許麗

隨著國(guó)家稅收政策改革和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的持續(xù)深入推進(jìn)，為了對(duì)國(guó)家的號(hào)召進(jìn)行更好的響應(yīng)，我國(guó)煤炭行業(yè)正在積極開(kāi)展兼并重組，希望以此來(lái)幫助煤炭企業(yè)不斷降低成本，提高效益。因此，本文首先對(duì)煤炭企業(yè)兼并重組的重要意義進(jìn)行了分析，并探討了煤炭企業(yè)在兼并重組過(guò)程中關(guān)于稅收籌劃的相關(guān)問(wèn)題，對(duì)煤炭企業(yè)兼并重組的稅收籌劃給出了自己的思考，希望以此來(lái)有效化解煤炭企業(yè)在兼并重組過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)我國(guó)煤炭行業(yè)實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)兼并重組的意義分析

1.有助于推動(dòng)我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)布局的優(yōu)化。我國(guó)國(guó)土面積廣闊，擁有十分豐富的煤炭資源，但是各個(gè)地方的煤炭資源和煤炭企業(yè)存在著不小的差距，比如：煤炭?jī)?chǔ)量、開(kāi)發(fā)強(qiáng)度、市場(chǎng)區(qū)位以及環(huán)境容量和輸送通道等。在國(guó)家2017年12月19日出臺(tái)的《進(jìn)一步推進(jìn)煤炭企業(yè)兼并重組轉(zhuǎn)型升級(jí)的意見(jiàn)》相關(guān)要求和指導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)實(shí)施兼并重組，可以對(duì)煤炭的存量進(jìn)行有效的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)煤炭資源的集約性和高效率開(kāi)發(fā)，有助于擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)煤炭的增量供給，推動(dòng)煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)布局的優(yōu)化，不斷提升煤炭資源的使用效率，增強(qiáng)煤炭企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，從而最終實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.有助于推動(dòng)過(guò)剩產(chǎn)能的淘汰。通過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)實(shí)施兼并重組，有助于加速淘汰落后產(chǎn)能和其他不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)能，也有助于積極引導(dǎo)那些安全性差、效率較低、規(guī)模較小的煤礦企業(yè)主動(dòng)退出。對(duì)于那些不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，產(chǎn)能落后的“僵尸企業(yè)”，必須停止不合理的財(cái)政補(bǔ)貼，并加強(qiáng)能耗、質(zhì)量、環(huán)保、安全等方面的約束力度，盡快促使其退出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

3.有助于推動(dòng)煤炭企業(yè)的技術(shù)發(fā)展。在兼并重組的發(fā)展機(jī)遇下，煤炭企業(yè)可以進(jìn)一步推廣和應(yīng)用成熟的、先進(jìn)的和自身發(fā)展相適應(yīng)的技術(shù)和裝備。在技術(shù)方面加強(qiáng)必要的人力、物力和財(cái)力投入，通過(guò)技術(shù)攻關(guān)推動(dòng)科技成果的轉(zhuǎn)化效率，提升煤炭企業(yè)的自動(dòng)化、信息化、機(jī)械化和智能化的發(fā)展水平，在此基礎(chǔ)上積極推進(jìn)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展，為煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)提供切實(shí)的保障，以此來(lái)有效降低煤炭企業(yè)存在的安全隱患。

4.有助于加快推進(jìn)煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。借助于煤炭企業(yè)的兼并重組，有助于推動(dòng)煤炭企業(yè)和電力企業(yè)的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，也有助于推動(dòng)大型發(fā)電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，積極有效地推動(dòng)煤炭企業(yè)上下游之間的交流與合作，在此基礎(chǔ)上有效解決煤炭產(chǎn)業(yè)上下游長(zhǎng)期存在的矛盾和不協(xié)調(diào)等問(wèn)題，有助于提升煤炭企業(yè)的規(guī)?；图s化水平，提升現(xiàn)代化的發(fā)展水平，從而積極推動(dòng)煤炭行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、煤炭企業(yè)兼并重組需要注意的地方

