溫子曼 陳昊 李敏

【摘要】中國(guó)是世界上最大的煤炭消費(fèi)國(guó)和生產(chǎn)國(guó)，但是煤炭行業(yè)的高污染，高能耗，低產(chǎn)出的問(wèn)題一直存在，很多煤炭行業(yè)仍未意識(shí)到采用綠色會(huì)計(jì)核算的重要性。綠色會(huì)計(jì)不僅擁有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所具備的基礎(chǔ)，同時(shí)還具備對(duì)企業(yè)環(huán)保行為進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)環(huán)保能力進(jìn)行監(jiān)察以及對(duì)環(huán)境消耗進(jìn)行核算。為了解綠色會(huì)計(jì)在煤炭行業(yè)中的目前發(fā)展?fàn)顩r及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，以及提出一定的解決措施，本文針對(duì)其展開(kāi)調(diào)查，從更深層次了解綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)煤炭行業(yè)中的發(fā)展?fàn)顩r。

【關(guān)鍵詞】煤炭行業(yè) 環(huán)境污染 綠色會(huì)計(jì)

綠色會(huì)計(jì)是指在環(huán)境資源惡化、在原有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)上無(wú)法核算環(huán)境成本的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，價(jià)格代表著對(duì)財(cái)產(chǎn)擁有所有權(quán)，因此在會(huì)計(jì)賬表中可以反映出來(lái)。然而，環(huán)境中的物質(zhì)如土壤、空氣、水等，對(duì)人類有著重要的意義，卻沒(méi)有所有權(quán)，因此不能作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。企業(yè)對(duì)這些人類共有事物的使用和損害，不計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，這在會(huì)計(jì)中意味因減少成本而導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，更嚴(yán)重的是，它象征著一種以犧牲環(huán)境為代價(jià)獲取利潤(rùn)的鼓勵(lì)。綠色會(huì)計(jì)通過(guò)充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的局限性和稀缺性，賦予其價(jià)值和價(jià)格，從而彌補(bǔ)其損失。

一、煤炭行業(yè)的背景現(xiàn)狀

在新中國(guó)成立后我國(guó)煤炭產(chǎn)量由0.32億噸增至2018年的36.8億噸，凈增高達(dá)114倍。2000年-2017年我國(guó)煤炭消費(fèi)量情況報(bào)告中指出，預(yù)計(jì)到2020年，全國(guó)煤炭產(chǎn)量將達(dá)到39億噸，年均增速0.79%。從數(shù)據(jù)中可以看出到2020年煤炭需求量已經(jīng)上升到一個(gè)新階段。雖然隨著科技的發(fā)展，煤炭的需求量在未來(lái)會(huì)逐漸的下降，但在目前為止煤炭能源帶來(lái)的問(wèn)題依然不可忽視。

許多煤炭企業(yè)由于開(kāi)采不合理和以盈利為主要目的，對(duì)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的意識(shí)淡薄，導(dǎo)致環(huán)境被污染和煤炭資源浪費(fèi)十分嚴(yán)重這個(gè)事實(shí)，因此，煤炭企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是十分必要的。在環(huán)境污染方面，以中國(guó)煤都山西為例，在山西開(kāi)采一噸煤炭資源同時(shí)耗費(fèi)兩噸的水資源。在2018年，山西產(chǎn)煤高達(dá)8.9億萬(wàn)噸，意味著一年有將近20億萬(wàn)噸的水資源遭到破壞。此外，伴隨著煤炭的開(kāi)采，土壤資源也遭受到了污染，Cd、Pb、Hg等元素在土地中的大量富集使得土地毒性增強(qiáng)無(wú)法二次利用。煤炭在工業(yè)中為提供能源而直接燃放，更是加重了溫室效應(yīng)、酸雨污染。在資源浪費(fèi)方面，以陜西、內(nèi)蒙古、新疆為例，這三個(gè)地區(qū)的煤層大多屬于中厚特厚煤層，有的煤層厚達(dá)10米。但為謀求效益最大化，許多企業(yè)的煤炭開(kāi)采是從煤層中間開(kāi)挖，只吃所謂的“白菜心”，從而導(dǎo)致資源大量浪費(fèi)。小煤礦的浪費(fèi)更令人擔(dān)憂。在陜西省，當(dāng)?shù)赜幸粋€(gè)資源量超過(guò)800萬(wàn)噸的小煤礦，由于地下巷道混亂，不到4年就關(guān)閉了。累計(jì)開(kāi)采煤炭6萬(wàn)噸以下，資源回收率低于1%。

二、煤炭行業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題當(dāng)前煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算存在以下問(wèn)題

