摘 要： 隨著經(jīng)濟社會的高速發(fā)展，我國市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的顯得更加多樣化，推動了會計師事務所的出現(xiàn)和發(fā)展，人們都意識到會計師事務所舉重若輕的地位和作用。文章通過發(fā)現(xiàn)和分析影響審計質(zhì)量的因素，并提出有效的解決措施，提高會計師事務所在激烈的競爭中占據(jù)優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞： 會計師事務所;審計質(zhì)量;控制措施;改進建議

一、 引言

會計師事務所審計質(zhì)量控制工作對被審計單位財務健康情況來說相當重要，它能有效保證被審計單位財務的真實性和公允性，促進被審計單位的發(fā)展，提升其經(jīng)濟效益。然而就目前的會計師事務所審計質(zhì)量控制工作來看，還存在著些許影響會計師事務所審計質(zhì)量控制的因素。文章將對這些因素進行簡要探討，并提出相應的策略促進會計師事務所審計質(zhì)量控制工作的進行。

二、 審計質(zhì)量控制的基本概述

所謂的審計質(zhì)量控制表示的是審計機構(gòu)與工作人員為確保審計質(zhì)量、提升審計效率而編制與使用的各種政策與流程，是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵方式。實施審計工作的過程中必須要確保審計質(zhì)量，若會計師事務所或是會計人員提交的審計報告不能確保其質(zhì)量，那么將會對企業(yè)、會計師事務所以及報告利用者等帶來很大的錯誤指導。如今，怎樣確保審計質(zhì)量已經(jīng)超過于法律規(guī)定，變成了審計工作中非常關(guān)鍵的一方面，實現(xiàn)這一目標的前提是要充分對審計質(zhì)量控制進行深入且全面的研究。

三、 全面分析會計師事務所的審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

（一）普遍缺乏正確對待審計質(zhì)量控制的意識

在會計師實踐中，會計師事務所面臨著激烈的市場競爭，許多會計師為了應對市場競爭，審計風險意識淡薄，忽視審計質(zhì)量控制、片面追求短期的經(jīng)濟利益的最大化導致值得質(zhì)疑的審計結(jié)果。有些事務所甚至故意捏造虛假審計結(jié)果，無中生有滿足客戶的需求和相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的要求，在耗費大量時間的同時，對審計成本壓力也在加大，于是，降低要求，置審計質(zhì)量不顧，盡量壓縮經(jīng)營成本，大量雇傭毫無經(jīng)驗的職員盲目開展審計業(yè)務，導致增加了事務所的法律風險。

（二）事務所內(nèi)部質(zhì)量管控機制不健全

會計師事務所能否把控審計質(zhì)量，不僅關(guān)系到能否滿足被審計方的審計需求，而且關(guān)系到自身聲譽和生存空間。目前，為了短期的經(jīng)濟利益，許多會計師事務所內(nèi)部質(zhì)量控制體系的缺失，對審計工作把關(guān)不嚴，忽視審計結(jié)果公正性，低劣的審計質(zhì)量不可避免損害客戶對事務所審計的信賴，為事務所埋下了法律風險隱患。第一，事務所在組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責任等方面的不合理，體現(xiàn)在：相同職能管理重復;任務安排不恰當導致質(zhì)量控制職責不清，責任不到位。第二，缺乏規(guī)范的審計制度。有些會計師事務所缺乏相應的審計計劃，或者有審計計劃，但不夠規(guī)范合理，不具備指導作用。一些會計師事務所的審計程序設(shè)計不合理，執(zhí)行審計標準不統(tǒng)一，對審計監(jiān)督執(zhí)行不力，導致在執(zhí)行過程中缺乏操作指導作用。部分會計師事務所編制審計程序不符合會計準則的相關(guān)要求，導致審計結(jié)果得不到理論上的有力支持。第三，審計技術(shù)落后方法陳舊。一些會計師事務所對此并沒有及時對接國家政策動向和更新行業(yè)理論。缺乏必要的理論學習和培訓，知識陳舊，因此，可想而知，審計質(zhì)量低劣是必然的。

（三）會計師事務所執(zhí)業(yè)技能水平懸殊

企業(yè)的規(guī)范發(fā)展離不開高質(zhì)量的審計工作，對審計有著更高的要求，因此，審計人員既要有良好的職業(yè)道德，掌握相關(guān)的政策法規(guī)，也要了解企業(yè)的管理流程，還要必須具備專業(yè)的審計知識技能。可是，很多會計師事務所不重視對員工素質(zhì)教育，導致審計人員缺乏專業(yè)知識，素質(zhì)水平高低不齊，審計質(zhì)量得不到保障。有些會計師事務所不重視員工培訓，知識結(jié)構(gòu)陳舊，專業(yè)技能欠缺，審計方法落后，無法勝任審計工作。一些會計師事務所缺乏科學完整的評估體系，降低了審計的價值，審計質(zhì)量無法保證。

