□ 韋迪茂

(廣西大學(xué)商學(xué)院 廣西 南寧 530004)

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化這一話題由來已久，也是當(dāng)今世界發(fā)展的主要潮流。在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，國與國之間資本流動(dòng)成為常態(tài)，跨國公司不斷涌現(xiàn)并成為了全球化的一個(gè)重要部分。但是，在國際日益頻繁的經(jīng)濟(jì)交流合作中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種交流語言，必然要求基于一致或者相近的概念框架，否則必會(huì)增加國際經(jīng)濟(jì)交流的成本。例如，跨國公司在吸收國外資本進(jìn)行融資時(shí)，若不同國家之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大，就會(huì)導(dǎo)致要么放棄吸收外資，要么進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換，增加融資成本的結(jié)果。因此，建立一個(gè)國際協(xié)調(diào)的概念框架至關(guān)重要，這既有利于單個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化向更深、更寬的領(lǐng)域發(fā)展。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同視角，回顧經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展歷程，分析新一輪世界經(jīng)濟(jì)形勢特征，為我國在經(jīng)濟(jì)全球化新形勢下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂與發(fā)展提供建議。

二、經(jīng)濟(jì)全球化概述

(一)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展歷史

經(jīng)濟(jì)全球化最早可以追溯至第一次工業(yè)革命時(shí)期，隨著殖民主義國家的殖民擴(kuò)張，世界市場雛形產(chǎn)生并不斷擴(kuò)大。其中，受制于當(dāng)時(shí)世界政治格局，分別由第一次工業(yè)革命與第二次工業(yè)革命推動(dòng)的經(jīng)濟(jì)全球化1.0與2.0版本，主要是由發(fā)達(dá)國家所主導(dǎo)并形成資本主義世界經(jīng)濟(jì)市場，最廣大的發(fā)展中國家并未能享受到經(jīng)濟(jì)全球化的紅利。從20世紀(jì)90年代開始掀起了新一輪經(jīng)濟(jì)全球化浪潮，主要表現(xiàn)為跨國企業(yè)逐漸出現(xiàn)，制造業(yè)等實(shí)體產(chǎn)業(yè)向發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體轉(zhuǎn)移，大量發(fā)展中國家參與生產(chǎn)的全球縱向分工，真正的從經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中享受到了紅利，不僅推動(dòng)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也促使世界經(jīng)濟(jì)融為一體。

(二)經(jīng)濟(jì)全球化對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的推動(dòng)

隨著跨國企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的需求。1978年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)首次發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，用以指導(dǎo)本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，這引起了全球會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷發(fā)展，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了許多新要求，特別是在安然、世通事件發(fā)生后，F(xiàn)ASB意識(shí)到僅在一國內(nèi)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已然無法適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，自己所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著諸多缺陷亟待解決。因此，F(xiàn)ASB開始將目光轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)則一直致力于此，尋求與最廣泛國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)相互合作。從此，F(xiàn)ASB成為了IASB最重要的合作伙伴之一，共同研究最適合世界各國的概念框架。

(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同之利

1.降低跨國公司的資本運(yùn)營成本

跨國公司作為經(jīng)濟(jì)全球化最重要的表現(xiàn)形式之一，已經(jīng)成為了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力量。無論是出于融資需求還是公司內(nèi)部考核業(yè)績衡量成本的需求，都需要能如實(shí)反映跨國公司不同經(jīng)營地區(qū)業(yè)績的財(cái)務(wù)報(bào)告以及公司整體的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.有利于促進(jìn)各國經(jīng)貿(mào)往來

跨國公司是世界經(jīng)貿(mào)增長的重要推動(dòng)力量，在為跨國公司降低資本運(yùn)營成本的同時(shí)，也是在減少各國經(jīng)貿(mào)往來的障礙。此外，在經(jīng)貿(mào)合作之中難免會(huì)發(fā)生一些摩擦，解決貿(mào)易摩擦的過程中需要利用會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，只有當(dāng)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于相同或相似的規(guī)范時(shí)，才能為解決摩擦的談判提供公允的會(huì)計(jì)信息。

3.有利于經(jīng)濟(jì)全球化向更寬、更深層次領(lǐng)域穩(wěn)健發(fā)展

進(jìn)入21世紀(jì)以來，經(jīng)濟(jì)區(qū)域化、全球化發(fā)展迅猛，國際金融市場規(guī)模不斷增大，在各國經(jīng)貿(mào)往來進(jìn)一步擴(kuò)大的情況下，國際合作正向更深層次、寬領(lǐng)域發(fā)展。建立起國際趨同的財(cái)務(wù)概念框架一方面可以為全球合作深入發(fā)展提供了共同的語言基礎(chǔ)，另一方面也能借助規(guī)范的國際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的高透明度、高有用性的會(huì)計(jì)信息預(yù)測經(jīng)濟(jì)危機(jī)的發(fā)生，減少經(jīng)濟(jì)危機(jī)所帶來的危害，保障經(jīng)濟(jì)全球化穩(wěn)健發(fā)展。

