杜鍇

【摘 要】在社會主義市場經(jīng)濟背景下，我國越來越多的集團公司實施多元化發(fā)展戰(zhàn)略，不斷拓展業(yè)務(wù)范圍，擴大經(jīng)營規(guī)模，以增強集團公司的綜合競爭實力。在集團公司轉(zhuǎn)型發(fā)展的過程中，對公司財務(wù)管理提出了更高的要求，為進一步完善公司財務(wù)管理體系，實現(xiàn)公司價值最大化的財務(wù)管理目標，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，對公司財務(wù)活動、財務(wù)信息、財務(wù)制度、財務(wù)風險進行監(jiān)督、評價和控制，明確內(nèi)部審計在公司內(nèi)部管理中的重要地位，維護集團公司經(jīng)濟運行秩序，約束集團公司各項財務(wù)活動合法、合規(guī)、合理開展。文章第一部分介紹了內(nèi)部審計具備的動態(tài)監(jiān)督、管理控制和決策服務(wù)三項職能，揭示了內(nèi)部審計對集團公司強化內(nèi)部管理的重要性;第二部分基于集團公司財務(wù)管理視角，分析了內(nèi)部審計在規(guī)范資金運作流程、強化財務(wù)風險預(yù)警、保證財務(wù)信息質(zhì)量、提高財務(wù)管理水平中的優(yōu)化作用，揭示了內(nèi)部審計對集體公司強化財務(wù)管理的重要性;第三部分選取與內(nèi)部審計與財務(wù)管理密切相關(guān)的財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計以及財務(wù)風險防范審計三項內(nèi)部審計內(nèi)容進行重點論述，說明了內(nèi)部審計在財務(wù)管理中的實施對策，期望對實現(xiàn)集團公司財務(wù)管理目標，全面提升集團公司財務(wù)管理效益有所幫助。

【關(guān)鍵詞】集團公司;內(nèi)部審計;財務(wù)管理

中圖分類號：F275;F239.45 文獻標識碼：A

集團公司是由獨立法人組成的經(jīng)濟實體，下屬企業(yè)之間存在著較多關(guān)聯(lián)關(guān)系，增加了集團公司財務(wù)管理的復(fù)雜性和困難度。隨著集團公司的迅速發(fā)展，內(nèi)部審計逐步成為集團公司強化內(nèi)部管理與控制的重要手段，尤其在財務(wù)管理方面，內(nèi)部審計發(fā)揮著強有力的監(jiān)督、控制、評價和決策服務(wù)作用，為不斷完善財務(wù)管理體系，保證集團公司資產(chǎn)安全增值，全面提升集團公司財務(wù)會計信息質(zhì)量打下了堅實基礎(chǔ)。

1、內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計是通過采用系統(tǒng)科學的方法，對企業(yè)控制、管理過程和效果進行監(jiān)督評價，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，旨在改善企業(yè)運營管理體系的一項工作?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的職能主要包括以下三項：

1.1動態(tài)監(jiān)督職能

集團公司內(nèi)部審計是以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ)的科學管理手段，能夠?qū)瘓F公司內(nèi)部重大事項進行動態(tài)監(jiān)督。審計部門通過有計劃的開展經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計等工作，可實現(xiàn)對集團公司內(nèi)部各部門和下屬各單位財務(wù)狀況、經(jīng)濟活動的動態(tài)監(jiān)督，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測和事中控制，及時發(fā)現(xiàn)問題和風險，并提出改進意見和應(yīng)對措施。

1.2管理控制職能

集團公司內(nèi)部審計具備管理控制職能，是對公司管理制度和管理流程執(zhí)行的再管理和再控制。在集團公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計機構(gòu)是一個具有權(quán)威性和獨立性的機構(gòu)，在審計人員出具的審計報告中，能夠揭示企業(yè)運營管理存在的缺陷，提出改進建議，幫助集團公司管理層結(jié)合審計建議重新完善管理控制措施，讓內(nèi)部審計機構(gòu)參與到集團公司運營管理中，發(fā)揮內(nèi)部審計的管理控制職能。

