李 平 張希玲 王素義

現(xiàn)行《村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度》（下面簡(jiǎn)稱“原制度”）是1996年財(cái)政部頒布的，距離現(xiàn)在已經(jīng)有23年時(shí)間，在這期間農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行了一系列改革，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也在不斷豐富，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)外部財(cái)務(wù)管理環(huán)境也都發(fā)生了很大的變化，原制度在許多方面已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的需要。因此，2016年《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》中明確提出修訂完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。本文是在初步研究相關(guān)資料的基礎(chǔ)上完成的，旨在對(duì)于完善原制度提出一些框架性建議和總體設(shè)想，希望能夠起到拋磚引玉的作用，引發(fā)更多的討論。

一、關(guān)于制度適用范圍修訂的探討

目前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置類型具有多樣性，修訂時(shí)要考慮能最大限度地覆蓋所有類型的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，因此建議對(duì)“適用范圍”進(jìn)行如下修訂：原制度第二條規(guī)定：“本制度適用于按行政村、自然村或原生產(chǎn)大隊(duì)、生產(chǎn)隊(duì)設(shè)置的社區(qū)性合作經(jīng)濟(jì)組織（以下稱村合作經(jīng)濟(jì)組織）。村辦企業(yè)執(zhí)行行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度?！毙抻啎r(shí)，可以考慮改為“本制度適用于各級(jí)、各類農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織”；同時(shí)，在附則中規(guī)定“農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織下屬全資和控股子公司可參照?qǐng)?zhí)行”。所謂“各級(jí)”農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，是指鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)、村一級(jí)和組一級(jí)實(shí)行財(cái)務(wù)獨(dú)立的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，在目前它們應(yīng)該包括：

1.沒(méi)有完成股份制改造的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織；2.完成股份制改造的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織；3.與村民委員會(huì)（村民小組）之間財(cái)務(wù)分離的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織；4.與村民委員會(huì)（村民小組）財(cái)務(wù)合一的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織；5.代行村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)；6.撤村后代行原村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的農(nóng)村社區(qū)（居委會(huì)）；7.代行村民委員會(huì)職能的村集體經(jīng)濟(jì)組織。

二、關(guān)于原制度結(jié)構(gòu)修訂的探討

筆者認(rèn)為，可以考慮將制度修訂為總則、財(cái)務(wù)管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、收益分配、產(chǎn)權(quán)變更、財(cái)務(wù)信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督、附則等共九章。

1.參照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的章節(jié)結(jié)構(gòu)安排，增加“財(cái)務(wù)管理體制”和“產(chǎn)權(quán)變更”兩章，體制是對(duì)于財(cái)務(wù)管理主體及其職能的安排，產(chǎn)權(quán)變更是與農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織改革密切相關(guān)的主題。

2.將原制度的第三章流動(dòng)資產(chǎn)、第四章固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、第五章對(duì)外投資講義合并，合并后為“資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)”，使得內(nèi)容布局更加合理。

3.刪除第九章財(cái)會(huì)人員，理由為：一是因?yàn)樵撜轮饕?guī)范的是會(huì)計(jì)人員，屬于會(huì)計(jì)范疇，二是對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的相關(guān)規(guī)定可以在其他章節(jié)中進(jìn)行規(guī)定。

4.可以考慮調(diào)整部分章節(jié)的名稱：（1）原第六章“經(jīng)營(yíng)收支、收益及其分配”改名為“收益分配”，刪除原制度中經(jīng)營(yíng)收支和收益的計(jì)算內(nèi)容；（2）原第七章“財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)檔案”改名為“財(cái)務(wù)信息管理”，原因?yàn)椋阂皇窃贫戎械呢?cái)務(wù)檔案實(shí)際上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案，屬于會(huì)計(jì)范疇，二是“財(cái)務(wù)信息管理”比“財(cái)務(wù)報(bào)表”更加寬泛，包括財(cái)務(wù)信息公開內(nèi)容和財(cái)務(wù)信息公開手段等內(nèi)容；（3）原第八章“民主理財(cái)”改名為“財(cái)務(wù)監(jiān)督”，理由為：一是因?yàn)樨?cái)務(wù)監(jiān)督比民主理財(cái)更具有廣泛的適應(yīng)性，二是強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”二字，不僅完善監(jiān)督主體名稱的表述，而且明確監(jiān)督的手段和違規(guī)的處理方式。

