陳心悅 王路

【摘 要】在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，良好的營商環(huán)境已成為引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、引導(dǎo)資本投資和產(chǎn)業(yè)升級(jí)、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的重要因素。本文從深化稅務(wù)部門“放管服”入手，闡述稅收對(duì)優(yōu)化營商環(huán)境作用的理論機(jī)制以及深化稅收“放管服”的意義，針對(duì)我國現(xiàn)在的稅收營商環(huán)境的不足，從而進(jìn)一步探尋深化“放管服”的路徑。

【關(guān)鍵詞】放管服;營商環(huán)境;稅收

一、引言

營商環(huán)境是企業(yè)從建立到運(yùn)營到終止經(jīng)營整個(gè)企業(yè)生命活動(dòng)周期全過程的各種周圍環(huán)境和條件的總和。營商環(huán)境作為“支配商業(yè)活動(dòng)所必須的政策、法律、制度、規(guī)則等的一種復(fù)雜的融合體”，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軟實(shí)力，也是各國各地提升國際競爭力的核心要素。營商環(huán)境的優(yōu)劣，直接關(guān)系我國是否能夠?qū)崿F(xiàn)建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系目標(biāo)。本文通過構(gòu)建“稅收-營商環(huán)境”的指標(biāo)，從推進(jìn)簡政放權(quán)、加強(qiáng)稅收管理、優(yōu)化稅收服務(wù)三個(gè)方面，探討深化稅務(wù)部門“放管服”對(duì)營商環(huán)境優(yōu)化作用進(jìn)行研究，以發(fā)展新動(dòng)能，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、稅收對(duì)優(yōu)化營商環(huán)境作用的相關(guān)理論及意義

（一）稅收對(duì)優(yōu)化營商環(huán)境作用的理論機(jī)制

古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密認(rèn)為稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的作用主要體現(xiàn)在通過征稅降低投資者的預(yù)期收益率及居民的可支配收入這兩個(gè)方面。這也就是說，收入的減少是投資和資本的積累的阻礙因素，稅負(fù)從原則上來看是越低越好，政府職能也應(yīng)當(dāng)是越少越好?，F(xiàn)代財(cái)政之父馬斯格雷夫認(rèn)為在解決現(xiàn)代財(cái)政活動(dòng)的問題時(shí)要從政策和理論兩個(gè)層面尋找解決問題的方法。從交易成本理論上來看，整個(gè)社會(huì)系統(tǒng)有追求低成本運(yùn)行的動(dòng)力。換句話來說，企業(yè)希望納稅流程得到簡化、有較低的稅率以減輕其稅負(fù);政府希望通過以更高效的方式征收稅費(fèi)并向群眾提供公共服務(wù)產(chǎn)品;納稅人也就是普通的老百姓希望能安居樂業(yè)。從信息成本以及重要性的角度來看，交易成本的差異往往是取決于搜集信息的便利度和可行性，信息越容易獲得，交易成本就越低，交易成本的降低又是政府效率提升和治理能力增強(qiáng)的體現(xiàn)。因此，“放管服”作為稅務(wù)部門管理戰(zhàn)略優(yōu)化的一種手段其旨在提升效率，減少征稅費(fèi)用，促進(jìn)資源的最優(yōu)配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。

（二）深化“放管服”政策優(yōu)化營商環(huán)境的意義

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐表明，良好的營商環(huán)境有助于增加市場經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)，是提升一國或地區(qū)國際競爭力與綜合國力、軟實(shí)力與影響力的助推劑，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，也是一項(xiàng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異的重要因素。

（1）優(yōu)化稅收營商環(huán)境有助于我國實(shí)現(xiàn)建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的目標(biāo)。首先，有助于降低企業(yè)的納稅的遵從成本，提升稅務(wù)干部的專業(yè)化水平，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，提升納稅的效率。其次，有助于建立公平透明的稅收體系，推動(dòng)市場主體公平競爭，這一納稅體系是要以納稅人的需求為導(dǎo)向，把改善納稅服務(wù)理念、把握納稅服務(wù)邊界作為宗旨，致力于為納稅人提供好的納稅服務(wù)。

