褚相奇

摘 要：近年來，各行各業(yè)受經(jīng)濟(jì)全球化的沖擊均面臨著激烈的市場競爭壓力，建筑企業(yè)也不例外，為了能夠順應(yīng)時代的發(fā)展和社會的需求，我國提倡通過改變傳統(tǒng)的稅務(wù)制度順應(yīng)社會的發(fā)展，營改增稅務(wù)制度也隨之出現(xiàn)。我國政府部門自2016年起全面落實(shí)和貫徹營改增稅制改革，通過營改增稅收制度的改革，使我國建筑企業(yè)在發(fā)展過程中由以往的繳納營業(yè)稅更改為繳納增值稅，這一改革制度對企業(yè)的會計核算及財務(wù)指標(biāo)帶來了很大的影響和改變。因此，本文針對建筑企業(yè)營改增后對會計核算及財務(wù)指標(biāo)的影響進(jìn)行分析，希望能夠?yàn)榇龠M(jìn)建筑企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑企業(yè);會計核算;財務(wù)指標(biāo);影響

0 引言

稅收制度的設(shè)立是我國從古至今在發(fā)展過程中不可或缺的一項(xiàng)重要內(nèi)容，自營改增制度落實(shí)以來，建筑企業(yè)在發(fā)展過程中也由原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，營業(yè)稅和增值稅都是企業(yè)征稅項(xiàng)目中常見的流轉(zhuǎn)稅。通過營改增制度的實(shí)施，能夠有效減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)更好的發(fā)展。然而，營改增在為企業(yè)發(fā)展提供良好發(fā)展機(jī)遇的同時，也為建筑企業(yè)的會計核算及財務(wù)指標(biāo)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。對建筑企業(yè)的會計核算及財務(wù)指標(biāo)提出了更高的要求。因此，建筑企業(yè)想要在營改增這一改革制度下平穩(wěn)發(fā)展，需要順應(yīng)營改增的發(fā)展需求調(diào)整會計核算及財務(wù)指標(biāo)相關(guān)內(nèi)容。

1 建筑企業(yè)營改增后對會計核算的影響

隨著營改增稅收制度的貫徹和落實(shí)，我國稅務(wù)改革也進(jìn)入了全新的階段，建筑企業(yè)想要充分順應(yīng)營改增稅收制度的發(fā)展，需要對會計核算工作做出一定的調(diào)整，尤其是成本核算、運(yùn)行成本等方面。

1.1 營改增對建筑業(yè)會計核算的影響

營改增稅收制度自實(shí)施以來，在帶動建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，也為會計核算工作帶來了挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)營業(yè)稅核算過程中，建筑企業(yè)的會計人員只需通過計提和繳納兩個流程就能夠完成納稅工作，但是在實(shí)施營改增制度后，建筑企業(yè)中的會計核算工作項(xiàng)目也相應(yīng)增加，不但需要計提和繳納兩個流程，還要有進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣等。具體體現(xiàn)在材料采購，勞務(wù)費(fèi)的結(jié)算等方面。另外，建筑企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目也會隨營改增稅收制度增多，比如：在建筑企業(yè)中增值稅應(yīng)交稅費(fèi)的科目下，增加了銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等科目[1]。由此可見，隨著營改增稅收制度的貫徹和落實(shí)，建筑企業(yè)中的會計核算工作會受到較大的沖擊。

1.2 營改增對建筑業(yè)運(yùn)行成本的影響

自營改增落實(shí)以來，建筑業(yè)在繳納增值稅過程中需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計算，因此，建筑業(yè)在選擇供應(yīng)商的過程中，需要加強(qiáng)重視選擇一般納稅人。然而，現(xiàn)在仍有一些材料供應(yīng)商，存在不能開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，同時，也有一些中小型建筑企業(yè)，也存在不能開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象導(dǎo)致建筑業(yè)稅負(fù)增加，加大建筑施工成本，不利于建筑企業(yè)自身在激烈的市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展。

1.3 營改增對建筑業(yè)現(xiàn)金流動的影響

現(xiàn)金流動對建筑業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起到?jīng)Q定性作用。營改增實(shí)施之前，施工企業(yè)在施工地交稅時，也就是在交營業(yè)稅時，要按照工程量的3%交納營業(yè)稅，建筑工程施工完畢后，按照工程決算額進(jìn)行核算。自營改增制度實(shí)施后，建筑企業(yè)在發(fā)展過程中的現(xiàn)金流與整體稅負(fù)緊密相連，只需要施工企業(yè)在施工地按照工程量的2%預(yù)交稅款，差額部分用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣即可 。由此可見，營改增稅收制度能夠提高建筑業(yè)的現(xiàn)金利用率。

