李禾

在我國文化體制改革過程中，數(shù)百家出版社完成了轉(zhuǎn)企改制，開始步入市場(chǎng)化和產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展道路。然而，在互聯(lián)網(wǎng)信息的沖擊下，出版行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)想要生存，不僅要擴(kuò)大產(chǎn)品線、拓展讀者群體、提高主業(yè)收入，還要注意科學(xué)的成本管理，只有轉(zhuǎn)變管理觀念，綜合利用成本管理工具才能在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下立于不敗之地。

作業(yè)成本法是當(dāng)前我國出版行業(yè)成本管理的主要方向，海峽書局出版社有限公司所屬集團(tuán)公司也在推行作業(yè)成本法，作為省屬的文化集團(tuán)企業(yè)，在提升管理水平的同時(shí)，作業(yè)成本法能幫助出版企業(yè)更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)提高出版企業(yè)總體社會(huì)效益、盈利能力以及出版行業(yè)的整體發(fā)展具有重要意義。

一、出版行業(yè)的成本管理現(xiàn)狀

（一）成本類型現(xiàn)狀

目前我國的出版企業(yè)成本主要分為直接成本和間接成本，直接成本包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、稿酬及版權(quán)費(fèi)、印裝費(fèi)、封面設(shè)計(jì)費(fèi)等；而間接成本包括計(jì)入編錄經(jīng)費(fèi)的出版部門人員的工資福利費(fèi)以及會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、樣書贈(zèng)閱費(fèi)、圖書資料費(fèi)等。

（二）成本管理方式現(xiàn)狀

目前出版企業(yè)采用的成本管理方式主要是將直接成本作為單一品種出版物的成本加上按總標(biāo)準(zhǔn)印張或按項(xiàng)目等方法分配的間接成本進(jìn)行核算。近年來，間接成本占總成本的比例越來越大，加上出版物自身存在的特點(diǎn)，如印量小、碼洋小、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、系列產(chǎn)品較多或是重大選題等，這樣就存在分配的編錄經(jīng)費(fèi)不平衡，與實(shí)際投入的人力物力不相匹配，造成出版物成本的失真。所以改進(jìn)成本管理方法和工具成為企業(yè)成本管理的重點(diǎn)，作業(yè)成本法逐漸開始普及和應(yīng)用。

二、作業(yè)成本法在出版行業(yè)的應(yīng)用和步驟

（一）作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的過程。

出版行業(yè)作業(yè)成本法就是基于以上理論依托出版業(yè)ERP管理信息系統(tǒng)，從出版物的選題策劃與論證開始，經(jīng)過選題報(bào)批、組稿、審稿、編輯加工、排版、校對(duì)、申報(bào)書號(hào)和CIP數(shù)據(jù)、內(nèi)文版式設(shè)計(jì)、美術(shù)設(shè)計(jì)、質(zhì)量檢測(cè)以及印裝，貫穿整個(gè)生產(chǎn)過程。通過對(duì)一定期間開展生產(chǎn)活動(dòng)所耗費(fèi)的資源更加準(zhǔn)確地分配給各項(xiàng)作業(yè)，確定相對(duì)準(zhǔn)確的出版物成本，并對(duì)所有相關(guān)的作業(yè)進(jìn)行追蹤分析，改進(jìn)增值作業(yè)，控制成本動(dòng)因，達(dá)到價(jià)值鏈優(yōu)化，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，作業(yè)成本法可以精準(zhǔn)預(yù)測(cè)成本，提供更準(zhǔn)確的多維度成本信息，提高出版物成本費(fèi)用精細(xì)化管理，改善和強(qiáng)化成本控制、便于績(jī)效考核。但是作業(yè)成本法也有一定的局限性，它并不完全適用于所有類型的出版企業(yè)，特別是人員崗位配備不全的小型出版社，其次在實(shí)際應(yīng)用中存在不符合成本效益的原則等弊端。

（二）作業(yè)成本法的應(yīng)用和步驟

根據(jù)出版企業(yè)的成本核算現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)用作業(yè)成本法主要在以下幾個(gè)方面。

1.劃分作業(yè)類型

在我國的出版企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中，由于價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)內(nèi)容都有所不同，傳統(tǒng)的成本核算方法比較單一，應(yīng)用作業(yè)成本法能按照業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同對(duì)作業(yè)類型進(jìn)行劃分，比如編校作業(yè)、組稿作業(yè)、質(zhì)檢作業(yè)等?？梢詫⒏鞣N成本費(fèi)用區(qū)分和計(jì)入不同的核算類型中。

2.確定各項(xiàng)出版作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因

在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，出版企業(yè)對(duì)成本以作業(yè)之間的關(guān)系進(jìn)行剖析，從而挖掘出作業(yè)產(chǎn)生的原因。根據(jù)出版物生產(chǎn)所消耗的作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量來分配每一種作業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的成本。比如在審稿作業(yè)中的成本受到稿件篇幅的影響；美術(shù)設(shè)計(jì)會(huì)受到設(shè)計(jì)的版面、難易度影響。所以來稿登記字?jǐn)?shù)就是審稿的作業(yè)動(dòng)因，設(shè)計(jì)版面就是美術(shù)設(shè)計(jì)的作業(yè)動(dòng)因。

3.設(shè)置出版企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中心的歸集資源耗費(fèi)

作業(yè)成本法要求按照資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配到具體的作業(yè)活動(dòng)中。例如，分析作業(yè)花費(fèi)的人工和工時(shí)等因素能確定人工成本，在分配過程中為了提高準(zhǔn)確度可以將比較重要的項(xiàng)目列為單獨(dú)作業(yè)，最后通過作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)各個(gè)作業(yè)中心的資源耗費(fèi)歸集，形成一定的成本庫，經(jīng)過匯總后確定資源耗費(fèi)總成本。

