季曉煦

【摘 要】“營改增”全面推行對銀行業(yè)來講既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。在“營改增”推進(jìn)過程中，銀行存在進(jìn)項稅額少、實際稅負(fù)上升、開票困難、發(fā)票管理與傳遞成本劇增等一系列問題，誰能走在行業(yè)前面先行適應(yīng)稅制體系的改革，誰就能抓住機(jī)遇先適應(yīng)市場。本文針對這些問題提出一些具有實踐意義的建議，為“營改增”背景下銀行的良好發(fā)展提供些許參考意見，從而促進(jìn)銀行自身發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】銀行;營改增;策略

一、前言

當(dāng)前，銀行業(yè)不合理征稅增加了銀行成本，銀行又將該成本轉(zhuǎn)嫁給需要融資的企業(yè)，造成中小企業(yè)、民營企業(yè)“融資難”、“融資貴”等現(xiàn)象，因此“營改增”的推行勢在必行。雖然長遠(yuǎn)來看，“營改增”將降低整個社會稅負(fù)。但就銀行來說，主要成本為人力成本和利息支出，而這兩項均無進(jìn)項稅額抵扣，“營改增”后可抵扣的進(jìn)項稅額有限、征收稅率又提高，增值稅雖作為價外稅，一時也難以向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移，短期內(nèi)可能會出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的結(jié)果，給銀行帶來消極影響。

二、“營改增”對銀行業(yè)的影響

1.可抵扣進(jìn)項稅范圍和數(shù)額有限，稅負(fù)變重

依據(jù)“營改增”文件規(guī)定，銀行的增值稅稅負(fù)率變高，雖然有進(jìn)項稅可以抵扣，但是范圍有限，如外包勞務(wù)和服務(wù)、代理業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)購置的進(jìn)項稅等可以抵扣，但占比不高，而存款利息和職工薪酬作為銀行占比最大的支出項目卻不在抵扣范圍之內(nèi)。

2.業(yè)務(wù)種類多、稅率不同，會計核算較營業(yè)稅復(fù)雜

“營改增”全面推開之后，財會〔2016〕22號等文件，對增值稅的明細(xì)科目及賬務(wù)處理做出具體規(guī)定，讓企業(yè)財務(wù)科目更繁瑣，相對于原營業(yè)稅制下，會計核算變得尤為復(fù)雜。同時稅法還要求應(yīng)對不同稅率業(yè)務(wù)分別核算，避免從高征稅，增加稅收負(fù)擔(dān)。銀行財會人員應(yīng)加強(qiáng)自身專業(yè)素質(zhì)能力，熟練掌握新稅收體制下的賬務(wù)處理，準(zhǔn)確編制財務(wù)報表。

3.政策不明朗，存在較大稅務(wù)風(fēng)險

一項新政策出來后，在執(zhí)行初期，會遇到一些不明確或無法執(zhí)行情況，“營改增”后，銀行業(yè)作為一個特殊行業(yè)，必然也會存在這樣問題。銀行的結(jié)構(gòu)性存款部分資金投向資管計劃，屬于代客理財，獲取的全部收益支付給客戶，銀行只收取一定服務(wù)費(fèi)，但因考慮到信用風(fēng)險，銀行將承擔(dān)損失的風(fēng)險。由于銀行承擔(dān)了一定損失風(fēng)險，不純粹的是代客理財，對于銀行向資管計劃收取的收益部分，應(yīng)繳納增值稅。在政策具有爭議情況下，如果采用觀點與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門有差異，就會存在較大稅務(wù)風(fēng)險。

4.發(fā)票管理與傳遞成本劇增

原營業(yè)稅系價內(nèi)稅，根據(jù)收到的價款直接乘以營業(yè)稅稅率計算繳納營業(yè)稅，且銀行所開具的自制單據(jù)被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用憑證在稅前列支，總的來說，原營業(yè)稅制下，票據(jù)管理流程簡單，操作易控?！盃I改增”后，與銀行的業(yè)務(wù)均要求銀行開具增值稅發(fā)票，才允許企業(yè)作為成本費(fèi)用在稅前列支，企業(yè)與銀行業(yè)務(wù)往來頻繁，開票需求大，且程序繁瑣，直接加大銀行的發(fā)票管理難度，提高銀行發(fā)票的傳遞成本。

5.對政策理解把握不盡相同，缺乏有效溝通

“營改增”后，相應(yīng)稅種由地稅變?yōu)閲悾以鲋刀愐云笨囟悾愂照鞴軓椥宰冃∩踔料?，這對銀行財務(wù)人員對政策的理解提出了更高的要求，如遇把握不準(zhǔn)的條例，務(wù)必及時咨詢稅務(wù)部門。但由于部門政策本身很具有爭議性，稅務(wù)部門和銀行站在不同的角度對政策的理解不盡相同，均很難說服彼此，如未與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門達(dá)成一致的意見，一意孤行，會產(chǎn)生較大稅務(wù)風(fēng)險，但一味的聽信稅務(wù)部門，也可能產(chǎn)生額外的稅收負(fù)擔(dān)。

