施陽(yáng)飛

[摘? ? 要] 醫(yī)院是政府下屬的事業(yè)單位，其改革與工作均受政府政策影響。本文將以政府會(huì)計(jì)制度改革為切入點(diǎn)，分析其對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)核算形式、要素、科目、財(cái)務(wù)報(bào)告幾方面的影響，并提出一些應(yīng)對(duì)策略，探索其中所蘊(yùn)含的規(guī)律，希望能夠?yàn)槠涔ぷ魈峁┮恍┧悸罚瑑H供參考。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)制度改革;公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 21. 011

[中圖分類號(hào)] F810.6? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）21- 0031- 02

0? ? ? 引? ? 言

在眾多事業(yè)單位中，公立醫(yī)院一般不以營(yíng)利為目的，屬于一種公益性質(zhì)的事業(yè)單位，具有對(duì)市場(chǎng)依賴性較強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)體量大、財(cái)務(wù)管理要求高等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重要性。在政府會(huì)計(jì)制度改革的背景下，公立醫(yī)院的財(cái)政工作也受到了一定的影響，產(chǎn)生了相應(yīng)變化。

1? ? ? 政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

1.1? ?會(huì)計(jì)核算形式變化對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

在政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)核算形式中，改革最大創(chuàng)新點(diǎn)就在于“平行記賬”。所謂平行記賬就是指一種對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在登記總分類賬與日記賬、明細(xì)分類賬、明細(xì)賬上采用平行登記的方法，通過(guò)此種對(duì)分類賬以及明細(xì)賬的平行登記和在期末時(shí)進(jìn)行核對(duì)，能夠達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬并予以更正的目的，在最大限度上保證賬目的準(zhǔn)確性。此種核算形式使單位會(huì)計(jì)核算具有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，既保證了兩種會(huì)計(jì)功能的適度分離，又實(shí)現(xiàn)了相互銜接，使單位的財(cái)務(wù)信息的相關(guān)內(nèi)容更加全面且清晰[1]。

此種會(huì)計(jì)核算模式要求在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制度，在單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)要實(shí)時(shí)收付實(shí)現(xiàn)制，由于兩種核算的方式、內(nèi)容、基礎(chǔ)不同，所以在核算過(guò)程中要注意將兩種核算方式進(jìn)行有效的利用與整合，即在預(yù)算的過(guò)程當(dāng)中需要結(jié)合所調(diào)查數(shù)據(jù)，對(duì)分析所得情況予以總結(jié)，對(duì)即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

由于公立醫(yī)院所具有的公益性質(zhì)和較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)使醫(yī)院的活動(dòng)資金極為龐大，所以公立醫(yī)院比其他的事業(yè)單位或其他機(jī)構(gòu)更加適合平行記賬的管理方式，要求是在財(cái)務(wù)處理過(guò)程中要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作。以財(cái)務(wù)處理方面的固定資產(chǎn)折舊為例，是在原本的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，一般有應(yīng)用待沖基金，科目核算公立醫(yī)院使用政府補(bǔ)貼、科教項(xiàng)目收入構(gòu)建固定資產(chǎn)等內(nèi)容，在這種管理方式下，公立醫(yī)院并沒(méi)有使用改革后所提出的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，或者使用的是并不完善的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，在管理過(guò)程中還存在著如財(cái)政補(bǔ)助金、無(wú)形資產(chǎn)等形式的收入還被歸集為醫(yī)療收入、但是折舊成本卻不納入當(dāng)期的醫(yī)療成本當(dāng)中的現(xiàn)象，收入與支出并不完全符合實(shí)際，無(wú)法真正體現(xiàn)出公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)的真實(shí)財(cái)政狀況。但是在政府進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革以后，開(kāi)展了有關(guān)會(huì)計(jì)核算形式的改革，應(yīng)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制度，一方面將財(cái)政補(bǔ)貼等形式的收入從醫(yī)療收入模塊中抽離出來(lái)，另一方面也開(kāi)始將固定資產(chǎn)折舊損失納入當(dāng)期醫(yī)療成本之中，使財(cái)政賬目能夠更加準(zhǔn)確地反映出公立醫(yī)院的財(cái)政收入水平，有效地提高了醫(yī)院的財(cái)政管理水平。

1.2? ?會(huì)計(jì)要素及科目變化對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

在政府的會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)文件中對(duì)會(huì)計(jì)要素以及科目做出了一定的改變要求。

