【摘 要】創(chuàng)業(yè)板致力于為中小型企業(yè)提供融資的機會，這類企業(yè)普通風險高，導致創(chuàng)業(yè)板先天不足。這也導致了投資者和大眾對創(chuàng)業(yè)板會計信息的披露尤其關注。本文從歷年被發(fā)現(xiàn)舞弊案例中分析創(chuàng)業(yè)板會計信息披露的現(xiàn)狀，并有針對性的提出解決的意見。

【關鍵詞】創(chuàng)業(yè)板;會計信息披露;強制披露;自愿披露

創(chuàng)業(yè)板從2009年10月23日正式開板，主要定位在為高科技、高成長型企業(yè)提高融資的機會。而這些企業(yè)存在的共性之處在于其風險較高，所以對其經(jīng)營狀況和財務狀況隨時都受到廣大投資者的關注。而創(chuàng)業(yè)板會計信息披露主要是廣大投資者了解其經(jīng)營狀況和財務狀況的主要渠道。

創(chuàng)業(yè)板上市公司會計信息披露是指上市公司以書面形式，向投資者和社會公眾公開信息的行為，其形式可以包括但不限于定期報告、臨時公告和招股說明書等。其信息披露的方式包括強制性披露和自愿性披露。強制性披露規(guī)定了信息披露的最基本的內(nèi)容。其要求要強調(diào)信息披露的真實性、及時性、完整性和準確性。而自愿性披露則是上市公司根據(jù)實際情況，自愿的選擇信息的披露，對此沒有強制性的要求，更多幫助企業(yè)建立良好的社會形象。

一、創(chuàng)業(yè)板上市公司會計信息披露的方式

1、強制性會計信息披露。上市公司依照法律規(guī)定將其本企業(yè)的財務變化、經(jīng)營運營狀況等信息和材料向國家證券管理部門和市場證券交易所報告，并向社會進行公開或公告。強制性披露的基本原則有真實性、及時性、完整性和準確性。真實性是會計信息披露的靈魂，要求根據(jù)企業(yè)的實際情況進行披露，不得存在虛假和編造;及時性要求會計在規(guī)定的時期內(nèi)進行披露;完整性要求信息披露內(nèi)容和程序要完整，不能存在重大遺漏。最后是信息的準確性，要求語言要明確，便于準確理解。

2、自愿性披露。自愿性披露是指上市公司根據(jù)實際情況自愿對會計信息進行公開透明的方式。在我國，自愿性信息披露還要遵守以下原則：首先是誠實守信原則：企業(yè)要遵守誠信道德，披露的會計信息立足企業(yè)的真實情況，不能存在虛假情況。其次是充分完整的原則：要求企業(yè)有較強的自覺性，把該披露的會計信息內(nèi)容都進行披露，不要存在遺漏。最后是客觀適當性原則：要求企業(yè)要以客觀適當為原則，堅決反對為了自身利益出現(xiàn)弄虛作假的行為，披露不真實的信息。

二、我國創(chuàng)業(yè)板上市公司會計信息披露現(xiàn)存問題

以下數(shù)據(jù)來源于國泰君安數(shù)據(jù)庫中上市公司違規(guī)處理研究數(shù)據(jù)庫，經(jīng)手工整理，選中其中有證監(jiān)會及地方派出機構(gòu)、深交所、財政所公布的處罰為依據(jù)，數(shù)據(jù)時間段選取為2009年10月-2016年11月30日.剔除非舞弊行為，共有90家企業(yè)，135條舞弊記錄。

創(chuàng)業(yè)板涉及舞弊企業(yè)有90家，占上市公司數(shù)量為16.1%，整體上舞弊現(xiàn)象比較嚴重。2013年達到36起，創(chuàng)業(yè)板IPO暫停，2013年可謂是創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部自查的一年。2014年，深交所開始大規(guī)模對舞弊企業(yè)進行處罰，共開出11起處罰公告，證監(jiān)會開出2起處罰公告。2015年開始證監(jiān)會和深交所開始趨于從嚴處理舞弊，共開出10起處罰公告。2016年是證券史上最嚴厲的一年，欣泰電器成為第一家因為會計舞弊而被強制退市。