三、“營改增”背景下對銀行的建議

1.對銷項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，對成本進(jìn)項進(jìn)行充分抵扣

其一，銷項端進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。針對小規(guī)模納稅人，由于其取得發(fā)票后不能進(jìn)行抵扣，難以以進(jìn)項稅額可以抵扣作為籌碼來提高服務(wù)價格進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁;針對一般納稅人，其取得進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，銀行可以以此作為談判籌碼，適當(dāng)提高服務(wù)價格進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。其二，在進(jìn)項端進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。滲透采購人員獲取專票抵扣進(jìn)項的理念。對于采購人員應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)供應(yīng)商管理，在供應(yīng)商的準(zhǔn)入等環(huán)節(jié)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，采購時必須要把是否能開具增值稅專用發(fā)票這一因素考慮在內(nèi)，但也不能一味地只選擇可以開具專用發(fā)票的供應(yīng)商，應(yīng)綜合考慮性價比，合理選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其三，部分業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分和外包。對安保服務(wù)人員工資等一些不能獲取進(jìn)項抵扣業(yè)務(wù)，可考慮外包給專業(yè)公司，以購進(jìn)服務(wù)方式獲取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣。

2.提高重視程度，提升人員業(yè)務(wù)能力

納稅管理能力的提高需要銀行從上而下進(jìn)行相應(yīng)的變革。銀行領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)認(rèn)識到對“營改增”進(jìn)行財務(wù)調(diào)整的必要性及其重要性，為了真正起到提高納稅管理能力的效果，銀行需要及時調(diào)整業(yè)務(wù)系統(tǒng)及財務(wù)系統(tǒng)，兩個系統(tǒng)應(yīng)與增值稅政策緊密結(jié)合，財務(wù)系統(tǒng)能夠根據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中不同種類的業(yè)務(wù)，自動進(jìn)行不同的賬務(wù)處理，提升納稅管理的效率，提高納稅管理的能力。另外，銀行也要重視業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，組織相關(guān)人員參加培訓(xùn)、兄弟行社間多交流，確保各項業(yè)務(wù)的規(guī)范操作，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。于此同時，還要對“營改增”政策解讀透徹，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)。在做業(yè)務(wù)選擇時，結(jié)合相關(guān)稅收文件精神，盡量選擇免稅或優(yōu)惠政策，對相關(guān)政策熟記于心，并加以靈活運(yùn)用，以便減少銀行稅負(fù)，提高單位經(jīng)濟(jì)效益，如目前政策已明確為免稅業(yè)務(wù)有同業(yè)存款、國債和政策性債券，線下保本理財產(chǎn)品和信托產(chǎn)品等則需要繳納相應(yīng)的增值稅，資金部進(jìn)行資金運(yùn)營時，應(yīng)綜合考慮稅收政策進(jìn)行業(yè)務(wù)的選擇;在貸款業(yè)務(wù)中也一樣，需加強(qiáng)業(yè)務(wù)員的相關(guān)稅收政策理念，在選擇貸款種類時應(yīng)盡量往免稅政策靠，如國家助學(xué)貸款利息收入、100萬元以下的小額農(nóng)戶貸款利息收入和住房公積金管理中心委托銀行發(fā)放的個人住房貸款利息收入都是免稅的，并且小額農(nóng)戶貸款利息收入按90%計入收入總額核算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，相當(dāng)于雙重稅收優(yōu)惠。調(diào)整合同內(nèi)容或業(yè)務(wù)發(fā)生時點進(jìn)行合理避稅。實行增值稅改革以后，銀行要對已有的合同進(jìn)行全面的清理與規(guī)范，對稅務(wù)處理不規(guī)范、不明確的合同，要重新進(jìn)行修訂。需要明確合同上的標(biāo)的價格是否含稅，減少稅收政策變化帶來的風(fēng)險。對于合同條款的設(shè)計上，也盡量往有稅收優(yōu)惠或免稅政策的條件去靠，已達(dá)到降低稅收的目的。

3.建立完善相關(guān)制度和流程，加強(qiáng)風(fēng)險管控力度

一項稅收政策的改變往往也同時影響到業(yè)務(wù)運(yùn)作及流程。銀行應(yīng)對稅收的相關(guān)制度與流程進(jìn)行修改完善，確?！盃I改增”下各項業(yè)務(wù)能夠順利開展。其一，加快發(fā)票電子化。增值稅是以票控稅，相對于營業(yè)稅來說，增值稅發(fā)票的開具較為嚴(yán)苛，且銀行業(yè)務(wù)量大，發(fā)票需求大，發(fā)票管理與傳遞成本也大大增加，銀行業(yè)要盡快推行發(fā)票電子化，以方便業(yè)務(wù)辦理、便捷交易，同時降低銀行成本。其二，要加強(qiáng)信息系統(tǒng)的改進(jìn)與升級。積極推進(jìn)財務(wù)管理軟件的改造，使銀行各項財務(wù)管理工作與“營改增”政策相契合，加強(qiáng)銀行的信息化程度，避免人為或非人為因素造成管理疏漏與管理事故。其三，提高與國家稅務(wù)等部門的溝通效率，積極在征管工作上爭取更多支持。規(guī)避地方涉稅政策適用不確定性的風(fēng)險，新的一項政策退出，難免會產(chǎn)生不明確，具有爭議的納稅事項，我們在進(jìn)行選擇時，應(yīng)先和稅務(wù)部門溝通，爭取當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的認(rèn)可，并盡量得到書面同意。

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