1.3決策服務(wù)職能

集團公司受內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、管理層級多、信息不對稱等因素的影響，增加了自身經(jīng)營決策的風險。而內(nèi)部審計機構(gòu)可以深入到集團內(nèi)任何被審計單位開展審計工作，對被審計單位的財務(wù)信息、經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、內(nèi)控流程等方面進行檢查，出具高質(zhì)量的審計報告，為集團管理層了解下級被審計單位的財務(wù)狀況和運營管理情況提供依據(jù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的決策服務(wù)職能。

2、內(nèi)部審計在財務(wù)管理中的優(yōu)化作用

2.1規(guī)范資金運作流程

資金是集團公司發(fā)展的命脈，也是集團公司財務(wù)管理的核心內(nèi)容。在集團公司資金管理中，通過對資金使用過程進行內(nèi)部審計監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)擅自挪用資金、非法侵占資金等問題，揭示被審計單位在資金管理中的不足之處，并且為規(guī)范資金運作提供整改建議，有助于維護集團公司資金良性運轉(zhuǎn)。同時，內(nèi)部審計還可以對資金流向進行全面監(jiān)控，確保資金得到合理配置和?？顚Ｓ?，及時發(fā)現(xiàn)資金使用不合理的情況，提出整改建議，以提高資金使用效益，降低集團公司的運營成本。

2.2強化財務(wù)風險預(yù)警

內(nèi)部審計在集團公司風險管理中扮演著風險管理程序評價者和風險評估幫助者的角色，能夠保障風險管理機制落實到位。財務(wù)風險一直是集團公司風險管理的重中之重，包括籌資風險、投資風險、現(xiàn)金流動風險和資產(chǎn)損失風險等，這些風險是集團公司經(jīng)營發(fā)展中不可避免的風險。而現(xiàn)代內(nèi)部審計正積極推進從以財務(wù)收支為主的審計，向風險管理審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，為強化財務(wù)風險控制提供了有力支撐。在現(xiàn)代內(nèi)部審計工作中，審計流程向事前預(yù)測、事中監(jiān)控傾斜，審計目標向測試、分析、確認、揭示經(jīng)營風險傾斜，審計重點向評價、評估風險傾斜，能夠充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的風險預(yù)警功能，對已發(fā)現(xiàn)的財務(wù)風險進行評析，并及時向集團管理層匯報，幫助集團公司有效防控財務(wù)風險，降低財務(wù)風險對集團公司發(fā)展帶來的影響。

2.3保證財務(wù)信息質(zhì)量

財務(wù)審計是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，在集團公司內(nèi)部審計中，審計部門通過對會計賬務(wù)數(shù)據(jù)進行審計，可及時發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理的錯漏之處，保證財務(wù)信息的真實性，確保財務(wù)信息能夠如實反映被審計單位的經(jīng)濟活動情況。內(nèi)部審計工作深入到財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，重點審查被審計單位的資產(chǎn)、負債是否真實、準確，確認方法是否符合會計準則規(guī)定;各項收入、成本、費用形成是否真實、完整、合法合規(guī);實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤是否真實準確;各項原始憑證是否真實有效等方面，能夠進一步保證財務(wù)信息質(zhì)量，避免財務(wù)信息出現(xiàn)失真問題，有助于為集團公司財務(wù)決策提供可靠依據(jù)。

2.4提高財務(wù)管理水平

集團公司內(nèi)部審計從以往的重查錯防弊，向重風險評估、參與決策和內(nèi)控咨詢等高層次職能過渡，能夠為提高集團公司的財務(wù)管理水平打下堅實基礎(chǔ)。具體表現(xiàn)在以下方面：內(nèi)部審計能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏呢攧?wù)決策、資金流向、項目評估等進行全過程監(jiān)督，杜絕出現(xiàn)盲目投資、資金流失等問題，有利于確保投資預(yù)期目標的實現(xiàn);內(nèi)部審計能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏馁Y產(chǎn)進行清查盤點，確保賬實相符，加強資產(chǎn)監(jiān)管力度，遏制違法亂紀行為，進而保證集團公司資產(chǎn)保值增值目標的實現(xiàn);內(nèi)部審計能夠?qū)Ρ灸甓蓉攧?wù)預(yù)算的執(zhí)行情況進行監(jiān)督評價，分析產(chǎn)生預(yù)算偏差的原因，提出整改意見，有助于保障預(yù)算管理目標的實現(xiàn)。通過在財務(wù)管理中充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，有助于促使集團公司不斷提高財務(wù)管理水平，最終實現(xiàn)集團公司價值最大化的財務(wù)管理目標。