三、關(guān)于原制度內(nèi)容修訂的探討

在原制度內(nèi)容修訂上，可以考慮兩個(gè)總體設(shè)想，一是刪除原制度中屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，二是結(jié)合近年來(lái)陸續(xù)頒布的與農(nóng)村財(cái)務(wù)管理相關(guān)的文件精神。

（一）劃清財(cái)務(wù)管理制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的界限

長(zhǎng)期以來(lái)，許多人把財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混為一談，可能是因?yàn)槲覈?guó)許多單位的財(cái)務(wù)部門同時(shí)承擔(dān)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重職責(zé)的緣故。從理論上講，財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于不同的范疇。2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)將兩個(gè)制度在內(nèi)容上進(jìn)行了明確的劃分。

原制度中有將近一半的字符屬于會(huì)計(jì)范疇，修訂時(shí)，可以考慮按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》體系將屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容從財(cái)務(wù)制度中刪除。

（二）財(cái)務(wù)制度的基本內(nèi)容與農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的特殊內(nèi)容相結(jié)合

財(cái)務(wù)管理主要是涉及籌資、投資、資產(chǎn)管理、利潤(rùn)分配四個(gè)方面，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》已經(jīng)將其詮釋得非常清楚。由于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在治理結(jié)構(gòu)、所有制等諸多方面與一般企業(yè)存在著差異，制定財(cái)務(wù)制度時(shí)必須考慮農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的特殊情況和要求。

在1996年頒布《村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度》后的23年期間，黨中央、國(guó)務(wù)院、各部委陸續(xù)頒布了一系列涉及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理的文件，例如村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理制度的建立、內(nèi)部控制的制定和實(shí)施、股份制改造、政經(jīng)分離、賬務(wù)分離、財(cái)務(wù)公開等等，在修訂原制度時(shí)，可以考慮將以上相關(guān)文件中與財(cái)務(wù)管理有關(guān)的內(nèi)容都整合到農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度之中，使得制度在內(nèi)容上既符合一般要求，又適應(yīng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的特殊需要。

四、關(guān)于財(cái)務(wù)管理主體及其職責(zé)修訂的探討

原制度中提到的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理主體主要為：村合作經(jīng)濟(jì)組織、成員大會(huì)或成員代表大會(huì)、民主理財(cái)小組、財(cái)會(huì)人員、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）業(yè)務(wù)主管、財(cái)政部。原制度對(duì)于財(cái)務(wù)管理主體的表述存在一些問(wèn)題，由于目前存在多種類型集體經(jīng)濟(jì)組織，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也不盡相同，原制度對(duì)于組織內(nèi)部財(cái)務(wù)管理主體的表述已經(jīng)不能涵蓋所有情況，需要完善。例如許多地方的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)完成了股份制改造，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)非常明確，即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層，已經(jīng)不是成員大會(huì)或理財(cái)小組的結(jié)構(gòu)。此外，原制度對(duì)于各財(cái)務(wù)管理主體的職能沒(méi)有分別做出明確的表述。

建議將農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理的主體表述為：所有者、治理者、經(jīng)營(yíng)者、內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并明確各主體的職責(zé)。

所有者，是指對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有資本性投入的單位和個(gè)人，包括合作化時(shí)期及以后有各種類型資產(chǎn)投入的成員、實(shí)行股份制改造時(shí)擁有股份的各類股東和其他在集體經(jīng)濟(jì)組織成立以來(lái)以各種形式享有所有者權(quán)益的單位和個(gè)人。

治理者，是指實(shí)行股份制改造后的股份經(jīng)濟(jì)合作社設(shè)立的董事會(huì)，董事會(huì)對(duì)所有者負(fù)責(zé)，協(xié)助所有者治理財(cái)務(wù)相關(guān)的工作，包括制定財(cái)務(wù)相關(guān)的制度和決策方案等。

經(jīng)營(yíng)者，是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)理或其他實(shí)際負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理的領(lǐng)導(dǎo)成員，也包括代行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村委會(huì)和村民小組領(lǐng)導(dǎo)成員。

內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，是指民主理財(cái)小組、監(jiān)事會(huì)和其他實(shí)際承擔(dān)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的類似機(jī)構(gòu)。

外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，是指業(yè)務(wù)主管部門和財(cái)政部門。