就會(huì)計(jì)要素方面來(lái)說(shuō)，原本的公立醫(yī)院會(huì)計(jì)工作共設(shè)置了包括資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、負(fù)債在內(nèi)的五個(gè)要素，通過(guò)這五個(gè)要素進(jìn)行醫(yī)院財(cái)政情況的記錄、核算、總結(jié)等工作。但是在政府進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革之后，會(huì)計(jì)要素從五個(gè)變成了“3+5”模式，其中的3與5分別屬于預(yù)算會(huì)計(jì)核算要素與財(cái)政會(huì)計(jì)核算要素，預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素屬于預(yù)算會(huì)計(jì)核算要素，而財(cái)政會(huì)計(jì)核算要素則與原有五種要素基本沒(méi)有差別，仍然是資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用以及負(fù)債五個(gè)要素。醫(yī)院通過(guò)對(duì)這八個(gè)要素進(jìn)行核算，相比于原本的五個(gè)要素，更加能夠體現(xiàn)出財(cái)政與預(yù)算兩方面的財(cái)務(wù)狀況，將預(yù)算的重要地位重視起來(lái)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能。另外，在原本的財(cái)務(wù)工作中，并不會(huì)形成單獨(dú)的預(yù)算報(bào)表，往往是將其依附在財(cái)政報(bào)表之中處于從屬地位，從中可以看出原本財(cái)務(wù)工作中對(duì)與預(yù)算工作并不重視，但是在改革之后，預(yù)算報(bào)表已經(jīng)從財(cái)政報(bào)表中分離出來(lái)，成為一項(xiàng)獨(dú)立報(bào)表，在具體的工作中會(huì)通過(guò)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算結(jié)果的整理，形成一份決算報(bào)告，而財(cái)政報(bào)告也會(huì)通過(guò)財(cái)政會(huì)計(jì)的核算結(jié)果形成[2]。

就會(huì)計(jì)科目設(shè)置來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)在如將醫(yī)療收入、科教項(xiàng)目收入并入到事業(yè)預(yù)算收入，設(shè)置增加預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)交增值稅，取消應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)等。其變革的主要目的一方面是要將預(yù)算會(huì)計(jì)核算的重要性提升起來(lái)，另一方面是要體現(xiàn)醫(yī)療成本與收入之間的關(guān)系，以滿足預(yù)算管理工作所需的相關(guān)要求。

通過(guò)以上內(nèi)容可以看出，政府有意識(shí)地要提起財(cái)務(wù)工作者對(duì)預(yù)算管理工作的重視程度。為配合政府這一工作要求，公立醫(yī)院應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作的執(zhí)行力，按照相關(guān)操作規(guī)范將預(yù)算工作的重要性提升到與普通財(cái)務(wù)工作同等的水平上來(lái)，并且要對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行明確的細(xì)化，確定醫(yī)院各部門的預(yù)算目標(biāo)。

1.3? ?會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告變化對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的具體表現(xiàn)形式，在政府進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革之前醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的報(bào)表主要有醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表和成本報(bào)表3種，而在改革之后，則通過(guò)《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定中明確指出了“政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告”，并新增了預(yù)算收支表、預(yù)算結(jié)余表等4份財(cái)務(wù)報(bào)表與26個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，改革重點(diǎn)仍然主要集中在預(yù)算核算方面。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)規(guī)定，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作中有關(guān)預(yù)算工作的內(nèi)容最終落實(shí)到紙面，規(guī)范了相關(guān)工作的具體工作內(nèi)容以及表現(xiàn)形式，使醫(yī)院在日后的財(cái)務(wù)工作中有具體的相關(guān)規(guī)范與要求進(jìn)行參考，達(dá)到全面優(yōu)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的目的。但是這也對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作提出了更多的要求，需要醫(yī)院內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)在最短時(shí)間內(nèi)掌握相關(guān)規(guī)定內(nèi)容，并能夠熟練運(yùn)用進(jìn)行以預(yù)算工作，這是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際要求，也是一大挑戰(zhàn)。