3、內(nèi)部審計在財務(wù)管理中的優(yōu)化實施對策

3.1優(yōu)化財務(wù)收支審計

當前，大部分集團公司為強化財務(wù)集中管理，都已建立起財務(wù)共享服務(wù)平臺，實現(xiàn)財務(wù)信息在集團內(nèi)部快速傳遞和高度共享。為此，集團公司財務(wù)收支審計應(yīng)借助財務(wù)共享服務(wù)平臺系統(tǒng)開展審計工作，優(yōu)化財務(wù)收支審計手段，提高財務(wù)收支審計效率。

3.1.1做好財務(wù)收支審計準備工作

在財務(wù)收支審計之前，審計人員要了解被審計單位的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營風險、財務(wù)制度、會計核算方法、會議紀要等基本情況。同時，審計人員還要了解財務(wù)共享中心信息系統(tǒng)平臺組成、業(yè)務(wù)處理流程、運營管理等情況，審查財務(wù)共享中心信息系統(tǒng)設(shè)計是否合理，數(shù)據(jù)輸出是否準確，權(quán)限管理是否落實，控制程序是否完善。審計工作小組結(jié)合上述情況，制定審計計劃，以保證審計工作規(guī)范開展。

3.1.2優(yōu)化財務(wù)收支審計方法

集團公司內(nèi)部審計部門在財務(wù)收支審計中可結(jié)合采用非現(xiàn)場審計、現(xiàn)場審計和數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用等審計方法，以保證審計工作質(zhì)量。

①非現(xiàn)場審計。非現(xiàn)場審計以財務(wù)共享服務(wù)中心信息系統(tǒng)為支撐，審計人員通過下載系統(tǒng)中實物資產(chǎn)、貨幣資金、會計核算、財務(wù)報賬、經(jīng)費預(yù)算等子系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，將其作為審計數(shù)據(jù)資源，存儲于非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。審計人員可在審計系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置閾值，將采集到財務(wù)數(shù)據(jù)與設(shè)定的數(shù)值進行對比，判定財務(wù)數(shù)據(jù)是否存在異常。審計人員利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)開展審計工作，具體審計內(nèi)容如下：一是審查會計憑證、會計賬戶、財務(wù)報表以及報表各項目之間的勾稽關(guān)系是否正確，各項財務(wù)數(shù)據(jù)是否相符。審計人員可借助審計系統(tǒng)的自動篩選功能，快速核對賬戶數(shù)據(jù)與憑證數(shù)據(jù)是否存在不一致的情況;二是審查預(yù)算指標與實際支出的差異情況，利用審計系統(tǒng)對差異進行排序，找出產(chǎn)生差異的原因，及時發(fā)現(xiàn)資金管理中的問題;三是審計系統(tǒng)自動歸集審計中發(fā)現(xiàn)的問題，生成疑點表。審計人員審閱疑點表，確定審查重點，將其轉(zhuǎn)化為審計證據(jù)，生成審計工作底稿。

②現(xiàn)場審計。對于無法采用非現(xiàn)場審計方法完成的審計任務(wù)，可采用傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計方法完成。在現(xiàn)場審計中，審計人員要做好詢問、觀察、檢查、盤點等工作，按照審計程序，認真完成審計事項，如存貨盤點、現(xiàn)金盤點等，要保證實際數(shù)據(jù)的準確性。同時，審計人員也可運用Excel辦公軟件分析處理現(xiàn)場獲取的數(shù)據(jù)，將其作為審計證據(jù)，并妥善保管好獲取的審計資料。