三、經(jīng)濟(jì)全球化現(xiàn)階段特點(diǎn)

(一)逆經(jīng)濟(jì)全球化潮流的出現(xiàn)

任何事物的發(fā)展都不會(huì)總是一帆風(fēng)順的，往往是在曲折中發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化往更深層次、更寬領(lǐng)域發(fā)展時(shí)，貿(mào)易保護(hù)主義悄然抬頭，以美國為首的部分西方資本主義發(fā)達(dá)國家開始制造貿(mào)易壁壘，妄想不斷擴(kuò)大本國產(chǎn)品的出口而抑制外來貨物進(jìn)口從而制造貿(mào)易順差，這無疑是對經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步發(fā)展的嚴(yán)重打擊。進(jìn)入21世紀(jì)以來，中美之間的貿(mào)易爭端時(shí)有發(fā)生，2018年6月英國脫歐給經(jīng)濟(jì)全球化的影響尚未消退，9月美國又對中國挑起了新一輪貿(mào)易戰(zhàn)，對華2000億輸美商品加征關(guān)稅，打壓、污蔑中興、華為等華企，緊張的貿(mào)易沖突至今仍未平息。

在經(jīng)濟(jì)全球化后，各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)相互關(guān)聯(lián)，任何一國做出逆轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)全球化的行為，都會(huì)引發(fā)一系列連鎖反應(yīng)。以汽車為例，在國際明確分工的當(dāng)代，加拿大專業(yè)加工玻璃與收音機(jī)，丹麥則主要生產(chǎn)風(fēng)扇與皮帶，而其他不同的汽車部件分別來自不同國家的企業(yè)，任何一個(gè)國家實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義政策，都會(huì)影響這輛汽車的售價(jià)，給全世界消費(fèi)者、制造商帶來影響?？梢钥吹贸鰜?，貿(mào)易保護(hù)主義作為逆經(jīng)濟(jì)全球化的重要表現(xiàn)之一，不僅會(huì)給一國或多國，甚至?xí)o全球經(jīng)濟(jì)帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同在逆經(jīng)濟(jì)全球化背景下的發(fā)展

隨著逆經(jīng)濟(jì)全球化的影響逐步擴(kuò)大，作為為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域也開始受到其影響。FASB、IASB合作進(jìn)行的財(cái)務(wù)概念框架國際趨同項(xiàng)目，在2010年取得階段性進(jìn)展后就被擱置，從此世界上最具影響力的兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)分道揚(yáng)鑣，阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐。

2012年IASB決定獨(dú)自重啟財(cái)務(wù)概念框架國際趨同項(xiàng)目，并不再與FASB合作。與FASB相比，IASB更傾向立足于發(fā)展中國家來制定國際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2018年3月發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》，對原有會(huì)計(jì)要素的概念、有用信息質(zhì)量特征等內(nèi)容進(jìn)行了較大幅度的修改，并正式引入資本與資本保全等新章節(jié)，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的最新研究成果。在這一成果研究過程中與正式出臺(tái)后，都曾引起全球會(huì)計(jì)界的廣泛討論，觀點(diǎn)不一。

(三)逆經(jīng)濟(jì)全球化產(chǎn)生的原因分析

1.資本主義模式固有弊端是逆經(jīng)濟(jì)全球化的根源

資本在無限增殖過程中，生產(chǎn)無限擴(kuò)大導(dǎo)致生產(chǎn)相對過剩，人民群眾無力支付購買消費(fèi)品。這種矛盾不斷被擴(kuò)大，最終導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)危機(jī)的出現(xiàn)。2019年亞馬遜銷毀了滯銷的價(jià)值數(shù)以百萬的商品，這與當(dāng)年年美國的傾倒牛奶事件極度相似。資本主義者認(rèn)為，只有銷毀部分牛奶后，市場上的總牛奶量才會(huì)下來，商品才能達(dá)到供需平衡，價(jià)格才能回穩(wěn)甚至上漲。然而，這種商品相對過剩又往往被錯(cuò)誤的歸咎于貿(mào)易政策過度自由，過多進(jìn)口商品沖擊導(dǎo)致本國商品滯銷。這種偏見直接造成了的逆全球化與各國制訂自給自足的政策。所以，資本主義模式固有弊端是逆經(jīng)濟(jì)全球化的根源。

