蔣輝清

【摘要】文章通過印度GST稅改前SKD模式與整機(jī)進(jìn)口后的比較，分析其對F印度子公司自身經(jīng)營的影響，以期為在印度投資的中國企業(yè)選擇SKD模式提供參考。

【關(guān)鍵詞】印度稅制改革；GST；SKD；CKD

【中圖分類號】F812.42

印度于2017年7月1日起實施商品和服務(wù)稅（GST），標(biāo)志著印度獨立以來最大規(guī)模的稅制改革拉開帷幕。此次稅制改革將改變以往印度各邦稅率互相沖突造成的貿(mào)易割裂現(xiàn)象。印度作為富有潛力的新興發(fā)展中國家和“一帶一路”沿線的一大經(jīng)濟(jì)體，其商業(yè)法規(guī)的變動對外國投資者有較大影響。本文通過印度GST稅改前后比較分析，厘清稅改對F印度子公司自身經(jīng)營的影響，為在印度投資的中國企業(yè)選擇SKD模式提供參考。

一、商品和服務(wù)稅（GST）的含義

商品與服務(wù)稅（Goods and Service Tax，簡稱GST）是對商品和服務(wù)交易征收的間接稅；是傳統(tǒng)增值稅（VAT）的升級版，即對商品和服務(wù)全面課稅，可以最大限度地發(fā)揮VAT 的中性作用。該稅收制度取代了以前在印度存在的多種間接稅制度。在商品和服務(wù)稅（GST）制度下，稅收將在每個銷售節(jié)點征收。在邦內(nèi)銷售的情況下，將收取中央商品和服務(wù)稅（CGST）、邦商品和服務(wù)稅（SGST）?？绨畹匿N售將收取綜合商品和服務(wù)稅（IGST）。

二、商品和服務(wù)稅（GST）類別

在商品和服務(wù)稅系統(tǒng)下有3種適用稅：中央商品和服務(wù)稅（CGST）、邦商品和服務(wù)稅（SGST）、綜合商品和服務(wù)稅（IGST）。中央商品和服務(wù)稅：在邦內(nèi)銷售時由中央政府征收；邦商品和服務(wù)稅：在邦內(nèi)銷售時由各邦政府征收；綜合商品和服務(wù)稅：在跨邦銷售時由中央政府征收。

商品和服務(wù)稅（GST）是在印度全國實施的一項間接稅，印度的商品和服務(wù)稅法是一項全面覆蓋的、多級次的、歸屬于最終目的地的稅收制度，以流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的每一次增值額作為計稅依據(jù)。簡言之，商品和服務(wù)稅（GST）是對商品和服務(wù)交易征收的間接稅。該稅收制度取代了以前在印度存在的多種間接稅制度。在商品和服務(wù)稅（GST）制度下，稅收將在每個銷售節(jié)點征收。在邦內(nèi)銷售的情況下，將收取中央商品和服務(wù)稅（CGST）、之前各邦不同的間接稅收，統(tǒng)一為邦商品和服務(wù)稅（SGST）。跨邦的銷售將由中央政府收取綜合商品和服務(wù)稅（IGST）。

三、商品和服務(wù)稅（GST）特點

稅種進(jìn)行簡化，在GST稅制實施之后絕大多數(shù)間接稅都被GST所取代，包含但不限于：消費稅（Excise Duty）、服務(wù)稅（Service Tax）、中央銷售稅（Central Sales Tax）、增值稅（VAT）。

抵扣范圍擴(kuò)大，總體稅負(fù)有所下降。

GST新規(guī)要求較高，需要在統(tǒng)一的征管系統(tǒng)GST Network進(jìn)行注冊、申報、繳納。

規(guī)模和力度空前，本次稅改是1947年印度建國以來規(guī)模和力度最大的稅制改革，深刻地改變了中央和地方政府之間的稅收征管關(guān)系。

稅率有五檔的差異，總體而言，基本的消費品稅率低，而奢侈品和高消費商品的稅率則較高。在稅率劃分上，根據(jù)商品和服務(wù)類型的不同，印度GST委員會將GST稅率劃分為五檔：0%，5%，12%，18%和28%。

四、SKD模式與整機(jī)進(jìn)口GST稅改前后的比較分析

（一）SKD模式與整機(jī)進(jìn)口比較分析（GST稅改前）

從表1的比較分析我們可以看出：印度子公司采用本地SKD生產(chǎn)一方面可以滿足客戶投標(biāo)資格要求；另外一方面提高價格競爭力。Indigerous本地生產(chǎn)SKD 103.27，整機(jī)進(jìn)口132.91，差別28.7%。

（二）SKD模式與整機(jī)進(jìn)口比較分析（GST稅改后）

從SKD模式對比整機(jī)進(jìn)口兩種業(yè)務(wù)模式，在GST稅改前后（表2），可以得出部分電信設(shè)備本地SKD的價格優(yōu)勢減弱，但為滿足印度電信客戶投標(biāo)資質(zhì)，仍需本地SKD生產(chǎn)。

五、SKD模式在執(zhí)行過程的存在問題

DRI（Directorate of Revenue Intelligence）是印度反走私調(diào)查和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)由CBIC（Central Board of Indirect Taxes and Customs，中央間接稅和海關(guān)局）的官員管理，DRI通過防止直接走私諸如槍支、黃金、麻醉品、古董、野生動物和環(huán)境產(chǎn)品等違禁品來確保印度的國家和經(jīng)濟(jì)安全。此外，它還致力于防止黑錢、商業(yè)欺詐和基于貿(mào)易的洗錢活動的擴(kuò)散，相當(dāng)于國內(nèi)的海關(guān)稽查局。