③應(yīng)用數(shù)據(jù)技術(shù)。由于財務(wù)共享服務(wù)中心中存儲了海量數(shù)據(jù)，所以審計人員可以采用數(shù)據(jù)清洗技術(shù)對獲取的財務(wù)數(shù)據(jù)資源進行清洗，提取出與審計業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性較高的數(shù)據(jù)，形成審計數(shù)據(jù)庫。審計人員還可以根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、審計經(jīng)驗、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系建立起審計模型，對審計數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，識別審計線索，及時發(fā)現(xiàn)審計疑點。如，審計人員借助數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對比分析預(yù)測數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)，判斷費用支出是否合理;借助聚類分析法對數(shù)據(jù)按照相似度進行分類，找出數(shù)據(jù)的規(guī)律性變化，確定出現(xiàn)特殊情況的數(shù)據(jù)，將該類數(shù)據(jù)作為審查重點，分析產(chǎn)生數(shù)據(jù)異常的原因。

3.1.3優(yōu)化后續(xù)審計工作

在財務(wù)收支審計后續(xù)階段，審計部門要監(jiān)督被審計單位對審后問題的改正情況，以保證審計工作效力。在后續(xù)審計中，審計人員可借助與財務(wù)共享服務(wù)中心信息系統(tǒng)實現(xiàn)對接的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)開展后續(xù)審計工作，在審計系統(tǒng)中建立反饋機制，及時查看被審計單位反饋的信息，并對被審計單位改正情況進行跟蹤檢查。如果被審計單位對審計結(jié)果存在意見分歧，則審計人員要進一步求證審計結(jié)果，加強與被審計單位之間的溝通，確保審計意見落實到位。

3.2優(yōu)化內(nèi)部控制評價審計

集團公司內(nèi)部控制是確保集團資金、資產(chǎn)安全的重要手段，在內(nèi)部控制中實施內(nèi)部審計，是對內(nèi)部控制執(zhí)行的再監(jiān)督，有助于促使內(nèi)部控制體系得到進一步完善。

3.2.1明確審計要點

在集團公司內(nèi)部審計中，要將以下四項內(nèi)容作為內(nèi)部控制評價審計工作的要點：①內(nèi)控流程評價。審計部門要掌握被審計單位內(nèi)部控制運行情況，采用全流程穿行測試、選取樣本重點抽查等方式，找出控制流程的不完善之處，披露內(nèi)部控制執(zhí)行漏洞，提出整改建議，進一步完善內(nèi)部控制流程;②加強組織溝通。審計部門要與被審計單位加強溝通，了解被審計單位的真實情況，結(jié)合被審計單位的關(guān)鍵績效指標和內(nèi)部控制核心目標，確定重點控制風險點，提出防范建議;③核心業(yè)務(wù)流程評價。審計部門要結(jié)合日常評價和專項審計結(jié)論，對被審計單位的財務(wù)核心業(yè)務(wù)流程進行評價，分析問題成因，提出完善核心業(yè)務(wù)流程控制的措施;④內(nèi)控制度評估。審計部門對內(nèi)部控制制度是否完善進行評估，提出制度完善建議。

3.2.2規(guī)范審計流程

集團公司要實施規(guī)范的審計流程，主要包括審計方案制定、審計現(xiàn)場實施、審計報告出具、審計整改監(jiān)督等環(huán)節(jié)。下面以某集團公司存貨內(nèi)部控制審計為例，對審計流程進行分析，具體如下：

①審計方案制定。某集團下屬公司存貨管理較為薄弱，占用公司資金比重較高，降低了資金周轉(zhuǎn)率，所以審計部門將存貨內(nèi)部控制作為審計立項重點，制定詳細審計方案。

②審計現(xiàn)場實施。審計部門開展現(xiàn)場審計，通過實地盤點調(diào)查統(tǒng)計被審計單位庫齡后發(fā)現(xiàn)，半成品、低值易耗品、產(chǎn)成品、原材料等存貨的實際價值為3，273萬元，1年以內(nèi)的存貨實際價值為2，422萬元，1-2年的存貨實際價值為265萬元，2-3年的存貨實際價值為115萬元，3年以上的存貨實際價值為471萬元。審計部門結(jié)合被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)量增長情況進行分析，確定長期庫存所占比重過大，直接影響資產(chǎn)效益。