（2）優(yōu)化稅收營商環(huán)境有利于為“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”清障搭臺(tái)，為解決納稅痛難堵的問題作出巨大的貢獻(xiàn)。在新一輪的產(chǎn)業(yè)革命中，對(duì)于新興產(chǎn)業(yè)要實(shí)行包容審慎監(jiān)管，以營造良好的稅收營商環(huán)境，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠在鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)行為中的導(dǎo)向作用，以普惠性政策為著力點(diǎn)，激發(fā)社會(huì)投資和創(chuàng)業(yè)熱情、激發(fā)市場活力、解決就業(yè)問題。

（3）優(yōu)化稅收營商環(huán)境有助于降低市場的運(yùn)行成本。一是通過對(duì)納稅人的稅收行為的干預(yù)，促進(jìn)稅負(fù)分配的公平性，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量、健康發(fā)展。二是簡化稅收制度，影響納稅人的稅負(fù)，約束納稅人的稅收行為。

三、目前我國稅收營商環(huán)境所存在的不足

（一）簡政放權(quán)與強(qiáng)化稅收管理之間缺乏協(xié)作

“放”即簡政放權(quán)，“管”即強(qiáng)化稅收管理，“放”和“管”在邏輯上是密不可分的。隨著稅收“放管服”改革的不斷推進(jìn)，在簡政放權(quán)上稅務(wù)部門基本做好了“減法”，即真正還權(quán)還債于納稅人，但在后續(xù)的管理服務(wù)上的 “加法”卻面臨著諸多考驗(yàn)。一方面是稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)增加，在備案制的實(shí)施后，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)向納稅人，但部分納稅人在個(gè)人素質(zhì)以及知識(shí)水平上存在欠缺與不足會(huì)出現(xiàn)“無知性”的不遵從，將稅務(wù)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給稅務(wù)機(jī)關(guān)，這反而降低了稅收征管的效率。另一方面，稅收管理存在滯后性，以往稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)“精細(xì)化”的管理，卻導(dǎo)致了現(xiàn)階段稅收征管制度的不易集成性，在政策和舉措上具有不連貫性，如果稅收管理系統(tǒng)無法及時(shí)更新數(shù)據(jù)，將增加稅務(wù)執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅服務(wù)“缺位”與“越位”現(xiàn)象并存

一方面，稅收服務(wù)的問題的關(guān)鍵在于稅務(wù)服務(wù)人員與納稅人之間的不平等關(guān)系，而納稅服務(wù)的優(yōu)化與提升需要的是建立平等的對(duì)話的關(guān)系，而不是稅務(wù)系統(tǒng)工作人員的“越位”，這就要求稅務(wù)系統(tǒng)的工作人員放下管理者的姿態(tài)，做好稅收服務(wù)者的工作，把降低企業(yè)成本、增加企業(yè)盈利，提升群眾生活質(zhì)量作為服務(wù)的立足點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)為人民服務(wù)的宗旨。另一方面，隨著我國“一帶一路”戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，我國許多企業(yè)“走出去”的同時(shí)面臨著錯(cuò)綜復(fù)雜的營商環(huán)境和稅收風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)存在著大量的“缺位”現(xiàn)象。

