■ 溫慧杰（西安財經(jīng)大學）

一直以來，權責發(fā)生制是企業(yè)會計的核算基礎主要選取方法，而以收付實現(xiàn)制作為核算基礎是我國事業(yè)單位會計的傳統(tǒng)做法。但隨著近年來事業(yè)單位經(jīng)濟活動日益復雜，收付實現(xiàn)制不能充分的提供足夠的信息。我國的公共財政體系雖然進行了改革,但以往的收付實現(xiàn)制仍然無法滿足事業(yè)單位的發(fā)展需求,事業(yè)單位為擺脫政府的財政困境、避免金融風險，更好的履行公共受托責任，需要更好的財務會計改革。本文梳理了以事業(yè)單位相關的會計改革,并以森林公園為研究方向。

一、目前森林公園會計報表存在的一些問題

森林公園的財務報表主要是以收付實現(xiàn)制作為編制基礎，由于核算范圍比較窄，尤其是作為自然資產(chǎn)為主的森林公園，資產(chǎn)清算本就困難，收付實現(xiàn)制下的資產(chǎn)信息容易產(chǎn)生誤差。資產(chǎn)負債狀況雖有一定程度的反映，但是仍然存在資產(chǎn)不清晰等準確性較低的情況。在負債問題上，報表中不能清晰的反應出當期負擔之后年度需要償還的利息數(shù)。會計制度差異，統(tǒng)計口徑各不相同，導致一些森林公園的會計數(shù)據(jù)不能合并，可比性低。作為主管部門的林業(yè)局在合并財務報表時的工作十分困難。由于森林公園的存在的屬性，在會計目標上側重于滿足財政預算管理；而在核算內(nèi)容方面，注重預算收入、支出和結余情況，由此產(chǎn)生了對立的矛盾：一方面是現(xiàn)有的部分賬務不清晰，另一方面是當下又迫切需求賬務詳細的信息，這種矛盾突出體現(xiàn)在政府信息公開改革領域，而事業(yè)單位會計改革是解決這些問題的關鍵。

二、關于會計改革的相關文獻綜述

對于政府會計核算基礎，國外相關學者較早的進行了相關研究，并形成了系統(tǒng)的觀點。而我國政府會計核算基礎改革起步較晚。

在早期階段，政府會計研究的中心內(nèi)容主要圍繞相關概念以及解決實際中存在的問題，例如公共部門會計的概念，績效評估和管理實踐。這些研究提供了有關如何實施基本會計改革以充分反映政府財務績效和其他問題的解決方案。Sajay Samuel（2008）認為，以權責發(fā)生制為基礎有助于加強現(xiàn)有的會計體系，同時使得政府人員更加重視產(chǎn)出。在完成向應計制的過渡后，行政部門增強了計劃和控制公共支出的能力，并找到了制定公共支出策略的基礎，從而可以在較高水平上控制現(xiàn)金流。對于整個國民經(jīng)濟，政府在資產(chǎn)持有，管理和使用方面的先進信息為制定公共支出戰(zhàn)略和進行國民經(jīng)濟核算提供了數(shù)據(jù)支持。

Nicholas Davis（2015）認為， 充分了解直接和潛在的財政風險是政府更謹慎地選擇財政政策的前提，而這主要是通過健全的公共財政體系獲取信息?；跁嫷臋嘭煱l(fā)生制可以準確計算政府承擔的隱性負債，并使其成本透明。

財務報告是政府釋放公眾信托責任的重要手段。Laura Caccia（2003）指出政府財務報告的主要目的是向利益相關者提供相關信息，以判斷政府職責的成本是由公眾承擔還是由子孫后代承擔，以及披露政府人員是否忠實地履行公共信托義務信息。

關于政府會計基礎改革的必要性，賈天君（2018）指出，2017年權責發(fā)生制被引入《政府會計準則》在事業(yè)單位的財務會計，財務會計核算的要求與預算會計的核算要求可以同時達到滿足。支出會計要素將過去兼?zhèn)湄攧諘嫼皖A算會計復合功能分解：費用類和支出類。費用類會計要素使財務會計核算功能得到補足，支出類會計要素使預算會計核算功能更清晰。

王穎（2018）指出，在新的《政府會計準則》出臺的背景下，事業(yè)單位的固有的關于固定資產(chǎn)核算及其管理方法尚存在一些問題。例如存在對固定資產(chǎn)的使用壽命和使用范圍的界定不合理、固定資產(chǎn)賬戶的設置不嚴謹、整體折舊方法較單調(diào)等問題，使原有的會計核算無法完全應用于各種固定資產(chǎn)會計工作。而新的政府會計機制的建立將在一定程度上優(yōu)化原事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算方法，而這也迫切的需要不斷豐富和完善事業(yè)單位有關固定資產(chǎn)會計核算管理的內(nèi)容，提高其綜合管理水平。

三、財務制度改革對森林公園的影響

目前森林公園財務改革應當建立適用于森林公園的規(guī)范、科學、統(tǒng)一的會計體系，完善森林公園財務報告的編制方法，調(diào)整傳統(tǒng)的政府預算和財務會計核算模式，完善預算會計制度下的收支制度，通過加強財務會計制度下的權責發(fā)生制進而形成的財務報告。森林公園通過對預算會計和財務會計功能經(jīng)過適度的拆分后，并草擬相關的決算和財務報告，這些報告可以全面反映事業(yè)單位會計實體的預算執(zhí)行信息和財務信息。森林公園在財務上引入權責發(fā)生制，可以有效應對日益復雜的經(jīng)濟活動，避免他人利用漏洞來做損害公共利益的虛假財務報告，也可為更多的信息使用者提供便利。

通過財務改革，可以充分發(fā)揮財務會計和預算會計的雙重功能與優(yōu)勢，通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素進行財務會計核算，通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素進行預算會計核算。將財務會計與預算會計進行融合后，更加強化了會計功能。財務改革將權責發(fā)生制引入到當前的森林公園的財務核算體系中，增加收入和費用兩個基本的會計要素，增加應收款項和應付款項的核算內(nèi)容，對長期股權投資采用權益法核算，對固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞賬準備等減值概念，可以更加清楚的了解資金流入、損耗、流出等信息，可有效提高單位會計信息的完整性。

森林公園進行了財務改革，準確計算了森林公園的資產(chǎn)和負債，更有效地反映了森林公園的資產(chǎn)。改革后的財務報告改善了信息的可比性，可以更全面，更清晰地反映財務信息和森林公園預算的執(zhí)行情況，并為森林公園提供會計支持以加強資產(chǎn)和負債管理，加強對森林公園績效的監(jiān)督評估，防范財務風險。

四、結論與啟示

森林公園作為事業(yè)單位，在會計管理上引用權責發(fā)生制能夠促進各項工作開展效果的優(yōu)化。加強森林公園財務權責發(fā)生制的改革，對內(nèi)有利于嚴格管理制度，節(jié)約資金，提高公園效益；對外有利于規(guī)范森林公園公開的財務數(shù)據(jù)和經(jīng)費使用情況，公開公園信息更加透明化，達到信息需求者對森林公園財務狀況的需求。就目前森林公園此類事業(yè)單位會計引入權責發(fā)生制改革的進程而言，森林公園仍然需要強化會計團隊素養(yǎng)、提升會計信息化的程度，結合公園的具體情況，從實際出發(fā)，探索適用于森林公園自身的權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制改革方法。