煤炭企業(yè)兼并重組需要注意的是對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)、合理地調(diào)查和選擇，對(duì)兼并方而言需要對(duì)被兼并方的主體資格是否存在問(wèn)題和不合理的地方進(jìn)行調(diào)查和分析，對(duì)其所持有的股權(quán)或者資產(chǎn)是否合理，是否存在著隱藏債務(wù)和對(duì)外擔(dān)保進(jìn)行清查，看其占用土地的使用權(quán)是否符合相關(guān)政策規(guī)定。此外，需要對(duì)被兼并方的財(cái)物、資料以及合同的履行情況進(jìn)行全面的審查，對(duì)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范的被兼并企業(yè)，需要在實(shí)施兼并之前要求他們對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更加客觀化和規(guī)范化的處理，確保其真實(shí)性，以此來(lái)全面反映被兼并企業(yè)真實(shí)的稅費(fèi)繳納情況和財(cái)務(wù)狀況，從而有效降低稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和非常規(guī)性費(fèi)用的支出。

1.摸清被兼并方是否存在隱藏的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。煤炭企業(yè)在稅收籌劃兼并重組的準(zhǔn)備階段，需要對(duì)被兼并方的稅費(fèi)繳納情況和關(guān)聯(lián)方交易可能出現(xiàn)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)行全面的摸底工作并加以認(rèn)真、仔細(xì)的分析，對(duì)兼并重組可能產(chǎn)生的影響加以全面的考慮。如果被兼并方存在著欠繳或者是漏繳的稅款，需要進(jìn)行及時(shí)、有效的溝通，需要在兼并重組之前繳清相應(yīng)的欠款。對(duì)于在兼并重組之后有可能需要繳付的稅款，可以通過(guò)法律途徑同被兼并方簽訂相關(guān)的書(shū)面合同，以便于在實(shí)際發(fā)生時(shí)由被兼并方補(bǔ)交，從而在最大程度上降低兼并重組后的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和兼并方的隱性重組成本。

2.摸清被兼并方是否存在尚未支付的環(huán)保費(fèi)用。煤炭企業(yè)在準(zhǔn)備兼并重組的時(shí)候，需要摸清楚被兼并方有沒(méi)有存在和國(guó)家環(huán)保規(guī)定相違背的行為。由于最近幾年國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)日益重視，對(duì)煤炭企業(yè)兼并重組相關(guān)方面的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)作出了更加嚴(yán)格的規(guī)定和要求。比如：煤礦企業(yè)的排污治理要求以及特殊區(qū)域的禁采和限采方面的規(guī)定，所以煤炭企業(yè)在實(shí)施兼并重組之前可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)被兼并方進(jìn)行環(huán)境方面的評(píng)估，看其是否有違反國(guó)家環(huán)保政策規(guī)定的行為，在此基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)保支出的成本進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，以此來(lái)有效降低因?yàn)榄h(huán)保問(wèn)題而給兼并方帶來(lái)的損失。

3.摸清被兼并方的土地使用權(quán)是否符合相關(guān)規(guī)定。如果被兼并方簽訂了土地租用協(xié)議而且建造了廠房，但是沒(méi)有辦理和完善相關(guān)的產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，這就需要兼并方在重組之前嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)方面的法規(guī)和程序?qū)ο鄳?yīng)的土地租賃手續(xù)加以完善，并且為土地建筑辦理相關(guān)方面的產(chǎn)權(quán)手續(xù)，否則不僅會(huì)影響兼并重組的順利執(zhí)行，也會(huì)對(duì)今后的稅收籌劃埋下不小的安全隱患。

三、煤炭企業(yè)兼并重組稅收籌劃分析

在兼并重組過(guò)程中，兼并方需要對(duì)內(nèi)部組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和完善，重新建立新的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，更好的運(yùn)用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。此外，需要抓住兼并重組的機(jī)遇，對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)機(jī)制進(jìn)行相應(yīng)的健全和完善，主要從以下四個(gè)方面入手開(kāi)展稅收籌劃。