2 建筑企業(yè)營改增后對財務(wù)指標(biāo)的影響

財務(wù)管理是建筑企業(yè)內(nèi)部管理中不可或缺的一部分，隨著營改增稅收制度的落實(shí)和貫徹，企業(yè)中的財務(wù)也受到了一定的影響，由上文闡述可以看出，會計核算受營改增影響具體可以體現(xiàn)在現(xiàn)金流使用、成本核算等方面。而財務(wù)指標(biāo)受營改增影響可以直接體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等方面。具體可以通過以下幾個方面進(jìn)行分析[2]。

2.1 建筑企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表受營改增的影響

自營改增稅收制度落實(shí)和貫徹后，建筑業(yè)中的資產(chǎn)負(fù)債表受到了一定的沖擊。第一，通常情況下，建筑業(yè)需要通過應(yīng)交稅費(fèi)核算應(yīng)交營業(yè)稅和應(yīng)交增值稅，而營改增實(shí)施后，與之前的稅收制度發(fā)生了巨大的變化，原材料和固定資產(chǎn)全部歸納到建筑企業(yè)的成本金額中。由此可見，營改增對建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表雖然在結(jié)構(gòu)方面沒有影響，但是在金額方面卻有明顯變化。第二，建筑業(yè)在經(jīng)營過程中，大多數(shù)工程設(shè)備都是通過租賃而來。租賃方式并沒有直接影響建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)，然而，建筑業(yè)在發(fā)展過程中，為了能夠減少稅負(fù)，會加大工程設(shè)備的采購力度，從而增加資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的金額[3]。

具體可以通過三個方面進(jìn)行分析，可以結(jié)合建筑企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況為例，第一，建筑工程在展開施工后會相應(yīng)的產(chǎn)生材料費(fèi)用。政府部門對于鋼筋的增值稅征稅比例為13%。如果不含增值稅，鋼筋的成本會降低11.5%，政府部門對于木材的增值稅稅收比例為13%，不含增值稅木材成本會減少11.5%。另外，建筑施工過程中還會在設(shè)備方面產(chǎn)生成本問題，建筑業(yè)的設(shè)備分為兩種，一種是設(shè)備維護(hù)檢修費(fèi)用，另一種是租賃費(fèi)用，結(jié)合實(shí)際情況可以得出，租賃費(fèi)用達(dá)到設(shè)備總使用費(fèi)用的一半以上，自營改增制度的深入落實(shí)后，增值稅針對油性動產(chǎn)的租賃稅率做出了提升，第二，建筑中還會相應(yīng)的產(chǎn)生人工費(fèi)用[4]，在沒有實(shí)行營改增前，對于人工費(fèi)用不同地區(qū)的稅收標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，主要可以歸納為兩個方面：一種是 建筑工程的部分項(xiàng)目對外承包，并進(jìn)行征稅，需要結(jié)合勞動合同進(jìn)行分析，需要按照純勞務(wù)合同的3%繳稅。另一種是結(jié)合合同中的服務(wù)費(fèi)進(jìn)行分析，包含勞務(wù)和一部分材料，按照5%的稅率繳稅。自營改增實(shí)施以來，服務(wù)類的稅率有所提升，提升至9%。

2.2 營改增對財務(wù)報表產(chǎn)生了巨大的影響

建筑企業(yè)在發(fā)展過程中，會計需要針對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，這也是財務(wù)指標(biāo)工作中至關(guān)重要的一項(xiàng)內(nèi)容。通常情況下，企業(yè)財務(wù)人員想要有效的分析財務(wù)指標(biāo)，需要結(jié)合財務(wù)報表進(jìn)行具體的分析，營改增制度落實(shí)之前，會計人員在對營業(yè)報表進(jìn)行分析時，通常會直接將報表中的主營業(yè)務(wù)涉及金額作為含稅收入的金額。自營改增改革制度落實(shí)以來，傳統(tǒng)的會計核算方式也相應(yīng)的發(fā)生變化，企業(yè)會計在核算過程中，主營業(yè)務(wù)收入不再是作為含稅收入金額。在計算營業(yè)利潤率的時候，營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入這樣的公式進(jìn)行計算，從而能夠得出企業(yè)的營業(yè)利潤率，由此可見，營改增制度實(shí)行后，企業(yè)的營業(yè)收入由于不再含稅，所以營業(yè)收入的金額相對會相應(yīng)下降，而企業(yè)的營業(yè)利潤率會相應(yīng)上漲。

