■ 井冠陽（國網(wǎng)山東省電力公司臨沂供電公司）

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要工具，也是企業(yè)進(jìn)行成本控制的重要手段。尤其是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的外部市場環(huán)境越發(fā)的復(fù)雜多變，促進(jìn)提高企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)的市場競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)營效益水平，必須高度重視成本控制的重要作用，這也要求企業(yè)應(yīng)該建立高效完善的全面預(yù)算管理體系和成本控制管理體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理規(guī)劃配置，有效降低企業(yè)成本費(fèi)用支出，控制企業(yè)的經(jīng)營成本，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理和成本管理相關(guān)內(nèi)容概述

全面預(yù)算主要是從業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度來對(duì)企業(yè)的運(yùn)營成果以及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀等進(jìn)行的規(guī)劃管理。全面預(yù)算整體上是以戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃作為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況所進(jìn)行的系統(tǒng)全面的預(yù)測，并對(duì)全面預(yù)算具體執(zhí)行過程中有關(guān)預(yù)算事項(xiàng)的調(diào)整發(fā)揮以及綜合分析，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理效益目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展以及近期經(jīng)營目標(biāo)所進(jìn)行的合理規(guī)劃；第二，全面預(yù)算管理通過全面預(yù)算的形式，將企業(yè)內(nèi)部不同職能的部門聯(lián)系起來，是企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和內(nèi)部管理的有機(jī)結(jié)合；第三，全面預(yù)算管理可以通過預(yù)算的方式以價(jià)值的形式進(jìn)行定量描述；第四，全面預(yù)算管理的核心仍然是財(cái)務(wù)管理，主要任務(wù)是完成預(yù)算的制定、實(shí)行、調(diào)整以及考核等；第五，全面預(yù)算管理是以市場為導(dǎo)向，按照市場信息來對(duì)企業(yè)的預(yù)算以及運(yùn)作進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。

成本控制，則主要是在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)開展過程中，預(yù)先設(shè)定好成本控制管理目標(biāo)，在企業(yè)的成本費(fèi)用發(fā)生之前以及在成本費(fèi)用控制過程中，通過采取預(yù)防措施以及控制措施來對(duì)可能影響成本的各項(xiàng)因素進(jìn)行分析，進(jìn)而確保成本控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)成本控制的特點(diǎn)主要有以下幾方面：第一，企業(yè)的成本控制具有全面性，成本控制是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的所涉及到的成本費(fèi)用的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制管理，因而成本管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)流程，進(jìn)行成本控制管理，也需要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全方位的控制；第二，企業(yè)的成本控制具有連續(xù)性，成本控制對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的控制是持續(xù)性的，尤其是需要企業(yè)基于作業(yè)成本分析等來綜合判定影響成本的各方面因素，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一段時(shí)間內(nèi)采取相應(yīng)的措施，確保通過成本控制來實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升。第三，企業(yè)的成本控制具有系統(tǒng)性，確保成本控制管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，需要從系統(tǒng)的角度來綜合考慮成本控制措施，強(qiáng)化企業(yè)成本各方面要素之間的協(xié)調(diào)，進(jìn)而確保成本控制效果的最佳化。

二、全面預(yù)算與成本控制管理之間的關(guān)聯(lián)性分析

（1）全面預(yù)算管理是實(shí)施成本控制管理的基礎(chǔ)。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，將企業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)資源配置等進(jìn)行量化和具體化，并將具體化預(yù)算指標(biāo)細(xì)化分解到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)相關(guān)的智能業(yè)務(wù)部門，因而在企業(yè)內(nèi)部建立起更加完善更加全面的控制體系，這有利于在企業(yè)內(nèi)部營造良好的成本控制管理環(huán)境。同時(shí)，全面預(yù)算管理的具體組織實(shí)施，需要企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門共同參與到成本控制管理之中，這對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)成本控制力度也具有非常重要的作用。

（2）全面預(yù)算管理是企業(yè)成本指標(biāo)確定的基本依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部開展成本控制管理，需要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及不同的職能部門等落實(shí)成本控制管理指標(biāo)以及成本管理責(zé)任，而全面預(yù)算管理就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展所需要的各項(xiàng)費(fèi)用支出的科學(xué)預(yù)測分析，因而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全面預(yù)算管理可以為企業(yè)成本控制提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

