蔡代嬌

[摘 要]近年來，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使會(huì)計(jì)面對(duì)的客觀環(huán)境越來越復(fù)雜，這種不確定性為會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，要求會(huì)計(jì)核算保持謹(jǐn)慎性，以確保會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的準(zhǔn)確性，防止企業(yè)太高資產(chǎn)和收益，預(yù)警和化解風(fēng)險(xiǎn)。本文首先介紹謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵和要求，指出謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，分析在實(shí)際應(yīng)用中的問題，最終就如何在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則提出相應(yīng)改進(jìn)措施，為企業(yè)經(jīng)營提供真實(shí)可靠的決策依據(jù)，保護(hù)企業(yè)相關(guān)利益，增強(qiáng)市場競爭力，最終促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì);謹(jǐn)慎性原則;應(yīng)用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.22.001

[中圖分類號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2019）22-000-02

0? ? ?引 言

在我國企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用既具有優(yōu)勢，又存在不可避免的劣勢，發(fā)揮著“雙刃劍”的作用。如何正確地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，是現(xiàn)代企業(yè)亟待解決的問題。

1? ? ?會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則概述

1.1? ?內(nèi)涵

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，謹(jǐn)慎性原則歷史悠久，是一項(xiàng)不可或缺的重要原則。在當(dāng)前快速發(fā)展的市場背景下，我國企業(yè)受激烈的市場競爭壓力和各種不確定性因素影響，復(fù)雜的客觀環(huán)境為企業(yè)會(huì)計(jì)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則成為一條必由之路。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持謹(jǐn)慎態(tài)度處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，盡可能地確保利潤與資產(chǎn)的準(zhǔn)確性，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)費(fèi)用或負(fù)債，減少會(huì)計(jì)核算過程中產(chǎn)生的主觀性與隨意性。

1.2? ?要求

第一，按部就班、循序漸進(jìn)。因?yàn)橹?jǐn)慎性原則貫穿會(huì)計(jì)工作的始末，關(guān)系各個(gè)方面的利益，需要按部就班進(jìn)行。第二，具備可操作性。企業(yè)會(huì)計(jì)因?yàn)橄嚓P(guān)準(zhǔn)則、政策及制度不明確，導(dǎo)致出現(xiàn)虛增資產(chǎn)和操縱利潤等現(xiàn)象。對(duì)此，相關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)相關(guān)解釋性規(guī)定，限定上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)操作，最大限度地保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，保護(hù)投資者的利益安全。第三，與會(huì)計(jì)信息披露相結(jié)合，全面描述財(cái)務(wù)報(bào)告中與謹(jǐn)慎性原則相關(guān)的內(nèi)容，確保決策的正確性。第四，把握應(yīng)用的合理性。謹(jǐn)慎性應(yīng)用的好壞與其應(yīng)用程度有著緊密關(guān)系，由此，在實(shí)施應(yīng)用過程中必須科學(xué)合理地權(quán)衡成本效益，杜絕片面教條化。第五，全面提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)判斷力，確保謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中的應(yīng)用。

2? ? ?謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中，充分應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，有助于更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)夭僮髫?cái)務(wù)工作。關(guān)于謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用主要包括以下5個(gè)方面。

2.1? ?制定壞賬準(zhǔn)備金政策

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，賒賬行為是市場較常用的銷售方式，這種方式很容易使企業(yè)全部收回應(yīng)收賬款，從而因?yàn)椴荒芎虽N而產(chǎn)生壞賬。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備策略，自主確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、范圍及提取比例，更加謹(jǐn)慎地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，減少壞賬出現(xiàn)。

2.2? ?計(jì)提資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備

企業(yè)在經(jīng)營過程中，應(yīng)提前考慮資產(chǎn)加速折舊、迅速減值所造成的影響，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，科學(xué)預(yù)計(jì)資產(chǎn)折舊或減值損失，并針對(duì)資產(chǎn)損失提前計(jì)提減值準(zhǔn)備，提升企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量。

