劉成芳

[摘要]隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)行，公立醫(yī)院不再按照原來(lái)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度運(yùn)行，而是納入政府會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，與政府會(huì)計(jì)工作一起進(jìn)行，依據(jù)政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作。通過(guò)這次會(huì)計(jì)制度改革，公立醫(yī)院該如何做好在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度改革與當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的銜接工作，這將是非常值得探討的一項(xiàng)內(nèi)容。文章從政府會(huì)計(jì)制度改革背景出發(fā)，對(duì)改革背景下公立醫(yī)院需要做出的改變進(jìn)行了分析，最后詳細(xì)探討了公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)如何有效銜接政府會(huì)計(jì)制度改革，希望能對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)部門(mén)及相關(guān)人士有所啟發(fā)和幫助。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;政府會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)制度改革

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929152

1政府會(huì)計(jì)制度改革背景及意義

政府會(huì)計(jì)制度改革順應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)工作改革發(fā)展，逐步向著與世界會(huì)計(jì)工作接軌方向運(yùn)行。通過(guò)實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度改革，能夠有效提升我國(guó)政府部門(mén)治理能力及辦事效率。黨的十八屆三中全會(huì)提出關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，這一要求的提出明確了政府會(huì)計(jì)改革的方向，積極落實(shí)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”會(huì)計(jì)模式建設(shè)，確保政府會(huì)計(jì)制度改革有效實(shí)行。政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)于我國(guó)政府行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作有著相當(dāng)深遠(yuǎn)的意義，民眾能夠更為及時(shí)準(zhǔn)確掌握政府部門(mén)資源、債務(wù)等信息，有利于促進(jìn)政府信息公開(kāi)，從而更好推進(jìn)政府法制建設(shè)，進(jìn)一步約束和規(guī)范政府行為及工作模式，提升政府社會(huì)管理水平和工作效率。實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度改革具體意義如下。

第一，政府會(huì)計(jì)制度改革是對(duì)近年來(lái)政府財(cái)務(wù)戰(zhàn)略部署的有效落實(shí)，從國(guó)家“十一五”計(jì)劃綱要提出以來(lái)，政府積極推行會(huì)計(jì)改革，制定出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則及制度，為提高我國(guó)政府會(huì)計(jì)辦事水平及效率做出了不少的努力，有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，夯實(shí)政府財(cái)政管理基礎(chǔ)，提升政府工作管理水平。

第二，政府會(huì)計(jì)制度改革順應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)工作改革發(fā)展方向，有利于建立現(xiàn)代財(cái)政制度，有助于使國(guó)內(nèi)政府會(huì)計(jì)工作與國(guó)際會(huì)計(jì)工作相接軌，促進(jìn)政府工作的現(xiàn)代化發(fā)展。

第三，通過(guò)落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度改革，可以實(shí)現(xiàn)政府系統(tǒng)內(nèi)各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一與規(guī)范，也有助于各系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度管理的有效創(chuàng)新。

第四，通過(guò)實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度改革，能夠使政府財(cái)政工作更加透明化、公開(kāi)化，全面了解政府財(cái)政狀態(tài)。過(guò)去行政事業(yè)單位沒(méi)有實(shí)行統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度，很多資產(chǎn)狀況在政府賬目上沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)，而通過(guò)會(huì)計(jì)制度改革，能夠讓政府資產(chǎn)更加清晰明了體現(xiàn)出來(lái)，有助于政府治理能力的提升。

2政府會(huì)計(jì)制度改革為醫(yī)院會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的影響

21對(duì)核算模式的影響

我國(guó)公立醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度一樣以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)，公立醫(yī)院根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度改革標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)醫(yī)院收支類(lèi)型進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)助支出和待沖基金兩方面的核算工作，在政府會(huì)計(jì)制度改革中被取消，直接影響到醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助與科教項(xiàng)目的收支核算。此外，政府會(huì)計(jì)改革剛好與醫(yī)療改革時(shí)間上重合，在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革的同時(shí)也能對(duì)醫(yī)療改革起到一定的促進(jìn)作用。對(duì)于科教項(xiàng)目及補(bǔ)助等收支進(jìn)行單獨(dú)核算。通過(guò)一系列對(duì)于核算模式的影響，更好的處理了醫(yī)院公益性及業(yè)務(wù)性間的關(guān)系，很好體現(xiàn)出了“雙基礎(chǔ)”這一核算模式的優(yōu)越性，從而更好的進(jìn)行收支核算及管理。

22對(duì)資產(chǎn)負(fù)債信息的管理的影響

實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度改革之后，要求醫(yī)院要明確一切負(fù)債資產(chǎn)信息，制定資產(chǎn)負(fù)債表，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，從而更好的反映實(shí)際損耗帶來(lái)的成本費(fèi)用。通過(guò)落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度改革，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)量，能夠有效提高資產(chǎn)準(zhǔn)確度，從而確保醫(yī)院對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)量規(guī)范管理。同時(shí)，新制度要求加強(qiáng)對(duì)債務(wù)活動(dòng)的限制與管理，對(duì)于大型設(shè)備的采購(gòu)需要經(jīng)過(guò)更加嚴(yán)格的審批論證，對(duì)于醫(yī)院各項(xiàng)負(fù)債項(xiàng)目要如實(shí)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，從而完善財(cái)務(wù)信息，提高信息完整性和準(zhǔn)確性。