（3）全面預(yù)算管理是企業(yè)協(xié)調(diào)各個(gè)部門成本控制管理的核心。企業(yè)的全面預(yù)算主要包括了業(yè)務(wù)預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算，具體又可以細(xì)分為采購預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算以及現(xiàn)金預(yù)算，通過全面預(yù)算管理的實(shí)施相當(dāng)于在企業(yè)內(nèi)部建立一套系統(tǒng)完善的成本控制體系，對(duì)于確保成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要作用。

三、全面預(yù)算管理下企業(yè)成本控制的具體實(shí)施策略

在全面預(yù)算管理體系下，做好企業(yè)的成本控制管理，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展實(shí)際情況，完善成本預(yù)算管理體系，改進(jìn)成本預(yù)算管理方式方法，科學(xué)選用成本預(yù)算控制管理方法，促進(jìn)提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，提高企業(yè)成本控制的實(shí)際效果，重點(diǎn)應(yīng)該從以下幾方面采取措施：

（1）完善企業(yè)成本預(yù)算管理體系的建設(shè)。在全面預(yù)算管理制度下做好企業(yè)的成本管理，關(guān)鍵是應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的成本預(yù)算管理體系。具體來說，重點(diǎn)主要集中在以下幾個(gè)方面：在企業(yè)的成本預(yù)算流程方面，主要是通過目標(biāo)利潤預(yù)算、銷售量預(yù)算確定生產(chǎn)量預(yù)算、產(chǎn)品存貨預(yù)算以及產(chǎn)值等，進(jìn)而分別確定材料預(yù)算、人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算,確定企業(yè)的產(chǎn)品成本預(yù)算。在成本預(yù)算的編制方法方面，應(yīng)該綜合考慮材料、人工、管理、銷售、財(cái)務(wù)等不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目來選擇彈性預(yù)算、零基預(yù)算等不同的預(yù)算編制方法。在成本預(yù)算的具體執(zhí)行管理方面，應(yīng)該注重增強(qiáng)企業(yè)成本預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)性，對(duì)成本預(yù)算具體執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的比較分析，根據(jù)反饋的成本數(shù)據(jù)信息等，進(jìn)行差異原因分析，綜合改進(jìn)成本控制管理策略，確保成本控制管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，還應(yīng)該注重做好成本預(yù)算管理績效考核，尤其是通過成本預(yù)算編制情況、預(yù)算偏差情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行績效評(píng)價(jià)分析，確保預(yù)算管理和成本控制管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）科學(xué)的選擇全面預(yù)算管理下成本控制方法。一般來說企業(yè)的成本在內(nèi)容上主要包括了材料成本、人工成本、制造成本以及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。提高全面預(yù)算管理下成本控制管理的效果，還應(yīng)該完善成本控制方法的選擇使用。具體來說，在預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定方面，應(yīng)該分別建立完善財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部運(yùn)營維度、客戶維度以及學(xué)習(xí)維度等預(yù)算指標(biāo)體系。尤其是應(yīng)該突出財(cái)務(wù)維度，從成本含量、業(yè)績情況、資產(chǎn)狀況等關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素確定采購預(yù)算、成本預(yù)算、銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算等進(jìn)行準(zhǔn)確的制定，通過預(yù)算的具體制定落實(shí)強(qiáng)化成本控制管理的開展實(shí)施。（3）提高企業(yè)預(yù)算管理和成本管理的信息化水平。無論是預(yù)算管理還是成本管理，精細(xì)化程度要求較高，尤其是在企業(yè)的全面預(yù)算管理方面，從預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、反饋等周期較長，對(duì)于預(yù)算具體執(zhí)行過程中所要的數(shù)據(jù)及時(shí)性準(zhǔn)確性要求較高。因此，在企業(yè)成本預(yù)算管理方面，應(yīng)該注重信息化手段在預(yù)算管理和成本管理之中的應(yīng)用，可以探索在企業(yè)內(nèi)部建立完善全面預(yù)算管理系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)，并與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)系統(tǒng)之間暢通數(shù)據(jù)連接的通道，確保及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)以及成本控制活動(dòng)等各項(xiàng)數(shù)據(jù)，及時(shí)調(diào)整預(yù)算管理和成本控制管理措施，確保預(yù)算管理目標(biāo)和成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理對(duì)于提升企業(yè)的成本控制效果具有非常重要的作用，基于全面預(yù)算管理體系強(qiáng)化企業(yè)的成本管控，應(yīng)該注重建立完善全面預(yù)算管理組織體系，加強(qiáng)成本預(yù)算機(jī)制，完善全面預(yù)算績效考核體系建設(shè)，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，提高成本費(fèi)用管控效果。