周洪建

摘 要：新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對緩解能源和環(huán)境壓力，加快汽車工業(yè)轉(zhuǎn)型升級，增強(qiáng)國際競爭力和掌握未來經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)權(quán)有重要的戰(zhàn)略意義。動力電池是新能源汽車的“心臟”，對新能源汽車的推廣普及起著關(guān)鍵作用。近年來，受益于國家發(fā)展新能源汽車的政策，鋰電產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，但動力電池技術(shù)水平仍有待提高，同時面臨著產(chǎn)能過剩、原材料價格上漲、補(bǔ)貼加快退坡等問題。在分析鋰電產(chǎn)業(yè)發(fā)展成效和困難的基礎(chǔ)上，論述完善鋰電產(chǎn)業(yè)稅收政策的必要性，提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅收激勵政策;產(chǎn)業(yè)發(fā)展;新能源

文章編號：1004-7026（2019）16-0138-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F812.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?鋰電產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 ?新機(jī)遇下提速發(fā)展

新能源汽車產(chǎn)業(yè)被列入《“十三五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，重點任務(wù)包括實現(xiàn)新能源汽車規(guī)模應(yīng)用和新能源汽車動力電池使用率提高。受益于國家新能源汽車產(chǎn)業(yè)政策，2018年新能源汽車產(chǎn)銷量分別為127萬輛和125.6萬輛，比上年同期分別增長59.9%和61.7%，產(chǎn)銷“兩旺”。新能源汽車關(guān)鍵部件的動力電池產(chǎn)量快速增長，2018年動力電池裝機(jī)量達(dá)到56.9 GWh，增長56.3%。寧德時代新能源科技股份有限公司動力電池裝機(jī)量為23.5 GWh，占全國的41.3%。

1.2 ?高投入下技術(shù)進(jìn)步明顯

近幾年我國各大企業(yè)加大研發(fā)投入，電池技術(shù)趨于成熟，達(dá)到國際先進(jìn)水平。寧德時代董事長曾毓群接受福建日報專訪時介紹，該公司2015—2017年累計投入研發(fā)經(jīng)費30多億元，2017年研發(fā)經(jīng)費占當(dāng)年營業(yè)收入的比例超8%，擁有境內(nèi)專利907項、境外專利17項。寧德時代被認(rèn)定為國家技術(shù)創(chuàng)新示范企業(yè)、國家第三批制造業(yè)單項冠軍企業(yè)，組建的電化學(xué)儲能技術(shù)研究中心獲批“國家工程研究中心”。其研發(fā)的動力鋰電池可以實現(xiàn)15 min快充，續(xù)航達(dá)400 km，各項核心指標(biāo)居世界領(lǐng)先水平。

2 ?鋰電產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的問題

2.1 ?發(fā)展面臨三大壓力，增收不增利

（1）整體產(chǎn)能結(jié)構(gòu)性過剩。截至2018年底，國內(nèi)動力電池總產(chǎn)能為135 GWh，有效產(chǎn)能為110 GWh，而2018年全年動力電池出貨量僅為36.2G Wh，平均產(chǎn)能利用率不足40%。

（2）補(bǔ)貼加快退坡。2018年純電動客車最多可以獲得22萬元的補(bǔ)貼，相比2017年30萬元補(bǔ)貼有接近30%的退坡，新能源汽車補(bǔ)貼大幅減少，影響處于上游的電池價格。

（3）核心原材料價格上漲。鈷是三元鋰電池的核心原材料，鈷的價格從2016年底的27萬元/t漲至2019年第一季度的80萬元/t。

（4）企業(yè)盈利能力下降。以寧德時代為例，該公司最新發(fā)布的2018年年度業(yè)績快報顯示，2018年的營業(yè)總收入為296.1億元，同比增長48.1%，而營業(yè)利潤為44.8億元，同比下降7.23%（受上年同期轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的處置收益影響）。扣除非經(jīng)常性損益后，歸屬股東的凈利潤為31.1億元，同比增長31.0%，占營業(yè)總收入的比重為10.5%，比上年下降了1.4%。

2.2 ?市場擴(kuò)大開放，國際競爭激烈

2018年政府工作報告指出，擴(kuò)大新能源汽車等領(lǐng)域的開放范圍，放開投資將加劇競爭。國外行業(yè)巨頭加快在國內(nèi)市場的投資。例如2018年7月17日，韓國LG化學(xué)與南京市江寧濱江開發(fā)區(qū)聯(lián)合宣布，LG化學(xué)電池項目落戶，預(yù)計投資20億美元，于2019年10月投產(chǎn)。