2.3? ?合理測算存貨價(jià)值

企業(yè)計(jì)價(jià)存貨主要根據(jù)歷史成本進(jìn)行，基于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，產(chǎn)品更新速度快、存貨市價(jià)下降、過時(shí)、損壞等都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)此要求企業(yè)測算存貨價(jià)值時(shí)需要應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，按照謹(jǐn)慎性原則，利用低估存貨損失、多計(jì)檔期產(chǎn)品銷售成本的方法縮減當(dāng)期利益。

2.4? ?會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析

在財(cái)務(wù)分析過程中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，是對(duì)企業(yè)償債短期能力、運(yùn)作資產(chǎn)效率進(jìn)行初步分析。前者，利用流動(dòng)與速動(dòng)比率實(shí)現(xiàn)功能作用，后者，通過謹(jǐn)慎性原則實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款與固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

2.5? ?處理或有事項(xiàng)

或有事項(xiàng)是企業(yè)當(dāng)下需承擔(dān)和履行的義務(wù)，極易造成經(jīng)濟(jì)利益外流，對(duì)此應(yīng)明確預(yù)計(jì)負(fù)債。關(guān)于或有事項(xiàng)處理的規(guī)定，真實(shí)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映自身財(cái)務(wù)狀況。

3? ? ?謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問題

3.1? ?控制力度亟待提高，缺乏執(zhí)行力

企業(yè)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則控制不當(dāng)，容易出現(xiàn)過度謹(jǐn)慎或者謹(jǐn)慎不足的不良現(xiàn)象。對(duì)此，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)目刂屏Χ?，基于我國企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀實(shí)施。當(dāng)前我國企業(yè)經(jīng)營管理中，為獲取最大化利益，企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)采用掠奪式的生產(chǎn)方式，這時(shí)謹(jǐn)慎性原則成為逃稅漏稅的工具。由此，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)該防止謹(jǐn)慎性原則的過度應(yīng)用情況，通過擴(kuò)大應(yīng)用面、加大執(zhí)行力度，確保謹(jǐn)慎性的作用得以體現(xiàn)，并將控制力度保持在相應(yīng)范圍中。

3.2? ?在實(shí)際應(yīng)用中存在局限性

在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用不規(guī)范，缺乏相應(yīng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，無法規(guī)避其在實(shí)際應(yīng)用中的局限性。在實(shí)踐中，謹(jǐn)慎性原則受資產(chǎn)或利益制約，在實(shí)踐操作中具有局限性。例如，計(jì)算成本通常采用先進(jìn)先出的方法，或者采用加權(quán)平均的原則，這些方法導(dǎo)致當(dāng)期評(píng)估與實(shí)踐中的數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，進(jìn)而影響謹(jǐn)慎性原則。再者，在計(jì)算固定資產(chǎn)時(shí)，評(píng)估多采用加速折舊的方法，這種方法多依賴企業(yè)決定，對(duì)利潤估計(jì)造成影響，與實(shí)際存在偏差，進(jìn)而影響相關(guān)準(zhǔn)則制定，當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差時(shí)，必然會(huì)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的效應(yīng)造成影響。

3.3? ?在實(shí)踐應(yīng)用中不均衡

在企業(yè)實(shí)務(wù)應(yīng)用中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度存在嚴(yán)重的不均衡性問題。例如，企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則缺乏可操作性，在實(shí)際應(yīng)用中存在弊端。例如，在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊比例中，操作如若不能根據(jù)減值準(zhǔn)備的比例核算數(shù)據(jù)，那么就會(huì)導(dǎo)致操作偏離實(shí)際，信息使用者很難根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行投資決策判斷。由于會(huì)計(jì)政策的創(chuàng)新變動(dòng)，導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則不具備實(shí)踐操作性，在績效考核、考核評(píng)價(jià)方面不合理。目前，多數(shù)企業(yè)的績效考核都以利潤為前提，這種以利益為主體的考核方式，雖然達(dá)到利潤的標(biāo)準(zhǔn)卻失去了合理性。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)進(jìn)行計(jì)提準(zhǔn)備，如若不能遵守和應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，那么就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作人員主觀臆斷，會(huì)計(jì)核算與判斷多憑借自身的職業(yè)能力，會(huì)計(jì)核算干擾相關(guān)內(nèi)容預(yù)計(jì)，信息出現(xiàn)失真。

