張榮榮

【摘要】審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)日益發(fā)展的需要。本文探討和分析了影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素，對(duì)如何提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出若干思考。

【關(guān)鍵詞】提高;審計(jì)質(zhì)量;思考

國(guó)家審計(jì)署第11號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的實(shí)施，提升了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)層次，拓展了內(nèi)部審計(jì)職能，突出了內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)在廣度上拓展審計(jì)領(lǐng)域，在深度上挖掘?qū)徲?jì)內(nèi)涵，在高度上提高政治站位。只有提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提出系統(tǒng)性、建設(shè)性的建議，才能達(dá)到“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”的審計(jì)目標(biāo)。

一、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的原因分析

基于基層內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性及審計(jì)對(duì)象的多樣性，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素繁多，其中制度建設(shè)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、人員素質(zhì)及意識(shí)等四個(gè)方面的因素最為關(guān)鍵。

1.制度標(biāo)準(zhǔn)不盡完善，是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高的主要因素。

健全的制度是內(nèi)部審計(jì)工作有效開展的基礎(chǔ)和依據(jù)，目前內(nèi)部審計(jì)在質(zhì)量控制、審計(jì)復(fù)核、質(zhì)量檢查與考核考評(píng)制度等方面有待于完善。一是內(nèi)部控制制度不夠健全。缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，表現(xiàn)為各個(gè)環(huán)節(jié)不能承前啟后，審計(jì)人員和部門職責(zé)不能環(huán)環(huán)相扣、緊密銜接，容易造成內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循。二是審計(jì)復(fù)核制度形同虛設(shè)。實(shí)際工作中審計(jì)復(fù)核制度得不到有效落實(shí)。三是未建立考核與責(zé)任追究制。職責(zé)主體不明確，審計(jì)行為不規(guī)范的問(wèn)題比較明顯，容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審前準(zhǔn)備不充分、審計(jì)過(guò)程不完善，是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高的重要因素。

內(nèi)部審計(jì)過(guò)程規(guī)范性不夠，質(zhì)量控制未貫穿于審計(jì)全過(guò)程。一是審計(jì)方案缺乏針對(duì)性。對(duì)被審計(jì)單位了解太少，尤其是對(duì)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查。審計(jì)方案的編制流于形式，缺乏針對(duì)性。二是工作底稿記錄不規(guī)范。部分底稿對(duì)事件經(jīng)過(guò)交代不清楚，重點(diǎn)不突出，底稿記錄中對(duì)審計(jì)取證對(duì)象等記錄含糊不清等。三是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告立意不高，在一定程度上只是反映了事項(xiàng)的表面，沒有從深層次上去揭露和分析事項(xiàng)的原因，起不到建設(shè)性作用。

3.審計(jì)手段方法落后，是制約審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。

受審計(jì)手段和審計(jì)方法單一的限制，仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)審人員多采用審閱、核對(duì)、詢問(wèn)等傳統(tǒng)審計(jì)方法，對(duì)分析性復(fù)核、統(tǒng)計(jì)抽樣法很少應(yīng)用，更談不上利用大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)重要性水平的確定和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高，難以進(jìn)行深入了解和分析，造成審計(jì)質(zhì)量不高。

4.內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，是制約審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)因素。

內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著重要的影響。目前內(nèi)部審計(jì)人員大多都是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，普遍缺乏法律、經(jīng)濟(jì)等方面知識(shí)，對(duì)其他業(yè)務(wù)了解不夠，直接影響到審計(jì)工作開展的深度和廣度。內(nèi)審人員的工作責(zé)任、職業(yè)道德、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等也是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素。

二、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的思考和設(shè)想

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的靈魂，要有效提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，就要從以下四方面人手：

1.抓好內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，是提升審計(jì)質(zhì)量的重要保障。

建立健全各種質(zhì)量控制制度，包括對(duì)立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告、決定等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，以監(jiān)督、約束和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為。建立以復(fù)核、考核與責(zé)任追究為主體的一系列質(zhì)量控制制度，以明確內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。首先，要完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系。要深入學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)和運(yùn)用《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)不同時(shí)期的不同要求，適時(shí)做以調(diào)整和完善，以規(guī)范指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目開展中的各個(gè)環(huán)節(jié)，約束審計(jì)人員行為。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制建設(shè)。建立和完善以責(zé)任為核心，組長(zhǎng)復(fù)核、交叉復(fù)核、業(yè)務(wù)會(huì)議集體審定、內(nèi)部質(zhì)量檢查考評(píng)等為內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。落實(shí)審計(jì)工作質(zhì)量責(zé)任制，開展項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)比，發(fā)揮典型引領(lǐng)作用，不斷提高質(zhì)量。第三要完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)責(zé)制。獎(jiǎng)懲分明是落實(shí)責(zé)任制，提高審計(jì)工作質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力。要明確責(zé)任追究的方式和措施，將審計(jì)人員的晉級(jí)、獎(jiǎng)勵(lì)與審計(jì)質(zhì)量考核結(jié)果掛鉤，全員互動(dòng)，層層監(jiān)控，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量真正落到實(shí)處。