從全球市場來看，世界主要汽車強(qiáng)國在新一代高比能量動力電池研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化方面均積極布局，加大投入。美國制定了動力電池單體比能量達(dá)到500 Wh/kg的目標(biāo)。日本計劃在2020年實現(xiàn)單體電池比能量達(dá)到500 Wh，并加快下一代新型動力電池的研發(fā)。歐洲計劃在2030年使本土生產(chǎn)的動力電池占全球的30%。韓國三星、LG、SK 3家企業(yè)聯(lián)合建立基金加速固態(tài)電池、鋰金屬電池和鋰硫電池等技術(shù)的商業(yè)化。

2.3 ?消費顧慮多，技術(shù)有待突破

雖然汽車電池技術(shù)取得較大進(jìn)步，但消費者對電池技術(shù)仍存顧慮。D.Power（君迪）正式發(fā)布的2018年中國消費者新能源汽車購買意向調(diào)查顯示，受訪消費者對現(xiàn)有電池技術(shù)的可靠性和成本有較大顧慮。68%的受訪者擔(dān)心電池使用時間長會導(dǎo)致續(xù)航里程縮減，65%的受訪者擔(dān)心電池需頻繁充電，60%的受訪者擔(dān)心電池充電時間長，59%的受訪者擔(dān)心電池更換和維修成本高，49%的受訪者擔(dān)心電池問題會導(dǎo)致車輛故障，40%的受訪者擔(dān)心電池質(zhì)保服務(wù)不完善，27%的受訪者擔(dān)心廢舊電池回收和循環(huán)利用制度不完善可能導(dǎo)致環(huán)境污染。在2018年的汽車總銷量中，新能源汽車占比僅為4.5%。

3 ?完善鋰電稅收激勵政策的必要性

電池技術(shù)突破需要時間和資金投入，資金投入尤為關(guān)鍵。補(bǔ)貼退坡，再加上原材料價格上漲、市場競爭激烈等因素，對企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響。鋰電產(chǎn)業(yè)要實現(xiàn)“彎道超車”，需要持續(xù)加大研發(fā)投入，加快完善鋰電稅收激勵政策。

3.1 ?補(bǔ)貼政策退坡

扶持政策對鋰電產(chǎn)業(yè)發(fā)展起了很大的推動作用。補(bǔ)貼政策的退坡將對消費者選擇新能源汽車產(chǎn)生影響。J.D.Power（君迪）正式發(fā)布的2018年中國消費者新能源汽車購買意向調(diào)查顯示，在沒有免費牌照和補(bǔ)貼的情況下，消費者購買新能源汽車的意愿大幅降低，“可能不愿意”和“一定不愿意”購買的受訪者分別升至29%和41%。通常情況下，直接消費補(bǔ)貼政策都不具有持續(xù)性，而稅收激勵政策作為主要發(fā)達(dá)國家鼓勵新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有效手段，也是中國政府推動新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然選擇。補(bǔ)貼政策退坡后，稅收激勵政策的必要性更加明顯，需要制定更為細(xì)致、系統(tǒng)的稅收政策來激勵企業(yè)實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，推動鋰電的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

3.2 ?現(xiàn)行稅收政策激勵機(jī)制有待完善

（1）行業(yè)稅收政策缺乏針對性。目前，鋰電產(chǎn)業(yè)稅收政策沒有從產(chǎn)業(yè)傾斜角度統(tǒng)籌規(guī)劃，既沒有扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)性稅收法律法規(guī)，也沒有專門針對生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。從整個新能源汽車產(chǎn)業(yè)鏈看，由于相關(guān)的稅收政策缺乏頂層設(shè)計，不能貫穿于新能源汽車生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，造成產(chǎn)業(yè)鏈條上不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有所區(qū)別。稅收待遇不同，不利于發(fā)揮稅收優(yōu)惠效應(yīng)，也不利于產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展。

（2）企業(yè)所得稅優(yōu)惠激勵效果不明顯。鋰電產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量較高，通常具有建設(shè)周期長、前期投資大、生產(chǎn)初期較長、短期難以實現(xiàn)盈利等特點。目前，15%的優(yōu)惠稅率主要是針對企業(yè)已經(jīng)研發(fā)出來的產(chǎn)品所能帶來的利潤，缺少對研發(fā)損失的保障。