4.確定成本分配率

作業(yè)成本法能將各個(gè)作業(yè)庫中的成本分?jǐn)偟匠霭嫖镏?，從而?jì)算出以作業(yè)動(dòng)因?yàn)閱挝坏某杀痉峙渎省⒃賹⒎峙渎逝c成本對(duì)象所耗用的作業(yè)量成本分配到具體的出版物，最后加總各作業(yè)中心的成本，計(jì)算出單一品種出版物的總成本。

三、出版行業(yè)作業(yè)成本法利弊評(píng)價(jià)

（一）作業(yè)成本法在出版物成本核算中的優(yōu)勢(shì)

作業(yè)成本法在出版行業(yè)中主要的優(yōu)點(diǎn)是更加準(zhǔn)確地提供多維度成本的信息，通過各作業(yè)中心成本的加總，直接計(jì)算出單一品種出版物的總成本，有利于出版企業(yè)對(duì)出版物的市場(chǎng)定價(jià)合理決策，也有利于存貨估價(jià)、成本預(yù)算等管理，還有利于對(duì)出版物的作業(yè)環(huán)節(jié)以及流程進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，提高生產(chǎn)活動(dòng)的高效性和高水平，增強(qiáng)出版企業(yè)的盈利能力。

除此之外,作業(yè)成本法在出版企業(yè)中能強(qiáng)化其對(duì)成本管理的控制，完善相關(guān)工作人員的績(jī)效管理和業(yè)務(wù)考核，在一定程度上提高了工作人員的積極性。另外出版企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法也能充分地提高企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)管理能力和作業(yè)效率，為企業(yè)獲得最大利益打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和提供了管理方法的保障。并且還促使出版企業(yè)改變了落后的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法，相比于以往只關(guān)注出版物的直接成本管理，目前已經(jīng)做到對(duì)總成本實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)直接成本和間接成本的核算內(nèi)容進(jìn)行了明確的劃分，使出版企業(yè)認(rèn)識(shí)到間接成本分?jǐn)偟闹匾?，有利于出版企業(yè)提高創(chuàng)收能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）作業(yè)成本法在出版行業(yè)中的弊端

作業(yè)成本法在出版企業(yè)中的應(yīng)用并非完美無瑕，其存在諸多優(yōu)勢(shì)的同時(shí),也存在一些暫時(shí)難以解決的弊端和問題。

首先，出版企業(yè)的部分作業(yè)活動(dòng)在識(shí)別、劃分以及認(rèn)定環(huán)節(jié)都存在較大的困難，并非所有的間接成本都和特定的成本動(dòng)因相關(guān)聯(lián)，因此，對(duì)成本動(dòng)因計(jì)算的方法選擇和使用主觀性非常強(qiáng)，有時(shí)需隨意分配間接成本，尤其是跟蹤相關(guān)動(dòng)因?qū)е碌某杀敬笥趶闹蝎@得的效益。相關(guān)計(jì)量人員的專業(yè)素質(zhì)和能力水平對(duì)成本管理的影響較大，作業(yè)成本法在出版企業(yè)中的管理操作較為復(fù)雜，需要從事人員具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，并熟悉出版生產(chǎn)的全流程，時(shí)刻關(guān)注作業(yè)的劃分，致使出版部門增加了更多事務(wù)性的工作。

其次，作業(yè)成本法對(duì)出版企業(yè)的信息化程度有極高的要求，因?yàn)橐鶕?jù)認(rèn)定的作業(yè)歸集作業(yè)成本，建立作業(yè)成本庫，各項(xiàng)作業(yè)中心成本庫需要在ERP信息系統(tǒng)進(jìn)行核算，個(gè)別信息化程度不高的出版企業(yè)很難更好地利用作業(yè)成本法；而對(duì)于已實(shí)施ERP管理系統(tǒng)的出版企業(yè)，目前的ERP系統(tǒng)是基于傳統(tǒng)成本法核算的管理軟件，若要推行作業(yè)成本法，需重新設(shè)計(jì)分配規(guī)則和科目，存在二次開發(fā)程序的不確定性，目前國內(nèi)最大的中華出版人平章ERP出版綜合管理系統(tǒng)也還未有出版企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法，因此作業(yè)成本法信息管理系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高，一般中小型出版企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法的會(huì)計(jì)核算管理模式。

最后，作業(yè)成本法并不遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）,例如作業(yè)成本法擴(kuò)大了編錄經(jīng)費(fèi)的定義，并入一些管理和銷售費(fèi)用，未來企業(yè)與國際接軌，需重新披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不僅增加工作量，也增加額外的費(fèi)用，同時(shí)使報(bào)表的使用者產(chǎn)生懷疑。

綜上所述，在現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)水平和信息化發(fā)展不斷前進(jìn)的形勢(shì)下，出版企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法具有一定的基礎(chǔ)條件和可行性，我國政府也發(fā)布相關(guān)政策為出版企業(yè)使用作業(yè)成本法提供了保障。從利弊分析來看，作業(yè)成本法對(duì)出版企業(yè)的利是遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于弊的，要求出版企業(yè)加強(qiáng)相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)、加強(qiáng)信息化建設(shè)等有效提高作業(yè)成本法的應(yīng)用效率，切實(shí)促進(jìn)我國出版行業(yè)的成本管理改革，最終增強(qiáng)其自身的經(jīng)營(yíng)水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。