)行的是分類征收制度，只是對收入較高的工作人員的工資進(jìn)行稅率的增加，而這樣就會(huì)讓高收入的員工鉆制度的空子，他們可以通過調(diào)整自己的工作，調(diào)整自己的收入來源來避開稅收，這嚴(yán)重地阻礙了我國社會(huì)的發(fā)展。而新形勢通過向一些發(fā)達(dá)國家實(shí)行的稅收制度的學(xué)習(xí)和本國發(fā)展的實(shí)際情況，開始初步實(shí)行綜合稅制度，雖然只是對勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特權(quán)使用費(fèi)將工資和薪金一起使用統(tǒng)一的稅收標(biāo)準(zhǔn)。

（三）提高了免征額度

2018年備受人們關(guān)注的《個(gè)人所得稅》修正草案于2019年初開始全面實(shí)施。個(gè)人所得稅是國家針對個(gè)人收入進(jìn)行的一種稅收，是重要的國家財(cái)政收入來源。個(gè)人所得稅與每位公民生活休戚相關(guān)，因此對于個(gè)人所得稅的改革受到了每位就業(yè)者的高度關(guān)注。隨著社會(huì)的發(fā)展，人民生活水平也漸漸地得到了提高，個(gè)人收入水平也有所提高，如果繼續(xù)按之前的納稅制度進(jìn)行納稅勢必會(huì)影響社會(huì)公平，會(huì)造成社會(huì)貧富差距越來越大，所以這次稅收改革也是勢在必行，在新的稅收改革中，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)得到了提高，由原來的3500元一個(gè)月提高到5000元一個(gè)月。這對構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)有著重要的作用。

二、個(gè)人所得稅改革的意義

（一）有利于增強(qiáng)人們的納稅意識(shí)

一直以來我國針對個(gè)人所得稅的改革比較少，征稅也更多的針對企業(yè)，所以個(gè)人對于納稅的意識(shí)還比較薄弱，而通過這一次的個(gè)人所得稅的改革，一方面不僅是國家發(fā)揮稅收職能服務(wù)于人民;另一方面因?yàn)楸敬蝹€(gè)人所得稅的改革與每位公民的生活息息相關(guān)，所以也有利于喚醒人們的納稅意識(shí)，進(jìn)一步向廣大人民群眾宣傳關(guān)于納稅人應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)利和納稅義務(wù)等相關(guān)知識(shí)。這對促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的影響。

（二）有利于縮小貧富差距

在新形勢下我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平已經(jīng)達(dá)到了一個(gè)新的高度，如果繼續(xù)使用原有的稅收制度，就會(huì)使得富裕的人更加富裕，貧窮的人更加貧窮，出現(xiàn)社會(huì)兩極分化的情況，阻礙社會(huì)均衡發(fā)展，國家一直通過調(diào)整稅收來鼓勵(lì)人們先富帶動(dòng)后富，來促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展，在新形勢下國家進(jìn)行稅收調(diào)整也并沒有改變這一核心的理念。稅收不僅是國家籌集資金的重要渠道，也是調(diào)整居民收入、縮小貧富差距的重要手段。及時(shí)地進(jìn)行稅收制度的改革，發(fā)揮國家稅收制度的職能，調(diào)節(jié)收入分配，將通過稅收獲得的財(cái)政資金造福人民，真正意義上做到取之于民用之于民，促進(jìn)我國社會(huì)主義社會(huì)向更高層次的發(fā)展。

（三）有利于提高國家的綜合治理能力

本次個(gè)人所得稅改革將大額度醫(yī)療支出、房屋租款、貸款費(fèi)用的支出、子女教育費(fèi)用的支出以及自己繼續(xù)教育費(fèi)用的支出都綜合納入了稅前扣除中，表明國家對社會(huì)滲透方面越來越強(qiáng)，對社會(huì)的綜合治理能力也越來越高。不論什么改革都能在一定程度上反映在新形勢下國家的發(fā)展情況和國家的治理能力，個(gè)人所得稅的改革表明我國社會(huì)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新的階段，在2020年全面建成小康社會(huì)是我國共產(chǎn)黨對人民的承諾，個(gè)人所得稅的改革不僅反映出人民生活水平的總體提高，還反映出我國共產(chǎn)黨對國家的治理能力。

三、制約個(gè)稅改革的因素

（一）沒有完善的個(gè)人收入監(jiān)管體系

我國人口數(shù)量大，隨著城市化進(jìn)程的加快，進(jìn)城務(wù)工的人員也越來越多，人口的流動(dòng)性也較大，雖然在新形勢下互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展較為迅速，當(dāng)今社會(huì)雖然是一個(gè)信息化社會(huì)，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)從其他部門獲取的關(guān)于居民收入的信息仍然較少，不能建立完善的居民收入監(jiān)管體系，關(guān)于居民的相關(guān)信息也不能得到很好的傳遞，同時(shí)繳納個(gè)人所得稅是需要進(jìn)行申請的或者是在戶口所在地進(jìn)行繳納，所以對于外出務(wù)工人員就可能會(huì)出現(xiàn)收入較高的職工虛假報(bào)備自己的收入，對于本身實(shí)際月收入是1萬元的人偏要說自己的月收入只有5000元，稅收收入申報(bào)不準(zhǔn)確，而稅務(wù)部門也很難證實(shí)真假，所以就會(huì)出現(xiàn)偷稅漏稅的情況。

