譚雄

摘 要：企業(yè)文化是一種軟實力，對企業(yè)員工起著一種軟約束作用，相比于企業(yè)制度化的硬性管理而言，企業(yè)文化的管理更加隱形和間接。目前，大部分企業(yè)特別是大型企業(yè)在進行內(nèi)部控制體系建設(shè)上，非常熱衷于利用嚴格的制度來對員工的行為進行約束，而往往疏于或者忽略將企業(yè)文化的軟約束融入到內(nèi)部控制建設(shè)體系中。鑒于此，本文將從內(nèi)部控制的五大要素出發(fā)，分析企業(yè)文化與內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)系，并將如何從企業(yè)文化視角加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)提出有針對性建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)文化;內(nèi)部控制;軟約束 ?從企業(yè)發(fā)展的角度上看，要從容應(yīng)對瞬息萬變的市場環(huán)境、提升企業(yè)的市場競爭力、做大企業(yè)的市場占有力水平，就需要企業(yè)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，提高其經(jīng)營管理水平。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不可或缺的部分，特別是在當前的經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)文化在內(nèi)部控制體系中的作用越來越大。因此，研究企業(yè)文化對內(nèi)部控制體系建設(shè)及實施的影響就顯得非常必要。

一、企業(yè)文化和內(nèi)部控制的概念

（一）企業(yè)文化的內(nèi)涵

目前學術(shù)界對企業(yè)文化的研究很多，如威廉·大內(nèi)認為：企業(yè)文化主要由信任、微妙性和親密性所組成，它們對于提高勞動生產(chǎn)率很重要，并且這種文化是以微妙、含蓄和內(nèi)在，以致局外人往往認為它是不存在的;G·Hofstede將文化視為一種“心理軟件”，并將文化視為組織的心理資產(chǎn)，可以用來預測這個組織的金融資產(chǎn)在以后若干年內(nèi)將會發(fā)生什么變化。綜合相關(guān)學者的研究成果，我們認為企業(yè)文化可以從三個方面加以辨識：

1、企業(yè)文化來源于潛移默化。企業(yè)文化不同于企業(yè)制度，企業(yè)制度是由根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況、企業(yè)流程而設(shè)定的行為準則，通常以成文的規(guī)章制定而存在，對全體員工進行的剛性約束;企業(yè)文化則是由企業(yè)職工的主觀能力性，通過較長時間的潛移默化而形成的不成文的規(guī)章制度，作為一種軟約束而存在。

2、企業(yè)文化與企業(yè)制度在一定程度形成互補。適當?shù)钠髽I(yè)文化可以與企業(yè)制度形成良好的互補關(guān)系。如以企業(yè)誠信為企業(yè)文化，則會減少員工的舞弊行為，降低舞弊可能導致的風險;再如以不斷進取為企業(yè)文化，企業(yè)的研究學習氛圍濃厚，對市場的反應(yīng)就會根據(jù)敏銳，可以有效的降低企業(yè)的市場風險。

3、企業(yè)文化的形成不是一蹴而就，而是存在于企業(yè)發(fā)展的各個階段。企業(yè)文化形成于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷積累、完善形成的價值觀念、經(jīng)營理念、道德規(guī)范，具有延續(xù)性的共同認知系統(tǒng)和習慣性。

（二）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高經(jīng)營的效率效果，提高企業(yè)規(guī)避風險的能力、保證經(jīng)營活動的合法合規(guī)而制定的，對企業(yè)決策層、管理層及其他全體員工均具有約束的一系列制度及流程的總和。我們可以從以下幾個方面來了解什么是內(nèi)部控制。

1、從內(nèi)部控制的目的上看，內(nèi)部控制的主要目的是保證企業(yè)的經(jīng)營的合法合規(guī)，并提高企業(yè)經(jīng)營的效率效果，并以此來應(yīng)對企業(yè)面臨的經(jīng)營風險;

2、從內(nèi)部控制的形成是一種主動行為，即內(nèi)部控制體系的制定和執(zhí)行以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移，并可能隨著企業(yè)決策層的意志而發(fā)生變化。

3、與企業(yè)文化相比，內(nèi)部控制是一種成文的制度安排，對企業(yè)員工具有剛性約束，具有較強的可執(zhí)行性;同時企業(yè)文化與內(nèi)部控制相輔相承，健康的企業(yè)文化有助于內(nèi)部控制體系的建設(shè)與執(zhí)行。