2.貿(mào)易保護(hù)主義是重要原因

經(jīng)濟(jì)全球化要求各國加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合作，互惠互利，但是貿(mào)易保護(hù)主義的出現(xiàn)，直接打破了這一友好合作的局面。中國、印度等新興經(jīng)濟(jì)體擁有有利的人口紅利條件，更吸引企業(yè)投資的經(jīng)濟(jì)政策，在經(jīng)濟(jì)全球化中不斷引入先進(jìn)技術(shù)、大額資本，GDP高速增長。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，“金磚五國”占有全球GDP份額近10年來從12%上升至23%，中國GDP總額也從1997年占世界3.5%上升至2009年占世界的8.9%，取代日本成為了世界第二大經(jīng)濟(jì)體。相比之下，美國等西方發(fā)達(dá)資本主義國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力顯得相對下降，貿(mào)易逆差逐漸擴(kuò)大。它們認(rèn)為正是經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致了發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體實(shí)力飛速增長，而自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐漸下降，因此采取貿(mào)易保護(hù)主義，對外來商品設(shè)置種種障礙，卻大力促進(jìn)本國商品出口，這種不公平的商品交易不可能得到持續(xù)發(fā)展。

四、經(jīng)濟(jì)全球化現(xiàn)階段特征的中國應(yīng)對策略

(一)明確中國在經(jīng)濟(jì)全球化中的定位

改革開放以來，中國抓住了經(jīng)濟(jì)全球化3.0的機(jī)遇，不僅是經(jīng)濟(jì)全球化的參與者，也是重要的推動(dòng)者之一。在此期間，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，涌現(xiàn)出越來越多的跨國大公司。我國的綜合國力在世界上已經(jīng)具備一定的影響力，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)定經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)者的角色，推動(dòng)“一帶一路”的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)區(qū)域化、經(jīng)濟(jì)一體化。會(huì)計(jì)信息是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，如今，我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自成體系又不失與國際的趨同性，在國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的地位逐步上升。

(二)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化4.0新架構(gòu)的發(fā)展

目前，人類正在進(jìn)行第四次工業(yè)革命。在前三次工業(yè)革命中，分別促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化三個(gè)時(shí)代的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)全球化4.0時(shí)代到來之際，面對西方發(fā)達(dá)資本主義國家的逆全球化思潮，新興經(jīng)濟(jì)體因受到經(jīng)濟(jì)制裁而利益趨于一致。中國作為世界上最大的發(fā)展中國家，更應(yīng)該不斷完善為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化4.0，變革國際治理環(huán)境，構(gòu)建發(fā)展“人類命運(yùn)共同體”。

(三)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是不可逆轉(zhuǎn)的大潮流，這也是提升國際會(huì)計(jì)信息可比性的要求。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同不是要求國際使用相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是具有一定的靈活性，求同存異，不同國家之間資本市場結(jié)構(gòu)與制度等方面存在差異，西方發(fā)達(dá)國家所制定的概念框架運(yùn)用于發(fā)展中國家也可能帶來不良的經(jīng)濟(jì)后果[1]。例如，不同國家投資者的理解信息能力與獲得信息的能力有所不同，在發(fā)達(dá)資本主義市場環(huán)境下形成的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不一定能在發(fā)展中國家適用。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同并不是指完全趨同，而是允許存在一定程度的差異。

我國目前會(huì)計(jì)法律體系尚不完善，出臺(tái)概念框架的時(shí)機(jī)尚未成熟，而以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》行使概念框架的作用，對會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念作出定義。相比《概念框架》，我國《基本準(zhǔn)則》篇幅較短，對會(huì)計(jì)概念的闡述相對簡單，諸如資本與資本保全等概念也未曾涉及。此外，以準(zhǔn)則指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定，會(huì)計(jì)理論體系缺少牢固的理論基礎(chǔ)。受到目前我國具體國情的制約，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與趨同應(yīng)按“兩步走”戰(zhàn)略[2]，第一步我國應(yīng)先繼續(xù)發(fā)展完善《基本準(zhǔn)則》，然后再將《基本準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)化為中國特色的概念框架。國外諸多發(fā)達(dá)國家以及IASB都對概念框架進(jìn)行了大量的研究，我國可以通過參考各版本的概念框架，特別是借鑒FASB、IASB的最新成果，在國際趨同的過程中結(jié)合具體國情，進(jìn)一步完善基本準(zhǔn)則。

概念框架作為一項(xiàng)理論研究，還必須要有一定的前瞻性。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展迅速的新時(shí)代下，這種前瞻性越發(fā)重要。國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界關(guān)于概念框架的邏輯起點(diǎn)、邏輯結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)百家爭鳴，我國完善《基本準(zhǔn)則》、建立概念框架時(shí)，可以借鑒各流派的觀點(diǎn)，吸收最新概念框架的優(yōu)點(diǎn)同時(shí)對其不足進(jìn)行反思，在趨同的過程中更注重創(chuàng)新，建立前瞻性的中國特色概念框架，領(lǐng)先于國際潮流，推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、為世界經(jīng)濟(jì)融合貢獻(xiàn)一份中國力量。