2.嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序，是提升審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行審計(jì)程序，抓好審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)復(fù)核等工作，是提高審計(jì)質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。首先，要做好審前調(diào)查，認(rèn)真制定方案。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組的作戰(zhàn)方案，是審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的指南。要在充分做好審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況等基本情況的基礎(chǔ)上，認(rèn)真討論和制定審計(jì)實(shí)施方案，做到目標(biāo)清晰、內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出、分工明確，保證審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量完成。其次，要強(qiáng)化審前培訓(xùn)，抓好審計(jì)實(shí)施。認(rèn)真做好審前培訓(xùn)，明確審計(jì)工作內(nèi)容和目標(biāo)。收集和學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，通過(guò)對(duì)收集資料的審查分析，進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試，必要時(shí)進(jìn)行延伸調(diào)查，認(rèn)真撰寫審計(jì)工作底稿，以保證審計(jì)證據(jù)的邏輯性和完善性。定期召開審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)議，適時(shí)解疑釋惑，協(xié)調(diào)各種困難與關(guān)系。第三要完善督導(dǎo)機(jī)制，做好審計(jì)報(bào)告。通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程督導(dǎo)，有效控制和提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的最終產(chǎn)品，要做好綜合研判與總結(jié)工作，以精品為目標(biāo)、以質(zhì)量為保障，提高審計(jì)報(bào)告立意層次，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工，確保審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確、客觀，提出的審計(jì)意見和建議具有建設(shè)性和可操作性。

3.創(chuàng)新審計(jì)方式方法，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的有效手段。

結(jié)合實(shí)際，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)方式方法。首先，要全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。在把握全局的基礎(chǔ)上抓住要害，突出重點(diǎn)，查深查透。勇于改革創(chuàng)新，用科學(xué)、改革、發(fā)展的眼光去分析、研究和解決實(shí)際工作中遇到的各種新問(wèn)題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)作用。其次，要改進(jìn)方式，創(chuàng)新手段。審計(jì)方式要從單一的、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)等轉(zhuǎn)變;審計(jì)技術(shù)要從手工對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的審查，發(fā)展到對(duì)大數(shù)據(jù)的分析。推廣完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用。第三要轉(zhuǎn)變思路，創(chuàng)新方法。要學(xué)會(huì)常規(guī)審計(jì)方法的綜合運(yùn)用，加大創(chuàng)新實(shí)踐力度，努力做到事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合、財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，用改革創(chuàng)新的實(shí)際成效推動(dòng)內(nèi)審質(zhì)量提升。

4.人才隊(duì)伍建設(shè)，是提升審計(jì)質(zhì)量的重要前提。

人員素質(zhì)是決定工作質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)，高質(zhì)量審計(jì)項(xiàng)目都是高素質(zhì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)完成的。首先，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)。審計(jì)人員要樹立服務(wù)大局意識(shí)，提高政治站位，用正確、科學(xué)的認(rèn)識(shí)論和方法論，客觀、準(zhǔn)確地分析、觀察和解決問(wèn)題，通曉相關(guān)法律法規(guī)，正確處理好內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中遇到的各類問(wèn)題、矛盾和挑戰(zhàn)。其次，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。抓好業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，注重基礎(chǔ)理論和知識(shí)的系統(tǒng)性、全面性，以培訓(xùn)提素質(zhì)促質(zhì)量。抓好實(shí)踐總結(jié)，要注重從項(xiàng)目實(shí)踐中總結(jié)提煉經(jīng)驗(yàn)，查漏補(bǔ)缺，提升審計(jì)質(zhì)量。第三要提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)，要有廉潔奉公、恪盡職守、愛崗敬業(yè)和甘于奉獻(xiàn)的精神。要有團(tuán)結(jié)同志，協(xié)同配合、左右同心的良好風(fēng)格。自覺貫徹執(zhí)行與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。