1.企業(yè)所得稅和增值稅的稅收籌劃研究。煤炭企業(yè)的增值稅和所得稅是最具有籌劃潛力和稅收彈性的稅種，而且對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和決策有著非常重要的影響。因此，需要對(duì)這兩個(gè)稅種進(jìn)行全面的分析和研究，對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃。一般情況下，需要從企業(yè)資產(chǎn)購(gòu)置方案的優(yōu)化選擇以及對(duì)成本費(fèi)用的合理攤銷(xiāo)入手，比如怎樣利用稅收優(yōu)惠政策。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，煤炭企業(yè)在兼并重組之后，相關(guān)的機(jī)械設(shè)備達(dá)到加速折舊法相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)加速折舊，并且可以根據(jù)稅法所規(guī)定的最低年限降低自身設(shè)備的固定折舊年限。在合理范圍內(nèi)加大設(shè)備使用前期的折舊支出，從而有效順延所得稅繳納的時(shí)間。此外，在兼并交易的方式以及出資方式上可以采用股權(quán)交易等非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)交易方式，以此來(lái)有效避免由于現(xiàn)金的流動(dòng)給企業(yè)造成的增值稅和所得稅的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃科學(xué)節(jié)稅的目的。

2.煤炭企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅和資源稅的稅收籌劃分析。最近幾年，由于國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了專(zhuān)門(mén)針對(duì)煤炭企業(yè)的資源優(yōu)惠政策，比如說(shuō)在對(duì)處于衰竭期的煤礦進(jìn)行開(kāi)采的過(guò)程中可以減征30%的資源稅，對(duì)填充開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭可以減少50%的資源稅，因此對(duì)煤炭企業(yè)而言需要對(duì)這些稅收政策的變化予以高度關(guān)注，并及時(shí)向相關(guān)部門(mén)進(jìn)行備案，以便自己可以更加快速、充分的享受相關(guān)方面的稅收優(yōu)惠政策。在對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行保護(hù)的過(guò)程中，煤炭企業(yè)在兼并重組之后可以對(duì)相關(guān)技術(shù)進(jìn)行改造，充分利用煤炭的余熱、余壓以及煤層氣等進(jìn)行發(fā)電，提高廢氣和廢渣的利用率，從而減少?gòu)U物排放，達(dá)到環(huán)保節(jié)能的目的。

3.煤炭企業(yè)房產(chǎn)稅的稅收籌劃分析。煤炭企業(yè)在兼并重組的實(shí)施過(guò)程中，需要站在稅收籌劃的角度抓好在建工程的立項(xiàng)預(yù)算以及賬務(wù)處理和結(jié)算等方面的工作，從源頭上對(duì)房產(chǎn)稅的稅基進(jìn)行高效控制。假如在兼并重組之后煤炭企業(yè)的建筑工程投資中，房產(chǎn)投資所占的比重比較大，就需要對(duì)企業(yè)在基建期間的工程立項(xiàng)和賬務(wù)處理予以高度的重視，對(duì)賬目進(jìn)行科學(xué)的分工和規(guī)范化的管理，對(duì)大型的室內(nèi)設(shè)備和各種管道以及其它鋪設(shè)工程項(xiàng)目的投資計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)分析，對(duì)房屋的總造價(jià)進(jìn)行合理預(yù)算。

4.關(guān)于個(gè)人所得稅的稅收籌劃分析。站在稅收籌劃的角度來(lái)看，可以通過(guò)改變工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放方式，將其獎(jiǎng)金和工資盡可能的平攤到每一個(gè)月的收入上，從而將企業(yè)員工的全年收入控制在一個(gè)較低稅率的檔次上，此外還可以將部分工資用于員工的參觀學(xué)習(xí)、外出交流以及培訓(xùn)，并且在合理范圍內(nèi)提升員工的食宿標(biāo)準(zhǔn)，提供福利設(shè)施，如此一來(lái)不僅有利于增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，還有利于員工少繳納個(gè)人所得稅，從而有助于激發(fā)員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度和員工的工作積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和員工收入水平的提升，最終實(shí)現(xiàn)員工和企業(yè)的雙贏。

綜上所述，由于稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)具有全面性、統(tǒng)一性和系統(tǒng)性，它是一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的整體，因此煤炭企業(yè)在兼并重組的過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃，需要服務(wù)于企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略，并且從納稅人整體稅負(fù)的角度進(jìn)行考慮，在充分分析國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)的稅收政策的前提下，加強(qiáng)煤炭企業(yè)總部和下屬子公司以及內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的溝通，在自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)?shù)倪^(guò)程中需要對(duì)相關(guān)的稅收籌劃進(jìn)行評(píng)估和準(zhǔn)備，以此來(lái)提升稅收籌劃的效率、質(zhì)量與水平，幫助煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理、合法節(jié)稅。

（作者單位：大同煤礦集團(tuán)財(cái)務(wù)部）