李涵琪

湘潭大學(xué)商學(xué)院 湖南湘潭 411105

1 作業(yè)成本法的概述

1.1 作業(yè)成本法的本質(zhì)

作業(yè)成本法本質(zhì)在于明確如何進(jìn)行作業(yè)的分配，并讓管理者更多的關(guān)注到成本產(chǎn)生的原因，而不是成本的結(jié)果；通過這一方式，可以更好的進(jìn)行作業(yè)成本的計(jì)算，以及實(shí)現(xiàn)對(duì)其的有效掌控，更好的突破傳統(tǒng)成本核算當(dāng)中的限制和不足，推動(dòng)一些間接的不可控制的因素變成可控因素。

1.2 作業(yè)成本法的相關(guān)概念

1.2 .1作業(yè)

在對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行理論研究時(shí)，要首要考慮作業(yè)的定義，在作業(yè)成本計(jì)算時(shí)，我們要從作業(yè)的過程、作業(yè)的價(jià)值等方面進(jìn)行分析、計(jì)算，因此它是作業(yè)成本計(jì)算的核心工作。在企業(yè)生產(chǎn)中，作業(yè)指為了完成一定的產(chǎn)品量而將人力、物力、技術(shù)和各種資源整合在一起形成的統(tǒng)一體。從廣泛意義來(lái)說，作業(yè)以人的勞動(dòng)為主體，以生產(chǎn)資料的消耗為前提，在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的活動(dòng)。

1.2 .2作業(yè)鏈

作業(yè)成本法認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)管理逐步深入到作業(yè)過程中時(shí)，作業(yè)流程就會(huì)更具規(guī)范化，能夠在特定范圍內(nèi)滿足顧客、消費(fèi)者需求的同時(shí)，提高作業(yè)效率，從而形成有現(xiàn)代化管理體制、由此及彼的作業(yè)鏈。

1.2 .3價(jià)值鏈

每一項(xiàng)作業(yè)的完成需要依賴于大量人力、物力等各種資源的消耗，要想彌補(bǔ)在作業(yè)上對(duì)資源的消耗，實(shí)現(xiàn)利益的產(chǎn)出。就要在下一個(gè)環(huán)節(jié)充分利用上一環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值。資源損耗和價(jià)值利用之間并不存在對(duì)等關(guān)系，而是一個(gè)逐步轉(zhuǎn)移的過程，最終供銷于顧客的產(chǎn)品累積了多個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)出的價(jià)值，它也是企業(yè)中代表總產(chǎn)出而提供給顧客的價(jià)值。從這個(gè)意義上看，作業(yè)鏈并不只是一個(gè)資源消耗、資源運(yùn)作的過程，作業(yè)的本質(zhì)在于創(chuàng)造顧客所需求的價(jià)值，因此，作業(yè)鏈在一定程度上也代表著價(jià)值鏈。當(dāng)作業(yè)進(jìn)程逐步推移時(shí)，作業(yè)的價(jià)值也在不同環(huán)節(jié)之間傳遞，等到累積與生產(chǎn)終端產(chǎn)品的價(jià)值，才是符合顧客需求的，最后轉(zhuǎn)移的價(jià)值就是產(chǎn)品的成本[1]。

1.2 .4成本動(dòng)因

成本動(dòng)因即能夠產(chǎn)生成本的某些領(lǐng)域或活動(dòng)范圍，它可以由一項(xiàng)任務(wù)、一件物品、一項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容構(gòu)成，一般在企業(yè)生產(chǎn)過程中，成本動(dòng)因是多種多樣的。只要有需要產(chǎn)生成本的目的存在，成本才有可能在作業(yè)中表現(xiàn)出來(lái)。成本在作業(yè)鏈中的分布與配置十分重要，它直接關(guān)系到產(chǎn)品產(chǎn)出的價(jià)值是否滿足于企業(yè)的進(jìn)一步生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在了解成本配置的方式之前，我們需要知道成本行為，掌握生產(chǎn)中出現(xiàn)頻率較高成本動(dòng)因。除此之外，我們要對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分類的話，可以依據(jù)它在資源流動(dòng)中所處的位置，分為作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因。

1.2 .5成本庫(kù)

成本庫(kù)，是對(duì)成本動(dòng)因的分類控制，將同一類成本動(dòng)因歸集到一個(gè)集合中，能夠改善成本計(jì)算工作的質(zhì)量，在成本計(jì)算時(shí)，不再以單一的費(fèi)用指標(biāo)作為成本動(dòng)因分配的標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)成本信息的整理更為確切和可靠。

2 作業(yè)成本法的核算程序

2.1 確定作業(yè)

先繪制一張流程圖，反映企業(yè)從材料采購(gòu)到產(chǎn)成品檢驗(yàn)入庫(kù)全過程的每一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)。然后，觀察流程圖上的每項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容，判斷其屬于增值性作業(yè)還是非增值性作業(yè)，最后，在保持產(chǎn)品最終質(zhì)量?jī)?yōu)良的情況下，盡量減少或消除工序流程圖中非增值性作業(yè)，確認(rèn)產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)作業(yè)。

2.2 確認(rèn)成本中心，歸集資源的費(fèi)用到同質(zhì)成本庫(kù)

盡管在確認(rèn)作業(yè)中，排除了非產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)，保留了產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)。因?yàn)楫a(chǎn)品的生產(chǎn)往往包含多種工序，作業(yè)鏈也會(huì)比較復(fù)雜，如果在作業(yè)鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)都配置成本中心，也需要花費(fèi)更大的成本在核算工作上，為了解決實(shí)際操作中的難題，一般以涉及金額較大的作業(yè)確定為一個(gè)獨(dú)立的作業(yè)中心；對(duì)于金額較小的作業(yè)將若干個(gè)有關(guān)聯(lián)的作業(yè)合并為一個(gè)作業(yè)中心。作業(yè)成本法將作業(yè)中心作為同質(zhì)成本庫(kù)，歸集各作業(yè)中信所發(fā)生的資源耗用量，以確定各個(gè)作業(yè)中心最終的資源耗用量[2]。

2.3 選擇成本動(dòng)因，計(jì)算各成本庫(kù)分配率

成本動(dòng)因的選擇與分配，對(duì)于保持作業(yè)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和可靠性具有重要的影響，在作業(yè)成本計(jì)算時(shí)，一般先要確定成本動(dòng)因，其次考慮成本計(jì)算過程與成本動(dòng)因之間的相關(guān)度，對(duì)有相關(guān)性的成本動(dòng)因進(jìn)行采集，再分析成本動(dòng)因的行為導(dǎo)向等因素。

2.4 根據(jù)成本庫(kù)分配率把各成本庫(kù)中歸集的制造費(fèi)用分配給各產(chǎn)品

對(duì)于歸集直接材料、直接人工等各作業(yè)中心的成本庫(kù)，產(chǎn)品完工時(shí)，可以將其歸集的資源耗用量按其成本動(dòng)因直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本；對(duì)于歸集制造費(fèi)用的和作業(yè)中心的成本庫(kù)，期末可以將其歸集的資源耗用量按其成本動(dòng)因及對(duì)應(yīng)的某作業(yè)中心成本庫(kù)分配率計(jì)算轉(zhuǎn)入相關(guān)產(chǎn)品成本[3]。

2.5 計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位成本

依據(jù)成本動(dòng)因把成本庫(kù)中的成本分配給各產(chǎn)品之后，分別計(jì)算出各產(chǎn)品的總成本和單位成本。