二、企業(yè)文化對內(nèi)控要素的影響

企業(yè)文化對內(nèi)部控制的影響，主要應(yīng)從內(nèi)部控制的五要素進行分析。

（一）企業(yè)文化對控制環(huán)境的影響

一般認為，企業(yè)文化作為控制環(huán)境的一個重要組成部分，決定了組織結(jié)構(gòu)設(shè)立的基礎(chǔ)及企業(yè)的權(quán)責分配。如創(chuàng)業(yè)公司形成的“以人為本”文化，可以增強員工對企業(yè)的認同感和歸屬感，更能發(fā)揮人的主觀能動性，將個人發(fā)展同企業(yè)發(fā)展形成較為緊密的關(guān)系，將有助于良好的內(nèi)部控制環(huán)境的形成。

（二）企業(yè)文化對風險管理的影響

企業(yè)文化影響了企業(yè)管理者的風險偏好，相對保守和穩(wěn)健的企業(yè)文化，管理者的對風險可能偏于保守，可能會采取較為集權(quán)的風險管理模式。而相對激進的企業(yè)文化，管理者可能更偏向于高風險創(chuàng)造高收益，對風險管理的權(quán)限進行適當?shù)南鲁?。因此，企業(yè)文化影響了企業(yè)風險管理程序和政策。

（三）企業(yè)文化對控制活動的影響

控制活動主要是指授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動?？刂苹顒右话銥橐环N制度化的剛性約束，企業(yè)文化作為對全體員工的軟約束作用能對控制活動起到一個良好的制約和監(jiān)督作用。員工對企業(yè)文化的認同緣于內(nèi)心的認同，在這樣的情形下，企業(yè)員工會自覺去遵守企業(yè)的各項規(guī)章制度，在一定程度上彌補剛性控制的缺陷。

（四）企業(yè)文化對信息與溝通的影響

及時、準確的進行信息的傳遞和溝通，是企業(yè)及時了解企業(yè)經(jīng)營情況、控制經(jīng)營風險的重要保證。在內(nèi)部控制體系，建立完善的信息與溝通和相關(guān)機制，才能保證相關(guān)信息的及時傳遞。企業(yè)文化氛圍可以營造和影響員工處理問題和思考問題的方式，影響員工對信息作出判斷和理解。因此，企業(yè)文化決定了信息傳遞的效率及效果，決定了信息傳遞是否通暢及時。

（五）企業(yè)文化對內(nèi)部監(jiān)督的影響

有效的內(nèi)部監(jiān)督取決于執(zhí)行監(jiān)督人員的獨立性和客觀性，隨著業(yè)態(tài)的復雜程度越來越高，剛性控制在時間上、廣度上難以與復雜的業(yè)態(tài)相匹配。企業(yè)文化從優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境出發(fā)，可以團結(jié)全體員工并積極配合企業(yè)監(jiān)督活動的執(zhí)行，從而對內(nèi)部監(jiān)督起到較好的補充作用。

三、建立與企業(yè)文化相適應(yīng)的內(nèi)控體系策略

（一）建立以人為本的企業(yè)文化

企業(yè)實際是由具體個體組成，全體員工的活動構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)營活動。因此，以服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)充分調(diào)動全體員工的主觀能動性，堅持以人為主體、以積極進取的企業(yè)理念去引導全體員工的行動計劃。樹立良好的價值觀和企業(yè)認同感，將員工的發(fā)展目標與企業(yè)的發(fā)展目標進行有序的融合，促進企業(yè)與員工的共同進步。

（二）重視高層對企業(yè)文化的引導效應(yīng)

企業(yè)文化的形成絕不是一朝一夕的，而是形成于潛移默化的感受中。加強組織領(lǐng)導、建立有序的組織結(jié)構(gòu)和完善的工作機制，既是內(nèi)控體系有效的重要條件，更是形成良好企業(yè)文化的保障。我們也應(yīng)該注意到，企業(yè)文化并不是依靠企業(yè)制度而建立起來的，而是在長期的潛移默化中逐步形成。與此同時，公司領(lǐng)導的行為和工作習慣具有較強的傳導效應(yīng)，對企業(yè)文化氛圍的形成具有極強的引導作用，在企業(yè)文化的建設(shè)中，絕不容忽視公司領(lǐng)導對企業(yè)文化建設(shè)的引領(lǐng)作用。

（三）注重企業(yè)文化與內(nèi)控體系的匹配

企業(yè)文化在一定程度上可以減少由于制度漏洞對企業(yè)帶來的風險，因此，應(yīng)注重企業(yè)文化與內(nèi)控體系的匹配度。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)權(quán)衡企業(yè)文化對內(nèi)控體系的影響，做到剛性控制與柔性控制的充分結(jié)合，使企業(yè)文化更好地融合到企業(yè)的內(nèi)控體系中。

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（作者單位：長江云通集團有限公司，湖北 武漢 430000）