3.4? ?實(shí)踐運(yùn)用中不好把握謹(jǐn)慎性尺度

在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，客觀性的原則之間存在沖突，無法有效把握謹(jǐn)慎性的尺度。例如，缺乏明確理論依據(jù)的情況下，受人為因素的影響比較大。通常情況下，缺乏針對(duì)性的標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)管理與核算留下更多的主觀操作空間，但是自主操控的隨意性強(qiáng)，很難真實(shí)有效地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，造成信息不準(zhǔn)確，因此，在實(shí)踐中把握好謹(jǐn)慎性原則的尺度至關(guān)重要。

4? ? ?在企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的改進(jìn)措施

4.1? ?把握好謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用尺度

在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用中，嚴(yán)格把握謹(jǐn)慎性原則的度，主要根據(jù)“基本確定”“很可能”“可能”及“極小可能”4個(gè)層次，在真實(shí)可靠性的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效融合，將不同層次在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以披露。此外，為了正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)需要限制原則范圍，把握好度，限制會(huì)計(jì)人員的主觀性，避免主觀臆斷對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

4.2? ?在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范中積極融入謹(jǐn)慎性原則

會(huì)計(jì)制度部分信息不詳細(xì)，謹(jǐn)慎性原則有助于改進(jìn)制度弊端，因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用中，制度執(zhí)行與操作要運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則，將規(guī)范限定在特定范圍中，通過實(shí)行制度與控制實(shí)踐規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)?；谥?jǐn)慎性原則擴(kuò)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可操作性，改善制度，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營觀念，順利實(shí)施會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

4.3? ?提高企業(yè)制度的均衡性

企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)制度除了在實(shí)踐中不斷完善，還要依靠國家制度進(jìn)行完善，同時(shí)，離不開相關(guān)部門和會(huì)計(jì)工作者的通力合作，從宏觀上結(jié)合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營實(shí)況，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，創(chuàng)新制度管理文件，充分利用謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)內(nèi)部考核和管理中制定操作性強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，細(xì)化準(zhǔn)則，在實(shí)踐中不斷總結(jié)完善，擴(kuò)展內(nèi)部制度的深度。

4.4? ?提高謹(jǐn)慎性原則的可操作性

在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作中，謹(jǐn)慎性原則的可操作性差，需要基于企業(yè)發(fā)展，制定完善的符合企業(yè)需求的標(biāo)準(zhǔn)。構(gòu)建文件的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過程中，減少外界環(huán)境因素對(duì)謹(jǐn)慎性的影響，減少人為主觀的隨意性，同時(shí)照顧各方利益，采用靈活的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，既能按照原則解決事務(wù)，又能避免謹(jǐn)慎性原則使用不當(dāng)或者使用過度。

4.5? ?加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，創(chuàng)設(shè)良好的條件

為實(shí)施謹(jǐn)慎性原則創(chuàng)設(shè)良好的條件，需要加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)。首先，切實(shí)落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作，確保信息的真實(shí)性、可靠性。其次，轉(zhuǎn)變思想觀念、減少傳統(tǒng)陳舊經(jīng)濟(jì)理念對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響，嚴(yán)格遵循市場規(guī)律，從事相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)。最后，加大相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的審計(jì)力度，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制，確保會(huì)計(jì)信息的公允性與謹(jǐn)慎性，發(fā)揮化解公司風(fēng)險(xiǎn)的作用。

4.6? ?提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)掌握全面系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)，在后續(xù)工作中加強(qiáng)職業(yè)判斷能力、職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)，在會(huì)計(jì)事務(wù)處理中力求實(shí)事求是，避免主觀性、隨意性，合理把握謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用力度，提高工作人員的能力，不斷構(gòu)建內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營狀況的表現(xiàn)力求客觀與公正，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)健康良性發(fā)展。

5? ? ?結(jié) 語

在日益激烈的市場競爭中，謹(jǐn)慎性原則有助于規(guī)避市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)相關(guān)人員的權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)生存和發(fā)展。但是，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用又是一把“雙刃劍”。本文從謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵和要求分析謹(jǐn)慎性原則的概況，介紹其在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，指出存在的問題，并提出相應(yīng)改進(jìn)措施，以更好地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，促進(jìn)其為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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