熊瑛

【摘 要】大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的突破式發(fā)展，使得原有的審計(jì)模式與復(fù)雜、多變的財(cái)務(wù)管理需求之間出現(xiàn)了矛盾，以數(shù)據(jù)深入挖掘?yàn)楹诵牡呢?cái)務(wù)控制形式成為企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的重要選擇。財(cái)務(wù)審計(jì)工作的內(nèi)部審核與外部審核都離不開(kāi)大數(shù)據(jù)的支持，財(cái)務(wù)信息共享數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)的應(yīng)用范圍、管理業(yè)務(wù)逐步擴(kuò)張。在此基礎(chǔ)上，本文從財(cái)務(wù)共享信息服務(wù)模式對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)的影響出發(fā)，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的目標(biāo)確立、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)劃制定、流程選擇、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)疑點(diǎn)查找、得出結(jié)果、形成報(bào)告的全過(guò)程進(jìn)行具體分析。

【關(guān)鍵詞】確立目標(biāo);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;審計(jì)疑點(diǎn)

以財(cái)務(wù)共享為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是指利用云平臺(tái)處理企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、非財(cái)務(wù)、外部等數(shù)據(jù)信息，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)不同項(xiàng)目信息進(jìn)行審核，通過(guò)審計(jì)疑點(diǎn)獲取審計(jì)證據(jù)，結(jié)合審計(jì)結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，確保審計(jì)流程規(guī)范性的工作模式。

一、審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃的制定

1、確立審計(jì)目標(biāo)

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)于審計(jì)目標(biāo)的確立有著一定的輔助作用，但在實(shí)際的選擇工作中，需要由審計(jì)人員結(jié)合單位審計(jì)要求、財(cái)務(wù)狀況、審計(jì)相關(guān)政策等具體情況進(jìn)行確認(rèn)。從審計(jì)執(zhí)行層面來(lái)看，以共享服務(wù)為核心的財(cái)務(wù)審計(jì)可以利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)也能用作外部人員對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行外部審計(jì)。從審計(jì)對(duì)象的層面出發(fā)，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以作用于業(yè)務(wù)審計(jì)，也可以對(duì)云平臺(tái)存儲(chǔ)、利用的會(huì)計(jì)信息開(kāi)展審計(jì)工作。如果作用于業(yè)務(wù)審計(jì)，大數(shù)據(jù)技術(shù)更注重業(yè)務(wù)操作流程與資金控制方面。如果對(duì)云平臺(tái)信息進(jìn)行系統(tǒng)審計(jì)，大數(shù)據(jù)處理的重點(diǎn)在于對(duì)云平臺(tái)的財(cái)務(wù)保護(hù)、經(jīng)濟(jì)資源配置與程序維護(hù)等工作進(jìn)行信息驗(yàn)證。審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合大數(shù)據(jù)內(nèi)審的應(yīng)用項(xiàng)目，科學(xué)確立審計(jì)目標(biāo)。

2、全面評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)工作作為財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)管理的重要內(nèi)容，會(huì)產(chǎn)生一定的安全風(fēng)險(xiǎn)，既包括重要性對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)向影響，大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理的程序與結(jié)果也會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。如果預(yù)處理流程與規(guī)定不符或者結(jié)果存在偏差，也會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況造成影響。除此之外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與云平臺(tái)的可靠性也有著密切的關(guān)系，如果平臺(tái)的可信程度低于標(biāo)準(zhǔn)，不僅會(huì)提高審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)結(jié)論、報(bào)告也會(huì)造成相關(guān)影響。審計(jì)人員應(yīng)該具備一定的風(fēng)險(xiǎn)辨別能力，通過(guò)大數(shù)據(jù)預(yù)處理整體流程的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的時(shí)間與環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估。與此同時(shí)，為了降低云系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的影響，可以通過(guò)第三方單位對(duì)系統(tǒng)可靠性、內(nèi)控程度等進(jìn)行綜合評(píng)估。審計(jì)小組還需要對(duì)單位重要性進(jìn)行分析，參考多方評(píng)估結(jié)果，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制。

3、制定審計(jì)實(shí)行的具體計(jì)劃

大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)行計(jì)劃涉及的范圍廣泛，包括審計(jì)管理范圍、時(shí)間規(guī)劃、審計(jì)人力與物力支持等，還涵蓋大數(shù)據(jù)預(yù)處理的工作環(huán)節(jié)與相關(guān)結(jié)果。以大數(shù)據(jù)審計(jì)為核心，開(kāi)展設(shè)計(jì)、非財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)。因此，計(jì)劃方案的制定應(yīng)該參考不同的數(shù)據(jù)范圍，提升業(yè)務(wù)處理的針對(duì)性，從而確保審計(jì)計(jì)劃的可執(zhí)行性。

二、審計(jì)實(shí)施程序的科學(xué)選擇

以財(cái)務(wù)共享服務(wù)為中心的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，審計(jì)實(shí)施程序的科學(xué)、高效選擇主要包括三個(gè)流程，即審計(jì)數(shù)據(jù)的綜合分析、設(shè)置中間表和以審計(jì)疑點(diǎn)為基礎(chǔ)獲取審計(jì)證據(jù)。

1、審計(jì)數(shù)據(jù)的綜合分析

審計(jì)疑點(diǎn)作為審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容，主要通過(guò)對(duì)審計(jì)全過(guò)程的數(shù)據(jù)分析來(lái)確定的。疑點(diǎn)形成是審計(jì)證據(jù)的前提，因此，在審計(jì)數(shù)據(jù)審核、分析的過(guò)程中需要在確保云平臺(tái)、ERP、SCM業(yè)務(wù)銜接流程性的基礎(chǔ)上。對(duì)云平臺(tái)中的稽核、結(jié)算、憑證確認(rèn)、檔案管理等工作進(jìn)行全面監(jiān)控，提升數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量與效率，常見(jiàn)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)包括：