23對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的影響

政府會(huì)計(jì)制度改革采用的是“雙報(bào)告”會(huì)計(jì)模式，過(guò)去公立醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系只包括財(cái)務(wù)報(bào)告體系，在“雙報(bào)告”模式下，新添加了預(yù)算報(bào)表。“雙報(bào)告”模式的實(shí)施，有助于更加全面、系統(tǒng)、完善的反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，能夠幫助醫(yī)院更好的分析目前形勢(shì)，做出決策，大大提升了醫(yī)院的管理水平。

24對(duì)預(yù)算管理的影響

從預(yù)算管理角度出發(fā)，改革后只對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理現(xiàn)金收支進(jìn)行核算，對(duì)于其他業(yè)務(wù)從資產(chǎn)負(fù)債角度進(jìn)行考慮核算。與原來(lái)會(huì)計(jì)制度相同的是，要確保預(yù)算執(zhí)行的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

3做好政府會(huì)計(jì)制度改革與公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有效銜接的方案

31編制梳理具有醫(yī)院自身特色的會(huì)計(jì)科目表

對(duì)于公立醫(yī)院而言，在進(jìn)行會(huì)計(jì)科目梳理時(shí)，可以考慮在明細(xì)中增加符合自身特色的相關(guān)需要科目。有條件有需求的醫(yī)院可以考慮增加使用病種及醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目等進(jìn)行成本核算，對(duì)于補(bǔ)助及科研項(xiàng)目等單獨(dú)進(jìn)行收支核算。醫(yī)院可以根據(jù)自身實(shí)際條件增減相關(guān)明細(xì)科目，在對(duì)接過(guò)程中梳理好改革前后明細(xì)科目變化，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)治理能力及辦事效率。

32根據(jù)具體核算要求增設(shè)輔助類(lèi)要素

公立醫(yī)院在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，可以根據(jù)核算要求增設(shè)一些輔助類(lèi)要素進(jìn)行核算。在實(shí)際應(yīng)用中，有一些會(huì)計(jì)核算體系仍然可以繼續(xù)使用，為了提升辦事效率，可以保留原有會(huì)計(jì)核算體系，但對(duì)于醫(yī)院資金現(xiàn)金收支的輔助核算，必須嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，比如在進(jìn)行預(yù)算核算時(shí)，可以增加功能經(jīng)濟(jì)或支出經(jīng)濟(jì)等輔助類(lèi)核算要素。

33確定好合適時(shí)間點(diǎn)確保銜接過(guò)渡平穩(wěn)

為確保其銜接過(guò)程過(guò)渡平穩(wěn)，在進(jìn)行跨年或者新舊銜接的科目時(shí)，需要選擇合適的銜接時(shí)間點(diǎn)，確保余額結(jié)轉(zhuǎn)工作的準(zhǔn)確進(jìn)行，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)工作內(nèi)容要進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，設(shè)置制度改革后的期初余額，并對(duì)底稿進(jìn)行保存。

34“平行記賬”模式的應(yīng)用

政府會(huì)計(jì)制度改革之后，醫(yī)院在進(jìn)行現(xiàn)金收支核算同時(shí)進(jìn)行預(yù)算核算，實(shí)行“平行記賬”模式。過(guò)去醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)只是用一套記賬方式對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度改革與公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有效銜接時(shí)，要注意如何平衡這兩種記賬方式。通常而言，要平衡兩種記賬方式，醫(yī)院有三種可行方案。第一種方案是同一賬套中，會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)只填一張憑證，通過(guò)多條分錄來(lái)體現(xiàn)兩種記賬方式。第二種方案是同一賬套中同一事項(xiàng)分別填制憑證，設(shè)置關(guān)聯(lián)憑證號(hào)體現(xiàn)兩者的聯(lián)系。第三種方式是直接用兩個(gè)賬套，分別填制憑證，將兩者獨(dú)立開(kāi)來(lái)。這三種方案各有其優(yōu)缺點(diǎn)，在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，可以根據(jù)醫(yī)院自身實(shí)際情況進(jìn)行選擇，確定適合自己的記賬方式。

4結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度改革能夠大大提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)水平，對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。公立醫(yī)院在實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，與之前實(shí)行的原有會(huì)計(jì)制度有很大的差別，在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度改革與當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的銜接工作時(shí)，要領(lǐng)會(huì)改革重點(diǎn)，做好財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)升級(jí)，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，對(duì)差異內(nèi)容及時(shí)調(diào)整，盡量縮短過(guò)渡時(shí)間，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度改革與公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有效銜接，提高我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴笑韞，蔡戰(zhàn)英醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度的比較分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2018（1）.

[2]鄭大喜《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較分析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2017（1）：85-89

[3]梁秀林對(duì)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中“待沖基金”科目賬務(wù)處理方式的商榷[J]中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2012，31（12）：90-91