2.3 營改增對建筑企業(yè)利潤表的影響

自營改增稅收制度實(shí)施后，建筑企業(yè)中的利潤表也受到了巨大的影響，具體可以通過以下幾個方面進(jìn)行分析：第一，建筑業(yè)自繳納增值稅后，企業(yè)利潤表中營業(yè)稅金及附加這一項(xiàng)只包含附加稅。并且在建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收入問題，也將一部分銷項(xiàng)稅額分離。由此可見，通過實(shí)施增值稅，能夠減少企業(yè)的收入，同時增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤[4]。與此同時，主營業(yè)務(wù)收入在進(jìn)行稅額分離時，相應(yīng)的成本也分離了原材料成本的進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可見，建筑業(yè)在發(fā)展過程中成本相對減少，而經(jīng)濟(jì)利潤相對增加。而需要加強(qiáng)注意的是，建筑業(yè)在實(shí)際操作過程中，一些項(xiàng)目中使用的原材料無法取得增值稅專用票，因此，增值稅稅收制度在實(shí)施過程中雖然能夠?qū)⑦M(jìn)項(xiàng)稅額的最大程度抵扣，但是由于一些材料無法獲取專用發(fā)票。使企業(yè)的經(jīng)營利潤不但沒有上漲，反而出現(xiàn)下降趨勢。第二，營改增自落實(shí)后，建筑企業(yè)在營業(yè)過程中的利潤表在主營業(yè)務(wù)收入和成本兩個方面都發(fā)生了很大的變化。只有充分做好企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)工作，才能夠更加從容的面對利潤表的變化，因此需要加強(qiáng)對財務(wù)指標(biāo)的重視和關(guān)注。

3 建筑企業(yè)營改增后會計核算及財務(wù)指標(biāo)的改進(jìn)方案

3.1 對企業(yè)財務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)

為了使建筑企業(yè)更好的順應(yīng)營改增制度的發(fā)展，建筑企業(yè)需要加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，財務(wù)人員需要認(rèn)識到營改增制度下企業(yè)團(tuán)隊(duì)綜合素質(zhì)對企業(yè)發(fā)展的重要性，從而對自身的專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行提升，與此同時，建筑企業(yè)為了能讓員工深入了解營改增制度，必須讓財務(wù)人員掌握符合營改增政策的核算方式，并對財務(wù)工作人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，使財務(wù)人員對企業(yè)發(fā)展中每個環(huán)節(jié)的核算都充分掌握，使?fàn)I改增制度能夠真正落實(shí)到工作中，另外，建筑企業(yè)內(nèi)的財務(wù)工作人員也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的改革，為了符合營改增的制度，需要財務(wù)人員提高自身專業(yè)素養(yǎng)和企業(yè)管理工作中的效率，提高企業(yè)經(jīng)營效益，從企業(yè)中財務(wù)人員個體出發(fā)，認(rèn)識到目前經(jīng)濟(jì)體制大環(huán)境下的工作使命，對營改增政策施行的同時對其進(jìn)行探究和分析，從中學(xué)習(xí)更多相關(guān)知識，讓企業(yè)財務(wù)人員用自己專業(yè)素養(yǎng)幫助企業(yè)更快速的發(fā)展。

3.2 建筑企業(yè)加強(qiáng)對營改增的深入認(rèn)識

營改增使建筑企業(yè)切身感受到該政策給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)建筑企業(yè)自主響應(yīng)國家推行的此項(xiàng)政策。結(jié)合建筑業(yè)市場現(xiàn)狀來看，仍然有一部分企業(yè)沒有意識到營改增的優(yōu)勢，一直采用傳統(tǒng)的稅收政策來進(jìn)行管理，針對這種情況，國家應(yīng)加大對營改增政策的推廣和實(shí)施，加大宣傳力度，從而創(chuàng)新出符合建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法和財務(wù)管理方法[5]。

4 結(jié)語

綜上所述，營改增實(shí)施以來，建筑企業(yè)中會計核算及財務(wù)指標(biāo)都受到了很大的沖擊，想要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展這一目標(biāo)，既需要充分迎合營改增制度的需求，又需要企業(yè)不斷的學(xué)習(xí)，從而提高自身核心競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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[3]余愛群.“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2017，（2）.

[4]邰軍良.營改增對建筑企業(yè)會計核算影響[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2016，（14）.

[5]高琦.營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響[J].今日財富：中國知識產(chǎn)權(quán)，2017.