2017年6月12日DRI在德里海關(guān)扣押了F公司在印度子公司的一批空運(yùn)貨物，要求海關(guān)暫停此票貨物的清關(guān)，并要求F公司印度子公司提交該批貨物的相關(guān)清關(guān)文件。

2017年6月27日DRI召集F公司印度子公司前往孟買進(jìn)行官方調(diào)查，DRI方面表示F公司印度子公司進(jìn)口的電信設(shè)備所有散件在繳納海關(guān)的關(guān)稅時使用了錯誤的海關(guān)編碼。DRI認(rèn)為F公司印度子公司應(yīng)使用整機(jī)適用基礎(chǔ)稅率為10%的海關(guān)編碼（85176290），而不應(yīng)該使用散件機(jī)盤海關(guān)編碼（85177010）和光模塊海關(guān)編碼（85177090）這兩個適用0%稅率的編碼進(jìn)行申報。同時，F(xiàn)公司印度子公司立即向DRI總部提交了澄清函件及相關(guān)材料，證明F公司印度子公司進(jìn)口均為用于SKD本地生產(chǎn)的散件和光模塊，要求DRI允許清關(guān)。

2017年7月6日第二輪會議在DRI孟買辦公室召開，F(xiàn)公司印度子公司技術(shù)人員就有爭議的海關(guān)編碼劃分提交了全部產(chǎn)品技術(shù)說明文件，DRI高管表示將重新審查該案例并召集下一輪聽證會。7月20日第三輪會議上，F(xiàn)公司印度子公司向DRI高管再次重申了上訴立場，堅持所有進(jìn)口的散件不應(yīng)該繳納10%關(guān)稅，但對方予以否認(rèn)，要求在該案有明確結(jié)論前，F(xiàn)公司印度子公司以保函的形式繳納有爭議的關(guān)稅，保函金額為貨物金額的10%，等同于10%的基礎(chǔ)關(guān)稅（BSD）。

2017年11月F公司印度子公司正式向德里高院提出訴訟，將DRI告上法庭。德里高院支持F公司印度子公司申訴，責(zé)令DRI暫時將保函金額降低為有爭議基礎(chǔ)關(guān)稅金額的20%即貨物金額的2%，同時印度海關(guān)也發(fā)函確認(rèn)將質(zhì)押貨物的清關(guān)保函比例降為2%。

截止目前DRI方面暫未有明確定論，當(dāng)前處于擱置階段，預(yù)計案件將于2019年四季度結(jié)束。

針對此案例，為降低進(jìn)口關(guān)稅及清關(guān)保函繳納對中資企業(yè)在印度子公司利潤的影響，需要著手規(guī)劃CKD（Completely Knock Down，指以全散件形式作為進(jìn)口，再由進(jìn)口廠商在所在國以自行裝配方式完成整機(jī)成品并進(jìn)行銷售）業(yè)務(wù)模式和路徑探討。通過對比SKD模式， CKD模式大部分產(chǎn)品基礎(chǔ)關(guān)稅為0稅率。只有扣板類物流、光模塊、機(jī)架和子框目前還屬于被DRI判定需要繳納清關(guān)保函，通過對比分析，零基礎(chǔ)關(guān)稅的原材料物料占總物料成本比例的85.12%；CKD原材料中需要繳納清關(guān)保函的僅有扣板類物料，占CKD部門繳納關(guān)稅金額的5.69%。

通過對比SKD模式和CKD模式，我們可以得出如下結(jié)論：SKD模式下，清關(guān)保函金額為貨物總金額的2%；CKD模式下，清關(guān)保函的金額為CKD貨物金額的0.0558%+SKD貨物（光模塊、機(jī)架、子框）金額的2%。

六、對擬在印度投資的中資企業(yè)的建議

對于尚未進(jìn)入印度的中資企業(yè)，投資前要作詳細(xì)的盡職調(diào)查，包含但不限于投資環(huán)境、稅收制度、外匯管制要求、反傾銷制度等，充分考慮各種投資風(fēng)險。印度稅收制度非常復(fù)雜且存在個別稅種有臨時變更政策的問題，對于機(jī)構(gòu)的關(guān)閉、商業(yè)模式的改變有非常嚴(yán)格的要求，一般關(guān)閉機(jī)構(gòu)需要有10年的追溯期；必要時可以考慮向當(dāng)?shù)氐乃拇髸嫀熓聞?wù)所尋求幫助，為中企在印度的綠地投資設(shè)廠保駕護(hù)航。

對已經(jīng)在印中企要主動提高稅收遵從度。一方面企業(yè)要加強(qiáng)對東道國稅收政策和征管要求的學(xué)習(xí)，知法守法，樹立良好的中國企業(yè)形象。另一方面，為了避免招致印度稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查與處罰，涉稅事宜，尤其是涉及稅款金額較大的事宜，最好事先向稅務(wù)顧問或稅務(wù)局核實清楚。遇到稅收歧視現(xiàn)象，可以向中國國家稅務(wù)總局求助。遇到不合理的裁定要舉起法律武器，維護(hù)中資企業(yè)自身的利益并提高自身的國際形象。

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