1、會計信息披露不真實。在舞弊方式中，虛假記載成了企業(yè)實施舞弊最常用的方式，約占舞弊行為的比例為42.9%，這種方式的隱瞞性要強，查出的難度相應的也大。重大遺漏主要是對應該披露的事項、關系、交易沒有披露。推遲披露主要是沒有按照規(guī)定的時間披露報表，雖然從報表上看，會計信息是完整的，但是證券市場的瞬息萬變，一旦喪失了及時性的會計信息就沒有太大價值了。（表3）

舞弊手段主要是通過利潤表和資產(chǎn)負債表進行造假達到美化財務數(shù)據(jù)的目的。其中直接多記利潤和多記收入使用最頻繁，對應收賬款的沖減也是常用的手段之一。對舞弊的治理中要重點關注利潤、收入、應收賬款等方面。

2、會計信息披露不全面

在重大遺漏中，重大的交易或事項占比29.7%，是出現(xiàn)次數(shù)最多的遺漏方式，其次是關聯(lián)關系或交易，占比28.1%，這兩種方式都比較隱蔽，難以被查出。

3、會計信息披露不及時。舞弊手段中約有23.3%是延遲披露，眾所周知，信息強調(diào)其時效期，盡管信息反映的內(nèi)容可能是真實，但是由于信息披露的不及時性，其給信息的使用者帶來的損失不亞于披露的不真實性和不全面性。

三、完善我國創(chuàng)業(yè)板上市公司會計信息披露的對策

1、強化會計信息披露真實性。首先企業(yè)樹立合理的經(jīng)營目標，有助于讓公司上下齊心協(xié)力完成任務，有助于公司的發(fā)展進步和競爭能力的提高。其次是完善公司的治理機構(gòu)，發(fā)揮董事、監(jiān)事、股東、高管的責任，形成相互牽制的局面。最后，要充分發(fā)揮審計部門的作用，信息披露過程中，審計部門要隨時在崗，認真監(jiān)督，不得存在包庇。

2、完善會計信息披露的及時性。適當縮短年度披露的時限，避免和第一季度造成時間重疊。另外，公共傳媒要提高信息披露的效率，加強證券交易所對股票價格異常波動的原因的披露，并進行做出相應的解釋。

3、擴大會計信息披露的范圍。自愿披露不僅能提高企業(yè)的形象，而且會吸引更多的投資者，增加企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。要求市場和政府要鼓勵企業(yè)積極的參與，確定一些自愿披露的內(nèi)容，在披露的形式統(tǒng)一，投資者能更好更快的獲取，也不能只披露出企業(yè)的“好形象”，應該同時具備優(yōu)和劣，才能更加的讓投資者了解企業(yè)，做出正確的投資。與公司合作的企業(yè)交易信息可以納入到披露的范圍內(nèi)，投資者更全面的做出決策判斷。

4、強化監(jiān)督管理體系。首先要加大處罰力度，提高違法違規(guī)的成本，適當?shù)囊朊袷沦r償制度。其次要強化證監(jiān)會和交易所的職能，交易所作為對交易規(guī)則的制定者，具有一定的反舞弊的經(jīng)驗。加上電子交易技術(shù)的運用，運用分析軟件從數(shù)量眾多的披露信息中發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡?？梢越o以交易所更多主動執(zhí)法的權(quán)利，鼓勵交易所發(fā)揮其自律監(jiān)督的作用，讓交易所處于對會計信息監(jiān)管中優(yōu)先的位置，證監(jiān)會從行政角度給以保護。最后要提高投資者的投資意識和維權(quán)意識。當企業(yè)出現(xiàn)了信息披露方面的違法違規(guī)，投資者要敢于追責，同時當發(fā)現(xiàn)有嫌疑或者線索的情形下，主動向有關部門舉報揭發(fā)。

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作者簡介：魯娜（1986—），女，漢族，河南省鄧州市人，碩士學位，畢業(yè)于云南大學，現(xiàn)在曲靖師范學院，助教，研究方向：財務會計。