（四）需要優(yōu)化會計師事務所的外部環(huán)境

第一，完善法律法規(guī)，加強執(zhí)法。市場經(jīng)濟的審計工作需要健全的法律法規(guī)的支持。如果缺乏相應的法律依據(jù)，出現(xiàn)法律漏洞，難以遏制和打擊違法行為。第二，政府要釋放市場經(jīng)濟的發(fā)展空間。在市場經(jīng)濟發(fā)展初期政府干預是保證市場健康發(fā)展所必需的。然而，隨著資本市場的發(fā)展，政府應該逐漸減少干預，確保會計師事務所審計的健康自由發(fā)展。第三，外部監(jiān)督機制不健全。目前，會計師事務所受到多重監(jiān)管。在監(jiān)督過程中，由于管理的多重性，各職能部門的權(quán)責往往不明確。

四、 完善我國會計師事務所審計質(zhì)量控制的措施

（一）完善會計師事務所審計質(zhì)量控制制度

審計質(zhì)量控制制度的完善程度會影響一個事務所的發(fā)展，質(zhì)量控制制度完善程度較低會導致事務所出具的審計報告的可信度低，影響事務所的聲譽，進而導致事務所業(yè)務量下降，影響事務所的發(fā)展，反之，質(zhì)量控制制度完善程度高，事務所出具的審計報告的可信度高，提高事務所的聲譽，進而促進事務所的發(fā)展。因此，事務所應當全面完善事務所審計質(zhì)量控制制度。目前，我國規(guī)范會計師事務所審計質(zhì)量控制的執(zhí)業(yè)準則有兩個——注冊會計師審計準則第1121號、質(zhì)量控制準則第5101號。為更好地完善事務所審計質(zhì)量控制制度，事務所可按照會計師執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德守則的要求來建立健全質(zhì)量控制制度。首先，按照會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，建立對會計師相關(guān)職業(yè)道德要求的質(zhì)量控制制度，保證會計師執(zhí)業(yè)過程中的獨立性和職業(yè)謹慎。其次，按照執(zhí)業(yè)準則，對貫穿審計業(yè)務整個過程的各個環(huán)節(jié)建立健全質(zhì)量控制制度。

（二）完善外部監(jiān)管機制、加大處罰力度

三大外部監(jiān)管部門或機構(gòu)——財政部、中注協(xié)、證監(jiān)會，由于職能重疊，導致不能完全發(fā)揮監(jiān)管作用，因此三大部門或機構(gòu)應該明確劃分各自監(jiān)管權(quán)限，以解決職能重疊的問題。此外，應加強媒體的監(jiān)督，事務所一旦被媒體曝光審計質(zhì)量較低，則會影響事務所的聲譽，進而影響事務所的發(fā)展，通過增加事務所的違規(guī)成本，進而提高審計質(zhì)量。現(xiàn)階段，證監(jiān)會對違法違規(guī)的會計師事務所和會計師的處罰較輕，多為沒收收入、警告、罰款等，由于處罰較輕，違規(guī)成本較低，對違法單位和人員的懲戒作用不明顯。為保障公眾利益，增強審計人員執(zhí)業(yè)水平，監(jiān)管部門應完善相關(guān)制度，加大處罰力度，增加處罰類型（如民事處罰），以減少違法違規(guī)情況的出現(xiàn)。

（三）提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力

第一，事務所應當制訂一套完整的、以確保招聘人員的專業(yè)知識與能力達標。第二，會計師應遵循注冊會計師職業(yè)道德守則、執(zhí)業(yè)準則的要求，在執(zhí)業(yè)過程中保持獨立性和高度的職業(yè)謹慎，按照審計準則的要求實施必要的審計程序來獲取充分的審計證據(jù)。第三，事務所應對會計師的定期考核，以保證會計師的專業(yè)能力和必要素質(zhì)符合要求。此外，事務所可應用激勵機制，并結(jié)合績效評價機制，鼓勵注冊會計師進行后續(xù)教育，以提高會計師執(zhí)業(yè)能力，進而提高審計質(zhì)量。

五、 結(jié)語

綜上所述，應當結(jié)合具體情況對影響會計師事務所審計質(zhì)量的各要素進行詳細的分析和規(guī)劃，構(gòu)建完善的審計質(zhì)量控制體系，有助于強化審計質(zhì)量控制，有效實現(xiàn)會計師事務所審計的預期目標。另外要嚴格要求注冊會計師遵守審計準則開展審計工作，避免出現(xiàn)審計失敗的情況，強調(diào)政府的監(jiān)管作用，構(gòu)建科學合理的審計質(zhì)量控制模式，才能有效提高審計質(zhì)量。

參考文獻：

[1]雷軍.基于加強會計師事務所審計質(zhì)量控制的探討[J].財會學習，2018（19）.

[2]馬立峰.提升會計事務所審計質(zhì)量的途徑探索[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2018（3）.

[3]陳秀清.會計事務所的強制輪換與審計質(zhì)量關(guān)系的分析[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2017（23）.

[4]商振乾.論監(jiān)管風險、會計事務所關(guān)聯(lián)與審計質(zhì)量的關(guān)系[J].時代經(jīng)貿(mào)，2018（24）.

[5]趙瓊.提高會計事務所審計質(zhì)量的探討[J].科技經(jīng)濟市場，2015（9）.

[6]傅小蕓.試論影響會計師事務所審計質(zhì)量的因素[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2017（14）.

作者簡介：? 趙高松，河南德尚會計師事務所。