（二）個(gè)人所得稅的納稅人員較少

我國是一個(gè)人口大國，雖然近幾年隨著國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民的生活水平有所提高，整體收入有所提高，但是總體水平還是偏低的，因?yàn)閭€(gè)人所得稅主要是通過稅率的設(shè)計(jì)和國家人民的平均稅率來進(jìn)行征稅的，收入越高的人納稅金額就越高，而我國人均收入水平較發(fā)達(dá)國家而言還處于一個(gè)較低水平，所以納稅人的數(shù)量也較少，個(gè)人所得稅的改革對調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的影響較小，因此納稅人員的數(shù)量制約著我國個(gè)人所得稅的改革進(jìn)程。

（三）綜合征稅的難度較大

新形勢下的個(gè)人所得稅改革將部分的勞動(dòng)所得進(jìn)行綜合征稅，但是綜合征稅是一件極其復(fù)雜的事情，比如將用于子女的教育費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。子女是屬于夫妻雙方的，這該如何扣稅沒有明確，如果按照家庭戶口本上的來扣稅，但是戶口本的變動(dòng)是非常大的，所以在新增的這些稅前扣除的項(xiàng)目中并沒有做出明確的規(guī)定，制度還不夠完善，會(huì)讓有心之人鉆制度的空子。所以個(gè)人所得稅進(jìn)行綜合累計(jì)征稅是一件極其復(fù)雜的事情，難度系數(shù)也較大。而且在新形勢下，經(jīng)濟(jì)全球化，資金的流動(dòng)性是較強(qiáng)的，這樣就增加了綜合征稅的難度。

（四）現(xiàn)金交易量大，監(jiān)管不嚴(yán)

在新形勢下互聯(lián)網(wǎng)交易已經(jīng)成為時(shí)代潮流，但是其地位仍然不能取代傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易?，F(xiàn)金也是居民獲得收入的一種方式，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種現(xiàn)金交易也難以監(jiān)控，這就形成一大批在稅收制度下的隱形收入。這種大量的現(xiàn)金交易缺乏相應(yīng)的監(jiān)管體系就會(huì)讓人鉆空子，使得稅收資金流失嚴(yán)重。

四、個(gè)人所得稅改革問題解決思路

（一）改善外部環(huán)境條件

個(gè)人所得稅的征收一般都是通過自己申請和戶口所在地納稅兩種方式。但是對個(gè)人所得稅的征收單靠稅務(wù)局一方的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要借助全社會(huì)的力量，讓大家互相監(jiān)督，形成一股自覺納稅的社會(huì)風(fēng)氣。而這種良好社會(huì)風(fēng)氣的形成對于國家對此的高度重視是離不開的。國家可以通過教育或者開展其他的社會(huì)公益活動(dòng)等方式讓更多的人知道和了解稅收知識(shí)，讓更多的人明白納稅是一件光榮的事情，納稅是自己對國家建設(shè)的一種奉獻(xiàn)，是自己的職責(zé)所在，同時(shí)為社會(huì)營造一種誠信納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚。

（二）完善網(wǎng)絡(luò)信息監(jiān)控制度

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對于居民收入信息的渠道比較單一，同時(shí)目前國家對于網(wǎng)絡(luò)信息的管理還不夠嚴(yán)密，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對于獲取的居民信息真假也難以辨別，鑒于此，對于居民信息的獲取，首先國家要建立完善的網(wǎng)絡(luò)信息監(jiān)控制度，在制度上給予強(qiáng)有力的支持，以便獲得有效的居民信息，同時(shí)對于居民信息的獲取渠道，可以通過與相關(guān)企業(yè)部門建立聯(lián)系獲取納稅信息，通過掌控居民的資金流向和資產(chǎn)交割等信息，來及時(shí)掌握居民的收入信息。同時(shí)對于線下的現(xiàn)金交易也應(yīng)建立相關(guān)的現(xiàn)金支付管理對其進(jìn)行管理。

五、結(jié)語

隨著新形勢的到來，我國個(gè)人所得稅的研究也步入新的階段。實(shí)現(xiàn)稅收公平始終是我國個(gè)人所得稅制度改革的核心目標(biāo)。在借鑒國內(nèi)外研究理論和新經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，本文提出了多種途徑以完善新形勢我國個(gè)人所得稅改革，為了更好地促進(jìn)全民公平，就要清楚地考慮到納稅人的實(shí)際情況與需求，從而營造公平的稅收環(huán)境，共同構(gòu)建以人為本的和諧社會(huì)。