（三）稅收管理信息化水平不高

提高稅收征管水平是進(jìn)一步推進(jìn)稅收“放管服”的必由之路。從目前我國的稅收征管信息系統(tǒng)來看，大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收管理還存在以下挑戰(zhàn)：一是管理的思維有待轉(zhuǎn)變。近年來，雖然我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的需求管理的重視度有所提高，但是實(shí)際的運(yùn)行效果并不樂觀，這主要體現(xiàn)在需求收集渠道分散，數(shù)據(jù)收集的形式依舊是面對(duì)面征詢和座談會(huì)等形式，這樣的傳統(tǒng)的受限的數(shù)據(jù)處理思維模式最終引起了涉稅數(shù)據(jù)的碎片化、涉稅數(shù)據(jù)分析的層次淺、分析結(jié)果以偏概全等問題，無法滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收征管的效率要求。二是稅收征管技術(shù)手段有待加強(qiáng)，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，數(shù)據(jù)成為了核心資源，面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，深層次的挖掘和分析數(shù)據(jù)的能力決定了資源的利用效率。盡管各地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)初步搭建了涉稅數(shù)據(jù)綜合分析的平臺(tái)，但其分析還僅僅停留在縱向?qū)Ρ确治錾?，而缺乏?fù)合性的分析模式。

四、稅收“放管服”優(yōu)化營商環(huán)境的路徑探索

（一）深入推進(jìn)簡政放權(quán)

（1）完善稅收法律制度系，推進(jìn)稅收制度規(guī)范化

依法治稅是依法治國在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。目前，在中國現(xiàn)行的17項(xiàng)稅種中，只有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅是以法律的形式存在。只有通過法律的保護(hù)，我們才能能最大限度地降低稅收“放管服”改革中重大事項(xiàng)的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在全面深化稅收“放管服”的過程中，一方面，要加快稅收立法，盡快修訂和完善《稅收征管法》，提高稅收法律的層次，進(jìn)一步明確征納雙方遵從稅法的權(quán)責(zé)關(guān)系，強(qiáng)化稅務(wù)部門的稽查執(zhí)法權(quán)。另一方面，要推進(jìn)稅收制度規(guī)范化，完善稅收規(guī)范性文件管理基本制度，建立一個(gè)清晰明確、公開公正、易于遵從的現(xiàn)代稅收法律體系。

（2）建立納稅信用體系，推進(jìn)征稅流程現(xiàn)代化

隨著“放管服”改革和商事登記制度改革，納稅人數(shù)的急劇增加凸顯了稅源管理的復(fù)雜性和艱巨性。首先，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)致力于健全納稅信用管理制度，以推行實(shí)名制辦稅為契機(jī)，加強(qiáng)納稅信用信息的收集和管理，提高納稅人信用評(píng)價(jià)的針對(duì)性和有效性。通過“銀稅互動(dòng)”的建設(shè)，為小微企業(yè)提供“增信”渠道，“稅易貸”、“稅信貸”等產(chǎn)品有效的將企業(yè)的納稅信用轉(zhuǎn)換為有形資產(chǎn)，樹立了誠實(shí)守信的價(jià)值導(dǎo)向。其次，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，借助大數(shù)據(jù)建立信用評(píng)分體系，完善信用動(dòng)態(tài)監(jiān)管模式，實(shí)現(xiàn)對(duì)信用和風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)化、差異化管理。

（二）加強(qiáng)稅收征收管理

（1）將政府視為“經(jīng)紀(jì)人”，再造征管流程

稅收征收管理是公共管理的一部分，政府在公共管理理論中被視為“經(jīng)濟(jì)人”，征納雙方都追求自身效用的最大化的目標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的目標(biāo)是為了征收足額的稅款，納稅人可以自覺遵從，而納稅人作為公共產(chǎn)品的享用者和購買者，擁有對(duì)稅收總額增加的需求以及減少納稅額的欲望。在稅收征收管理上，實(shí)行納稅服務(wù)外包、管理環(huán)節(jié)專業(yè)化、隨機(jī)選擇檢查環(huán)節(jié)等措施，既可以節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的時(shí)間，又可以將“成本效益”最大化，同時(shí)，納稅人可以獲得優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。

（2）建立“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”管理方式，推進(jìn)“智能稅務(wù)”發(fā)展

