甘素芳 胡偉

2019年1月1日，新個人所得稅法正式實施，新增了專項附加扣除項目。本文詳細闡述專項附加扣除項目的六大內(nèi)容，有助于大家更好的理解和掌握個人所得稅專項附加扣除項目的具體運用。

新個稅的專項附加扣除項目包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六大項目。下面對六大項目逐一進行詳細的分析。

一、子女教育附加扣除項目

（一）扣除范圍

準予抵扣的子女教育有學(xué)前教育和學(xué)歷教育兩大部分。學(xué)前教育主要是指年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前的教育。學(xué)歷教育涵蓋了小學(xué)、初中義務(wù)教育、高中階段教育和高等教育，技工教育也包含在內(nèi)。上述教育不區(qū)分公辦學(xué)校和民辦學(xué)校，也不管是境內(nèi)教育還是境外教育。必須指出的是，準予扣除的子女教育僅限于全日制教育，不包括非全日制教育。例如，張某女兒通過自學(xué)教育取得本科學(xué)歷，自學(xué)教育是非全日制教育，不屬于準予扣除的范疇。

（二）具體規(guī)定解讀

子女教育支出按1000元/月/人的標準定額扣除。準予扣除的金額與子女?dāng)?shù)量成正比例變動，當(dāng)子女?dāng)?shù)量越多，可扣除的金額越多，不受子女?dāng)?shù)量的限制。具體來說，有一個子女的父母每月可以扣1000元，有兩個子女的父母每月可以扣2000元，有三個子女的父母每月可以扣3000元。

二、繼續(xù)教育附加扣除項目

（一）扣除范圍

準予扣除的繼續(xù)教育有職業(yè)資格繼續(xù)教育和學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育。職業(yè)資格繼續(xù)教育是指通過參加職業(yè)資格考試等方式取得相應(yīng)資格的繼續(xù)教育，可進一步細分為兩種：一是技能人員的職業(yè)資格繼續(xù)教育，比如工人取得的高級工證等;二是專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格的繼續(xù)教育，例如經(jīng)濟管理人員取得的助理經(jīng)濟師證和經(jīng)濟師證。學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育是指工作期間接受學(xué)歷學(xué)位類的繼續(xù)教育，比如函授本科教育等。

（二）具體規(guī)定解讀

1.職業(yè)資格繼續(xù)教育

按照規(guī)定，職業(yè)資格繼續(xù)教育準予扣除的金額為每年3600元，扣除年度為取得相關(guān)職業(yè)資格證書的年度，也就是職業(yè)資格證書上的發(fā)證日期所屬年度。2019 年之前取得的證書，不允許扣除。需要指出的是，不論當(dāng)年取得的資格證書是一個還是兩個或以上，扣除金額固定為3600元/年。例如，小江2019年取得了會計師證書和教師資格證書，2019年可扣除的金額為3600元。

2.學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育

按照規(guī)定，學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育在接受教育的期間扣除金額為400元/月，扣除期限最長不能超過4年。也就是說，學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育扣除金額固定為400元/月，但是扣除時間隨實際學(xué)習(xí)時間的不同而不同，最長扣除時間不超過4年。當(dāng)實際學(xué)習(xí)時間小于4年，按實際學(xué)習(xí)時間扣除;當(dāng)實際學(xué)習(xí)時間超過4年，只能按4年扣除。例如，小張工作期間讀函授本科，若學(xué)習(xí)時間為2年，扣除時間就是2年;當(dāng)學(xué)習(xí)時間是5年，不能按5年扣除，只能按4年扣除。

如果當(dāng)年既有職業(yè)資格繼續(xù)教育，又有學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育，專項扣除金額可以累計。比如，小李2019年取得了會計師證書，1月參加了本科學(xué)歷的繼續(xù)教育，小李2019年可扣除的金額為3600+400*12=8400元。

個人接受本科及以下學(xué)歷教育滿足繼續(xù)教育專項扣除條件，有兩種扣除方式，一是由父母按子女教育扣除，二是由子女本人按繼續(xù)教育扣除，可以根據(jù)實際情況選擇其中的一種扣除方式進行扣除。

三、大病醫(yī)療附加扣除項目

（一）扣除范圍

準予扣除的大病醫(yī)療費僅限于醫(yī)保目錄內(nèi)的自付部分，醫(yī)保目錄外的自費部分不屬于準予扣除的范疇。另外，還對醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分金額有最低的限制，要求醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分累計超過15000元。醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分在15000元以下，不在大病醫(yī)療的扣除范圍之內(nèi)。