首先，大部分的煤炭行業(yè)都忽略煤炭自身的成本，成本的計(jì)量是不符合收入費(fèi)用配比原則。目前我國(guó)煤炭行業(yè)在會(huì)計(jì)成本核算中會(huì)忽略對(duì)煤炭資源自身價(jià)值的計(jì)算，煤炭作為自然界的一種物質(zhì)，范圍大且產(chǎn)量多被普遍的認(rèn)為是一直存且永不消失，因此形成一種資源無(wú)價(jià)值的假象，這種看法使企業(yè)忽視因自身行為所造成的社會(huì)影響和生態(tài)影響，同時(shí)未對(duì)煤炭資源的安全成本進(jìn)行單獨(dú)核算。

其次，煤炭行業(yè)沒(méi)有對(duì)環(huán)境和資源成本進(jìn)行單獨(dú)核算。傳統(tǒng)煤炭企業(yè)成本核算方式只計(jì)算經(jīng)濟(jì)方面的成本來(lái)確定生產(chǎn)產(chǎn)品的勞動(dòng)消費(fèi)，忽視了環(huán)境與資源的補(bǔ)償和耗用，沒(méi)有將其計(jì)入到成本中去。煤炭企業(yè)環(huán)境成本不僅包括與產(chǎn)品相關(guān)也包括與產(chǎn)品無(wú)關(guān)的環(huán)境成本。目前的成本核算方法使環(huán)境成本的相關(guān)信息喪失了準(zhǔn)確性和相關(guān)性，環(huán)境成本多被計(jì)入管理費(fèi)用等科目，且對(duì)環(huán)境成本的估值偏低，導(dǎo)致了煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的不重視、無(wú)故占有社會(huì)資源以及透支了企業(yè)未來(lái)價(jià)值等損害環(huán)境效益、致使企業(yè)虛增利潤(rùn)等現(xiàn)象的產(chǎn)生。

最后，煤炭行業(yè)的成本核算中忽視了退出成本。所謂退出成本，即煤炭行業(yè)中的煤炭資源屬于不可再生資源，所以其面臨著資源枯竭的問(wèn)題，同時(shí)資源枯竭會(huì)使相關(guān)企業(yè)面臨關(guān)閉的問(wèn)題，煤炭企業(yè)在關(guān)閉前，其人員的安置以及企業(yè)的轉(zhuǎn)型需要大量資金。傳統(tǒng)的成本核算方法中煤炭企業(yè)是不能提前計(jì)提資金來(lái)計(jì)入成本，致使日后所需的資金沒(méi)有來(lái)源。

三、政府應(yīng)就煤炭企業(yè)中實(shí)行綠色會(huì)計(jì)提供支持

綠色會(huì)計(jì)在煤炭行業(yè)中進(jìn)行實(shí)踐和應(yīng)用能使信息使用者獲得更多更具體的信息，也有利于政府部門(mén)及社會(huì)大眾加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)的監(jiān)管，從而促使煤炭企業(yè)有更好的發(fā)展。

煤炭企業(yè)要發(fā)展還要最大限度的保護(hù)環(huán)境減少環(huán)境污染，在一定程度上會(huì)增加企業(yè)的成本，包括引進(jìn)環(huán)保設(shè)備，提高資源利用率的機(jī)器設(shè)備以及在環(huán)保方面新增的人力物力等，這些方面都會(huì)增加企業(yè)的耗費(fèi)。此外，綠色會(huì)計(jì)的概念還需要充分的向企業(yè)以推廣，因此政府作為公眾的指向標(biāo)，不僅應(yīng)當(dāng)極力將綠色會(huì)計(jì)的概念向大眾的普及，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)大力扶持相關(guān)的煤炭企業(yè)。對(duì)于實(shí)施綠色會(huì)計(jì)核算體系的企業(yè)，在各個(gè)方面給予優(yōu)惠政策，例如在稅收方面實(shí)行減免、在購(gòu)入環(huán)保設(shè)備進(jìn)行一定比例的補(bǔ)貼、對(duì)引入綠色會(huì)計(jì)的企業(yè)加大投資、對(duì)于有顯著成效的企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)政策、對(duì)環(huán)境污染超過(guò)平均指標(biāo)的企業(yè)實(shí)施罰款等等。同時(shí)，政府還應(yīng)當(dāng)出臺(tái)一系列的法律法規(guī)，將綠色會(huì)計(jì)逐漸的融入到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中去，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中建立和完善綠色會(huì)計(jì)核算體系，使其變成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的重要分支。當(dāng)然，無(wú)論是企業(yè)還是政府都要求有更多的人才投入到綠色會(huì)計(jì)當(dāng)中去，只有人才發(fā)展起來(lái)，才能帶動(dòng)科技，才能不斷的創(chuàng)新和發(fā)展綠色會(huì)計(jì)。因此，政府對(duì)綠色會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)要更為重視。不僅是針對(duì)煤炭企業(yè)，在許多能源行業(yè)都存在著環(huán)境問(wèn)題，在綠色會(huì)計(jì)不斷完善過(guò)程中，綠色會(huì)計(jì)將會(huì)對(duì)準(zhǔn)每一個(gè)不同的行業(yè)，創(chuàng)造針對(duì)不同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同模式的完美的綠色會(huì)計(jì)。