深化稅務(wù)“放管服”改革，需要政府改變監(jiān)管模式，降低市場的運(yùn)行成本。稅務(wù)部門應(yīng)使用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的新型稅收征收管理模式，實(shí)現(xiàn)稅收管理逐步從依靠事前審批到加強(qiáng)事中事后管理的轉(zhuǎn)換。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)當(dāng)確立一個(gè)數(shù)據(jù)管稅的思維，而不再使用“以票控稅”這樣的傳統(tǒng)的稅收征收管理方法，可以通過 “電子稅務(wù)局、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)、金稅三期”這三個(gè)系統(tǒng)為突破口，同時(shí)加強(qiáng)納稅人端信息系統(tǒng)的集成和稅務(wù)端系統(tǒng)集成。首先，稅務(wù)部門應(yīng)加快統(tǒng)一涉水?dāng)?shù)據(jù)的口徑，建立匹配大數(shù)據(jù)的管理系統(tǒng)，提高涉稅數(shù)據(jù)的質(zhì)量。其次，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)整合和拓展包括稅務(wù)端數(shù)據(jù)、第三方數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)、企業(yè)端數(shù)據(jù)“四位一體”在內(nèi)的大數(shù)據(jù)源，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的跨界整合。最后，完善數(shù)據(jù)處理方法，建立有效的數(shù)據(jù)指標(biāo)模型，實(shí)現(xiàn)“智能化”稅收。

（三）優(yōu)化納稅服務(wù)

（1）建立科學(xué)納稅服務(wù)理念，培育新型征納關(guān)系

通過借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)打破現(xiàn)有的納稅服務(wù)框架和層級(jí)，建立起以稅務(wù)機(jī)關(guān)為核心，整合社會(huì)資源，構(gòu)建多層次、多領(lǐng)域的現(xiàn)代納稅服務(wù)體系。根據(jù)稅收服務(wù)主體的不同，分為政府部門稅務(wù)服務(wù)和社會(huì)化稅務(wù)服務(wù)兩個(gè)類別。政府化納稅服務(wù)是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為核心，主要為納稅人提供稅源信息、建立征信體系、提供企業(yè)經(jīng)營信息“共享服務(wù)”等，以減輕納稅人重復(fù)提交稅務(wù)信息的負(fù)擔(dān)，避免數(shù)據(jù)口徑不一致造成的風(fēng)險(xiǎn)。

增加納稅人涉稅知識(shí)方式來增強(qiáng)納稅人在稅收治理中的參與度。征納雙方應(yīng)達(dá)到一個(gè)相對(duì)平等的良性的征納關(guān)系，這樣一個(gè)平衡點(diǎn)的達(dá)到，一方面，稅務(wù)部門人員需要放下“管理者”的心態(tài)，把納稅人視為相對(duì)平等的稅收主體，執(zhí)法與服務(wù)并重，建立起“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”的現(xiàn)代化納稅服務(wù)理念。另一方面納稅人也需要提高他們對(duì)稅務(wù)知識(shí)和對(duì)稅務(wù)工作的理解。

（2）構(gòu)建科學(xué)的績效評(píng)價(jià)體系，推進(jìn)稅務(wù)服務(wù)信息的整合

良好的營商環(huán)境離不開科學(xué)的制度的維護(hù)，在充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能和分工的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)服務(wù)對(duì)象多元化、服務(wù)流程專業(yè)化和服務(wù)評(píng)價(jià)社會(huì)化的特點(diǎn)，將稅務(wù)服務(wù)從兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估：內(nèi)部績效評(píng)估和外部績效評(píng)估。內(nèi)部評(píng)估主要包括稅法知識(shí)宣傳、稅務(wù)咨詢、服務(wù)環(huán)境等。外部評(píng)估主要基于納稅人滿意和稅收遵從度。通過將內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)的組合，讓被評(píng)對(duì)象的上下級(jí)、同級(jí)和服務(wù)對(duì)象全方位、多角度的對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，形成質(zhì)量診斷、統(tǒng)籌實(shí)施、檢查落實(shí)和評(píng)估改進(jìn)的“持續(xù)改進(jìn)模型”，持續(xù)提升稅收服務(wù)質(zhì)量、優(yōu)化納稅服務(wù)水平。

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