（1）大數(shù)據(jù)挖掘算法

大數(shù)據(jù)挖掘算法的對(duì)象是數(shù)據(jù)庫(kù)中的大數(shù)據(jù)，利用技術(shù)支持對(duì)大數(shù)據(jù)中不確定的、未知的問(wèn)題進(jìn)行審核，以此發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。在財(cái)務(wù)共享中心的服務(wù)平臺(tái)上，大數(shù)據(jù)挖掘作為主要的信息分析技術(shù)，具體的功能表現(xiàn)為：利用大數(shù)據(jù)技術(shù)查詢(xún)、確定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)中的異常部分，并在此基礎(chǔ)上，關(guān)聯(lián)云平臺(tái)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間構(gòu)建起勾稽關(guān)系，為后期審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、形成奠定基礎(chǔ)，及時(shí)確定審計(jì)數(shù)據(jù)異常問(wèn)題。

（2）多維分析技術(shù)

多維分析技術(shù)是數(shù)據(jù)分析的另一種常見(jiàn)方法，審計(jì)人員提取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)單位中的多維信息，從不同的角度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、聚類(lèi)、分類(lèi)、關(guān)聯(lián)、處理等分析工作。與大數(shù)據(jù)挖掘算法相比，多維分析技術(shù)能更簡(jiǎn)單、快捷的查找潛在異常數(shù)據(jù)，快速得出疑點(diǎn)，對(duì)多維數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)審核，最后得出審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)結(jié)論提供數(shù)據(jù)支持。

（3）SQL查詢(xún)技術(shù)

除了大數(shù)據(jù)挖掘與多維分析技術(shù)外，較為常用的數(shù)據(jù)分析還包括SQL查詢(xún)技術(shù)，通過(guò)SQL語(yǔ)句訪問(wèn)、分析，進(jìn)行交叉查詢(xún)、模糊查詢(xún)等數(shù)據(jù)搜尋工作，對(duì)潛在、隱藏的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出相應(yīng)的疑點(diǎn)。

2、設(shè)立中間表

數(shù)據(jù)分析方法的選擇與使用目的都在于幫助審計(jì)人員更快速、準(zhǔn)確的獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中的異常數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確得出審計(jì)疑點(diǎn)。在疑點(diǎn)形成后，按照審計(jì)方案，進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)規(guī)劃，找出與疑點(diǎn)對(duì)應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，形成科學(xué)的審計(jì)結(jié)論，最后制定審計(jì)報(bào)告。在這一過(guò)程中，中間表是審計(jì)疑點(diǎn)的表格形式，設(shè)計(jì)人員利用分析模型對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后，制定中間表對(duì)疑點(diǎn)形成的步驟進(jìn)行記錄。

3、以審計(jì)疑點(diǎn)為基礎(chǔ)獲取審計(jì)證據(jù)

所謂審計(jì)疑點(diǎn)，是經(jīng)過(guò)上述大數(shù)據(jù)分析及中間表對(duì)比后查找到各種潛在問(wèn)題的信息匯總。審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)疑點(diǎn)形成后做的主要工作就是進(jìn)一步獲取各種審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證審計(jì)疑點(diǎn)是否真的是由于各種錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，根據(jù)驗(yàn)證結(jié)果得出最后審計(jì)結(jié)論。

三、審計(jì)程序的具體執(zhí)行與報(bào)告形成

1、程序的具體執(zhí)行

按照審計(jì)計(jì)劃擬實(shí)施的審計(jì)程序展開(kāi)執(zhí)行工作，在執(zhí)行過(guò)程中需要全面、全過(guò)程地監(jiān)督各種審計(jì)大數(shù)據(jù)的收集、整理以及存儲(chǔ)。審計(jì)人員在根據(jù)第三方專(zhuān)家對(duì)云平臺(tái)系統(tǒng)及各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的可靠性專(zhuān)業(yè)綜合測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，綜合利用云平臺(tái)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)形成的審計(jì)疑點(diǎn)去獲取盡可能的審計(jì)證據(jù)，以便最終得到審計(jì)結(jié)果。對(duì)在大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)向企業(yè)管理層反饋，同時(shí)還需要對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行復(fù)核和評(píng)估。

2、審計(jì)報(bào)告的形成

在根據(jù)審計(jì)計(jì)劃形成審計(jì)疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上獲取了各種審計(jì)證據(jù)，基于此得到審計(jì)項(xiàng)目組的審計(jì)結(jié)果，在考慮被審計(jì)單位及其環(huán)境的同時(shí)需要結(jié)合此前制定的審計(jì)目標(biāo)得出審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種錯(cuò)報(bào)問(wèn)題需要及時(shí)與被審計(jì)單位的管理層溝通，必要的時(shí)候給管理層及治理層提出各種意見(jiàn)，最終在取得管理層相關(guān)回復(fù)或建議的基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告。

結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的深入應(yīng)用，信息技術(shù)對(duì)審計(jì)管理的支持，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)形式成為審計(jì)管理的重要選擇。以財(cái)務(wù)共享數(shù)據(jù)為平臺(tái)，進(jìn)行共享服務(wù)的大數(shù)據(jù)審計(jì)模式既是單位財(cái)務(wù)控制的發(fā)展需求，同時(shí)也是提升審計(jì)效率，推行財(cái)務(wù)管理信息化的重要途徑。為此，大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下的審計(jì)工作應(yīng)該立足于云平臺(tái)系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)分析、挖掘、處理技術(shù)，優(yōu)化審計(jì)流程，合理開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)信息價(jià)值，科學(xué)利用共享中心對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行分析，參考審計(jì)報(bào)告有計(jì)劃的應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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