摘要：供熱價格調整關系群眾切身利益，供熱定價成本應當按照“合法、相關、合理”的原則確定。由于供熱方式、社會資金、資產(chǎn)管理、會計核算等方面的原因，供熱定價成本監(jiān)審工作比較復雜。本文從提高熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本監(jiān)審工作的科學化、規(guī)范化水平;嚴格核減不得計入定價成本的費用，重視供熱資產(chǎn)折舊計提問題等方面，探討如何規(guī)范供熱定價成本監(jiān)審行為。

關鍵詞：供熱定價成本監(jiān)審：熱電聯(lián)產(chǎn);入網(wǎng)費核減;折舊

成本監(jiān)審是政府價格主管部門通過審核經(jīng)營者成本，核定政府制定價格成本的行為，是政府制定和調整價格的重要程序，是價格監(jiān)管的重要內容。供熱行業(yè)是具有基礎性、公共性、壟斷性的重要特許行業(yè)，供熱定價成本監(jiān)審工作的質量，關系著人民群眾的切身利益，應當按照“合法、相關、合理”的原則準確核定成本，并考慮消費者的承受能力制定和調整熱價。但由于供熱方式、社會資金、資產(chǎn)管理、會計核算等方面的原因，供熱定價成本監(jiān)審工作相對復雜。根據(jù)供熱行業(yè)現(xiàn)狀，本文對供熱定價成本監(jiān)審中的相關問題進行探討。

一、提高熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)成本監(jiān)審工作的科學化、精細化、規(guī)范化水平

熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)投資體量龐大、專業(yè)性較強、生產(chǎn)管理復雜，兼營生產(chǎn)“電”、“熱”兩種商品，能否采用科學合理的方法分配電、熱成本是準確監(jiān)審的關鍵。監(jiān)審工作“宜細、宜深、宜準”，不能簡單地用一個比例把各個方面、各個階段的成本和費用在“熱”“電”之間分攤。供熱業(yè)務的專屬費用直接歸集為供熱成本，能夠劃分清楚的供熱專職人員的職工薪酬、熱網(wǎng)部分設備折舊費、材料費、維修費由熱力產(chǎn)品承擔;供熱與供電業(yè)務共同發(fā)生的燃料動力費用、材料費用、生產(chǎn)部門職工薪酬和制造費用依據(jù)“供熱標準煤耗用比例”分攤;按照借款用途分清電、熱占用借款所發(fā)生的借款費用應分別列入電、熱費用，劃分不清的按供熱、供電業(yè)務的收入比例分攤;管理費用、銷售費用、稅金及附加按照供熱、供電業(yè)務的收入比例分攤，體現(xiàn)“配比原則”。

價格主管部門應該加強和熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)的溝通，建立熱價成本動態(tài)監(jiān)審的長效工作機制，通過數(shù)據(jù)核對、細化調查、實地走訪、延伸審核等細致的工作，有針對性地引導、規(guī)范企業(yè)在生產(chǎn)管理和財務核算方面的基礎工作，做到指標口徑科學規(guī)范、核算精細準確、數(shù)據(jù)真實有支撐，最大限度還原熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)中“熱”產(chǎn)品的真實成本。

二、“擠水分”、“減成本”嚴格界定不得計入定價成本的費用項目

（一）核減不能計入供熱成本的入網(wǎng)費是實際監(jiān)審工作的難點

國家發(fā)改委《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》（2017年第8號令）（以下簡稱《辦法》）規(guī)定“雖與監(jiān)審商品或者服務生產(chǎn)經(jīng)營過程有關、但有專項資金來源予以補償?shù)馁M用不得計入定價成本”。供熱企業(yè)收取的入網(wǎng)費就是與“熱”這種商品密切相關但有專項資金進行補償?shù)纳鐣Y金。企業(yè)入網(wǎng)費收入應當按照供熱管網(wǎng)折舊年限分攤后予以核減;或者按監(jiān)審年度企業(yè)入網(wǎng)費的“遞延收益”沖減總成本。財政部《關于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定》（財會[2003]16號）規(guī)定“向客戶收取一次性入網(wǎng)費用，應當記入“遞延收益”科目，按合理期限平均攤銷，分期確認為收入”。即供熱企業(yè)應將收到的每筆入網(wǎng)費按管網(wǎng)使用年限分期核算計入當年收入。供熱成本監(jiān)審時，只需要從監(jiān)審年度供熱成本中剔除當年分攤的“遞延收益”即可。而實際上供熱企業(yè)收取入網(wǎng)費，管理和核算均不規(guī)范。有的故意隱匿收入;有的被抵頂債務、房屋;部分國有企業(yè)將供熱入網(wǎng)費計入“資本公積”科目，視為熱用戶捐贈的資本和社會的無償投入。用入網(wǎng)費購置的供熱設施設備通過計提折舊進入供熱成本，從而造成供熱企業(yè)的收入、成本、資產(chǎn)及債權債務都有“水份”，企業(yè)的虧損程度被放大。政府主管部門應當對供熱單位入網(wǎng)費的使用進行監(jiān)管，掌握社會資金在供熱領域的積累規(guī)模，在核定熱價成本中剔除這部分重復由消費者“買單”的成本。