③審計報告出具。審計部門出具審計報告，反映審計情況、分析問題形成原因、提出改進建議。被審計單位的存貨周轉(zhuǎn)率偏低，存在大量呆滯存貨，降低了被審計單位流動資金周轉(zhuǎn)率。審計部門對產(chǎn)生這一問題的原因進行調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)原因包括以下方面：一是被審計單位未設(shè)置關(guān)鍵績效指標，使存貨管理考核處于空白狀態(tài);二是被審計單位沒有確定最佳存貨結(jié)構(gòu)，未把控好庫存量，導(dǎo)致存庫情況與被審計單位運營需求不符;三是被審計單位頻繁變更物資需求設(shè)計。

針對存貨內(nèi)部控制缺陷，審計部門提出改進意見，具體包括：被審計單位要建立起存貨關(guān)鍵績效考核指標，定期對存貨管理進行考核評價，將考核結(jié)果與存貨管理部門人員薪酬掛鉤;被審計單位要科學設(shè)定最佳庫存量，建立起存貨管理指標體系，強化預(yù)警功能，避免實際庫存量超出最高限值;被審計單位要合理安排運營調(diào)度，執(zhí)行規(guī)范生產(chǎn)流程。

④審計整改監(jiān)督。審計部門監(jiān)督審計建議的落實，要求相關(guān)責任部門在整改期限內(nèi)解決問題，并定期跟蹤檢查問題的整改情況，準確評估整改結(jié)果。

3.3優(yōu)化財務(wù)風險防范審計

集團公司要將財務(wù)風險防范審計作為內(nèi)部審計的重要組成部分，進一步強化財務(wù)風險管理，有效規(guī)避或降低財務(wù)風險帶來的影響。在財務(wù)風險審計中，集團公司審計部門要采用全面審核法識別財務(wù)風險，建立起財務(wù)風險預(yù)警體系，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的風險預(yù)警功能。

3.3.1設(shè)置財務(wù)風險預(yù)警指標

集團公司內(nèi)部審計部門要結(jié)合本集團的經(jīng)營特點和財務(wù)狀況，選取財務(wù)風險預(yù)警指標，構(gòu)建起指標評價體系，用以揭示被審計單位的償債能力、盈利能力、運營能力和資金集中度，并將評估結(jié)果作為風險管理策略的制定依據(jù)。具體指標如下：①償債能力指標，包括資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、利息保障倍數(shù)、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與主營業(yè)務(wù)比率、帶息負債占凈資產(chǎn)比率、或有負債占凈資產(chǎn)比率等指標;②盈利能力指標，包括總資產(chǎn)凈利率、股東權(quán)益凈利率、銷售凈利率等指標;③營運能力指標，包括存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)、銷售回款率、銷售增長率等指標;④資金集中度指標，包括資金存量集中度、資金流量集中度等指標。在選取指標的基礎(chǔ)上，確定各項指標的最高限值、最低限值以及權(quán)重，采用功效系數(shù)進行評分。

3.3.2劃分財務(wù)風險等級

審計部門可將財務(wù)風險劃分為三個等級，分別為紅燈區(qū)、黃燈區(qū)和綠燈區(qū)。其中，紅燈區(qū)的財務(wù)風險評分為50分以下，說明被審計單位財務(wù)體系存在著風險高發(fā)的情況，提出風險規(guī)避建議;黃燈區(qū)的財務(wù)風險評分為50-70分，說明被審計單位極有可能發(fā)生財務(wù)風險，提出財務(wù)指標調(diào)整建議;綠燈區(qū)的財務(wù)風險評分為70分以上，說明被審計單位的財務(wù)運營狀況良好。

3.3.3財務(wù)風險審計結(jié)果報送

審計部門在財務(wù)風險審計時通過計算各項財務(wù)指標獲取綜合評分，按照評分劃分財務(wù)風險等級，并根據(jù)財務(wù)風險等級提出相應(yīng)的審計建議，出具風險匯總報告，將報告報送到集團管理層，以便管理層做出財務(wù)風險預(yù)防和控制措施。

4、結(jié)束語

總而言之，集團公司要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，建立起獨立運行的內(nèi)部審計機構(gòu)，要求內(nèi)部審計工作介入到財務(wù)管理中，強化對財務(wù)收支、財務(wù)風險和財務(wù)內(nèi)部控制的全程監(jiān)督和控制，從而不斷提高集團公司資金使用效益，規(guī)避財務(wù)風險，健全內(nèi)部控制體系，促進集團公司健康持續(xù)發(fā)展。

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