（3）促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵不足。在個人所得稅方面，根據(jù)《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號）規(guī)定，只有非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校中對完成或轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果作出重要貢獻(xiàn)的人員，可以享受個人所得稅優(yōu)惠。而實際上非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校的科技研究比較傾向于學(xué)術(shù)領(lǐng)域，科研成果很少能轉(zhuǎn)化為實實在在的科技產(chǎn)品。企業(yè)才是科技創(chuàng)新、科技成果轉(zhuǎn)化的主導(dǎo)力量，是眾多科技人才的吸收主體，但現(xiàn)有稅收政策卻不利于企業(yè)的創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)化。

4 ?完善鋰電產(chǎn)業(yè)稅收激勵政策的建議

4.1 ?降低生產(chǎn)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)

隨著全面“營改增”稅制的實施，增值稅抵扣鏈條被打通，新能源汽車各生產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)已有所減輕。但和其他國家相比，增值稅稅率還有降低的空間，可以從以下幾方面著手。

（1）對新能源汽車企業(yè)生產(chǎn)的中間試驗品免征增值稅。

（2）研發(fā)制造過去全部依賴進(jìn)口的國產(chǎn)零部件企業(yè)取得的收入，免征或減征增值稅。

（3）實施差別化政策，對集群化、規(guī)?；纳a(chǎn)龍頭企業(yè)，在一定比例上實施增值稅即征即退政策，提高出口產(chǎn)品的退稅率，鼓勵行業(yè)內(nèi)協(xié)同創(chuàng)新，貫通產(chǎn)業(yè)鏈條，使企業(yè)做大做強(qiáng)，提高其國際競爭力。

4.2 ?做好新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收頂層設(shè)計

稅收固有的調(diào)控功能在政府調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置中可以發(fā)揮重要作用。為適應(yīng)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，應(yīng)優(yōu)化稅收扶持政策的頂層設(shè)計，從供應(yīng)和需求兩端發(fā)力，整合分散于各稅種中的稅收優(yōu)惠政策，解決稅收對新能源汽車產(chǎn)業(yè)支持邊界不清、針對性不強(qiáng)的問題。

通過發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)行為稅等不同稅種的不同功能并進(jìn)行有效組合，營造良好的產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收環(huán)境。積極引導(dǎo)和建立結(jié)構(gòu)完整、安全可控的新能源汽車產(chǎn)業(yè)體系，避免因稅收政策出臺的臨時性和碎片化造成調(diào)節(jié)效果互相抵消。完善的稅收政策可以增強(qiáng)新能源汽車上下游各生產(chǎn)企業(yè)和消費者對市場的預(yù)期，促進(jìn)市場繁榮發(fā)展。

4.3 ?完善所得稅優(yōu)惠政策

為降低企業(yè)稅負(fù)，引導(dǎo)研發(fā)和投入，降低經(jīng)營風(fēng)險，應(yīng)進(jìn)一步完善新能源汽車企業(yè)的所得稅政策。

（1）將生產(chǎn)新能源汽車動力電池等關(guān)鍵部件項目納入節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品目錄，享受“3免3減半”政策。

（2）新能源汽車企業(yè)計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（3）對從事新能源汽車技術(shù)研究與開發(fā)的高端人才采取個人所得稅專項優(yōu)惠。例如增加其費用扣除;取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和技術(shù)入股收益免征個人所得稅;引進(jìn)的境外高級人才從事新能源汽車研發(fā)的，提高其法定附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。

4.4 ?落實好消費環(huán)節(jié)優(yōu)惠政策

在財政補(bǔ)貼退坡機(jī)制下，繼續(xù)落實好新能源汽車消費環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，降低消費者負(fù)擔(dān)，激發(fā)人們對新能源汽車的消費意愿。財政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、科技部聯(lián)合下發(fā)的2017年第172號公告指出，2018年1月1日至2020年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅，而在2017年12月31日之前已經(jīng)列入《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》的新能源車，對其免征車輛購置稅的政策將繼續(xù)有效?？梢钥隙ǖ氖牵舜喂姹貙⒃俅瓮苿有履茉雌囀袌龅陌l(fā)展。此外，還要落實好免征新能源汽車消費稅、車船稅政策，繼續(xù)加強(qiáng)對小汽車和傳統(tǒng)汽車燃料的消費稅征收管理。通過間接提高傳統(tǒng)汽車使用成本，為新能源汽車市場開辟空間。

（編輯：郭 ?穎）