（二）具體規(guī)定解讀

一個納稅年度所發(fā)生的醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付醫(yī)藥費累計超過15000元，其超過部分允許在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。當(dāng)醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分累計超過15000元且不超過80000元，可以據(jù)實扣除;當(dāng)醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分超過80000元，扣除金額為80000元。

另外，一個家庭發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，可以累計計算扣除額，最多可以按 80000 元/人進行累計計算扣除。例如，張三夫妻和8歲小孩同時患病，假設(shè)三人醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付醫(yī)藥費均為95000元，那么三人一共可以扣除（95000-15000）*3=24000元。

四、住房貸款利息附加扣除項目

（一）扣除范圍

準予扣除的住房貸款利息僅限于貸款購買中國境內(nèi)住房的利息，不包括非住房和非中國境內(nèi)的房產(chǎn)。而且，此項專項扣除也僅限于享受首套住房貸款利率的住房貸款的利息支出，不包含享受非首套住房貸款利率的住房貸款的利息。

（二）具體規(guī)定解讀

在實際發(fā)生貸款利息的年度，住房貸款利息準予扣除的金額標準為1000元/月。此外，扣除期限有時間的限制，最長不超過20年。當(dāng)實際貸款時間小于20年，住房貸款利息按實際貸款時間扣除，當(dāng)實際貸款時間大于或等于20年，住房貸款利息只能按20年扣除。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

按照此項規(guī)定，不管每月實際還貸金額是多少，住房貸款利息的準予扣除金額都是1000元/月。當(dāng)每月實際還貸額600元，扣除金額為1000元/月;當(dāng)每月實際還貸額2000元，扣除金額還是1000元/月，每月扣除金額固定不變，與實際還貸金額無關(guān)。

五、住房租金附加扣除項目

（一）扣除范圍

準予扣除的住房租金是由納稅人自己支付的住房租金。因此，如果住房租金不是納稅人支付，而是由納稅人單位支付，不屬于準予扣除的范疇。

（二）具體規(guī)定解讀

住房租金扣除金額標準根據(jù)城市規(guī)模的不同設(shè)置了三檔：第一檔扣除標準為1500元/月，適用于直轄市、省會城市、計劃單列市、國務(wù)院確定的其他城市;第二檔扣除標準1100元/月，適用于除第一檔扣除標準所列城市以外，市區(qū)戶口超過100萬的城市;第三檔扣除標準為800元/月，適用于市區(qū)戶口不超過100萬的城市。

當(dāng)夫妻兩人在一年內(nèi)既有住房貸款利息又有住房租金，不能同時享受住房貸款利息和住房租金兩項專項扣除，只能選擇其中的一種專項扣除進行扣除。

六、贍養(yǎng)老人附加扣除項目

（一）扣除范圍

被贍養(yǎng)的老人要同時滿足兩個條件：一是年齡達到60周歲及以上;二是父母和子女均已去世的祖父母、外祖父母，才屬于準予扣除的范疇。

（二）具體規(guī)定解讀

贍養(yǎng)老人項目準予扣除的金額固定為2000元/月。獨生子女可扣除金額為2000元/月;非獨生子女可以分攤扣除2000元/月，但是每人分攤的扣除金額不能超過1000元/月。分攤方式有三種：均攤、約定分攤和指定分攤。均攤方式無需簽訂書面協(xié)議，但是約定分攤和指定分攤兩種方式必須簽訂書面分攤協(xié)議。當(dāng)既有指定分攤又有約定分攤，以指定分攤為準。具體分攤方式和額度在一年內(nèi)不能變更。

值得一提的是，對于非獨生子女而言，不管采用哪種分攤方式，每人分攤扣除的具體金額最多不超過1000元/月。例如，趙龍和妹妹兩兄妹約定由趙龍一人享受贍養(yǎng)老人附加扣除，趙龍的扣除金額也只能是1000元/月，而不是2000元/月。

特別要強調(diào)的是，不管是贍養(yǎng)一位還是兩位及以上老人，準予扣除的金額都是2000元/月。另外，即使被贍養(yǎng)老人退休工資高于納稅人的工資，納稅人仍可享受贍養(yǎng)老人的專項扣除，也就是說，是否能享受贍養(yǎng)老人附加扣除與被贍養(yǎng)老人的退休工資高低無關(guān)。

必須指出的是，上述專項附加扣除項目只允許當(dāng)年扣除，當(dāng)年沒有扣除完的全部清零，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度。另外，個人要享受上述專項附加扣除，需要提供相關(guān)資料備查。

（作者單位：1江西現(xiàn)代職業(yè)技術(shù)學(xué)院;2南昌航空大學(xué)）