（二）控制定員和工資水平，核減供熱成本中超過規(guī)定的職工工資及工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費、社會保險費等

在實際監(jiān)審中，大型熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)強調人工成本應該按照本單位實際支付給職工的工資計算;但《辦法》規(guī)定職工工資不得超過統(tǒng)計部門公布的當?shù)卦撔袠I(yè)職工平均工資水平。大型壟斷企業(yè)職工的工資、獎金、補貼大大高于行業(yè)平均水平，有的國企賬面虧損，獎金發(fā)放照舊，職工收入水平的增長沒有同企業(yè)效益增長掛鉤。因此監(jiān)審中要將這些因素“擠出去”。低于行業(yè)平均工資水平據(jù)實計入定價成本，高于行業(yè)平均工資的部分不能進入定價成本。以核定的工資為基礎，超過規(guī)定支付的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費、社會保險費等也要從成本中扣除。并按行業(yè)標準控制崗位定員，企業(yè)富余人員、與生產(chǎn)經(jīng)營無關的人員經(jīng)費均不能計入成本。

三、重視供熱資產(chǎn)折舊費用的計提問題

近年房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展導致供熱需求增加，管網(wǎng)投資呈不斷上升趨勢，與管網(wǎng)資產(chǎn)相關的熱力站、隔壓站、中繼泵站等資產(chǎn)規(guī)模也在持續(xù)擴大。作為供熱生產(chǎn)運營的實物基礎，固定資產(chǎn)折舊在熱價成本中所占比重較大，要從以下兩個方面把握對資產(chǎn)折舊費用的監(jiān)審。

（一）嚴格界定進入熱價成本的固定資產(chǎn)的范圍

不能提供價值有效證明的、由政府補助或者社會無償投入的資產(chǎn);未投入實際使用的資產(chǎn);盤虧、毀損、閑置和出售的資產(chǎn);與供熱無關經(jīng)營項目的固定資產(chǎn);出租、轉讓或閑置的固定資產(chǎn);折舊期滿的固定資產(chǎn)等均不能進入熱價計提折舊的資產(chǎn)范圍。新增的固定資產(chǎn)依據(jù)竣工決算報告和相關原始購置憑證核定;已投入使用未形成竣工決算報告的固定資產(chǎn)，可按經(jīng)政府有關部門認可的評估價值合理確定，保證進入熱價成本的固定資產(chǎn)“原值”的準確性。

（二）合理把握固定資產(chǎn)折舊“計提年限”

很多被監(jiān)審企業(yè)強調固定資產(chǎn)折舊年限應當按照《會計準則》的規(guī)定計算，實際上準則對各類固定資產(chǎn)的折舊年限沒有明確的規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定了最低的折舊年限，大于最低折舊年限計提的折舊都可計入企業(yè)成本進行所得稅稅前扣除。監(jiān)審中不能按稅法規(guī)定的最低年限來確認年限，也不許采用加速折舊方法，這樣縮短折舊年限會人為擴大熱價成本中的折舊費用?！掇k法》規(guī)定：折舊年限應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質、設計使用年限和行業(yè)規(guī)范，并考慮資產(chǎn)使用狀況合理核定。經(jīng)營者確定的固定資產(chǎn)折舊年限明顯低于實際使用年限，成本監(jiān)審時應當按照實際使用年限調整折舊年限。

四、維修費監(jiān)審區(qū)分“資本性支出”和“收益性支出”進行

《辦法》規(guī)定“修理費用原則上據(jù)實核定，也可以按照固定資產(chǎn)原值的一定比例核定，或者在固定資產(chǎn)原值的一定比例內據(jù)實核定?！钡趯嶋H工作中供熱維修的情況比較復雜，尤其是在污染防治燃煤鍋爐“拆小并大”后維修問題相對突出。有的是為不太匹配兼容的供熱系統(tǒng)的“硬件”支付“重組費用”;有的是為沉積多年的歷史問題“買單”。對老舊小區(qū)原有供熱管網(wǎng)實施改造發(fā)生的費用，無論是與接管企業(yè)還是已經(jīng)退出原供熱企業(yè)的資產(chǎn)原值都沒有實質關聯(lián)，只能根據(jù)實際情況劃分資本性支出和收益性支出，符合資產(chǎn)入賬條件的，應予資本化后以折舊形式進入成本，中小型維修可以據(jù)實核定;大修不能一次性計入熱價成本，應當確定合理的期限進行分期攤銷。監(jiān)審中還應當認真審核維修工程的合同和預、結算書，分析判斷維修項目的真實合理性。

供熱價格關系民生和社會穩(wěn)定，“清楚亮成本、明白調價格”，價格主管部門應當加強對供熱行業(yè)成本的科學監(jiān)管，規(guī)范成本監(jiān)審行為，結合當?shù)毓釋嶋H，充分考慮地方財政和終端用戶的承受能力等情況，依照程序科學合理地制定、調整熱力價格，并不斷發(fā)揮供熱定價成本監(jiān)審在約束行業(yè)成本上升、維護國家和消費者利益、促進壟斷行業(yè)良性發(fā)展等方面的積極作用。

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