2? ? ? 公立醫(yī)院應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的對(duì)策

2.1? ?創(chuàng)新管理理念

在任何的工作當(dāng)中，明確的思想意識(shí)永遠(yuǎn)是其前提，在公立醫(yī)院應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的工作中自然也是如此。這要求醫(yī)院的高層管理人員將財(cái)政管理重視起來(lái)，劃分出更多的資源與部分精力投入或轉(zhuǎn)移到此項(xiàng)工作內(nèi)容當(dāng)中，提高醫(yī)院的整體管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展。還要求在具體的工作當(dāng)中財(cái)政人員要轉(zhuǎn)變固有的財(cái)政管理觀念，明確新舊會(huì)計(jì)制度中的異同點(diǎn)，根據(jù)新制度的要求開(kāi)展具體的工作計(jì)劃[3]。如在政府的新制度中，規(guī)定了“雙系統(tǒng)”“雙基礎(chǔ)”的行為準(zhǔn)則，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與預(yù)算會(huì)計(jì)工作進(jìn)行平行記賬，這需要工作人員具備過(guò)硬的財(cái)務(wù)管理能力，能夠在實(shí)際操作的過(guò)程當(dāng)中樹(shù)立采用兩種記賬系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)比記賬的管理方式，使財(cái)務(wù)管理工作能夠更加清晰明確。

2.2? ?優(yōu)化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

在政府進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革的新形勢(shì)下，醫(yī)院必須要對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)優(yōu)化，一方面要對(duì)財(cái)務(wù)工作中的具體工作內(nèi)容進(jìn)行確定，滿足政府的工作要求以及醫(yī)院自身的財(cái)政發(fā)展需求，另一方面要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)政管理工作的信息系統(tǒng)建設(shè)，利用信息化的現(xiàn)代設(shè)備加強(qiáng)新時(shí)期下醫(yī)院財(cái)政的工作效率與質(zhì)量。以山東省某公立醫(yī)院為例，該醫(yī)院根據(jù)勝負(fù)的相關(guān)要求并結(jié)合自身工作實(shí)際，設(shè)立了包括“權(quán)益法調(diào)整”“本期盈余”“累計(jì)盈余”等在內(nèi)的二十余個(gè)會(huì)計(jì)科目，并且在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中增加了預(yù)算會(huì)計(jì)體系，將預(yù)算會(huì)計(jì)工作所需資料與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相連接，省去在預(yù)算工作中查找資料的麻煩，另外還重新整合了報(bào)告系統(tǒng)，設(shè)計(jì)不同職級(jí)權(quán)限，逐級(jí)上傳報(bào)告，優(yōu)化了報(bào)告體系，提高了工作效率，進(jìn)而促進(jìn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的健康發(fā)展。

2.3? ?提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)直接決定了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的專業(yè)水平與政府實(shí)行會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)際效果。針對(duì)政府改革措施中關(guān)于“平行記賬”的會(huì)計(jì)核算形式方面的改革，要求相關(guān)工作人員能夠充分了解改革要求與改革目的，配合政府指令進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理改革，這對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)提出了極高的要求。

而為了使財(cái)務(wù)管理人員能夠具備這種管理能力，醫(yī)院可以從三方面著手操作：一是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理方面的高素質(zhì)人才招收計(jì)劃，將具有過(guò)硬財(cái)務(wù)處理能力并且了解政府會(huì)計(jì)制度改革、能夠按照改革要求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的人才招收進(jìn)來(lái)，提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平;二是對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行提高，可以組織一些相關(guān)課程培訓(xùn)，學(xué)習(xí)有關(guān)新舊兩套系統(tǒng)的相關(guān)知識(shí)，使工作能夠自然銜接，或者開(kāi)展定期考核，與員工的經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)結(jié)，以此督促相關(guān)工作人員在最短時(shí)間內(nèi)將財(cái)務(wù)管理水平提高上來(lái)，以配合政府的相關(guān)改革措施，使其能夠順利開(kāi)展;三是要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的日常檢查，可以由統(tǒng)一工作小組內(nèi)的數(shù)位工作人員進(jìn)行互檢，核查出單位工作時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)的一些錯(cuò)誤，在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，了解、熟悉直到完全掌握改革后的工作方式，達(dá)到提高自身專業(yè)素質(zhì)的目的。

3? ? ? 總? ? 結(jié)

總而言之，政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式帶來(lái)了巨大沖擊，但是此種沖擊主要以正面的、積極的影響居多，在給公立醫(yī)院帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)也帶來(lái)了巨大的發(fā)展空間，既創(chuàng)新了管理理念，又革新了管理手段，使公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平登上新的臺(tái)階。

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