張曉霞

摘 要 這些年來，我們國家建筑業(yè)取得了較大的發(fā)展和完善。建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要行業(yè)，對我國國民經(jīng)濟(jì)增長有著積極的促進(jìn)作用。我們國家這些年來推行“營改增”的稅務(wù)制度改革方案，建筑企業(yè)也在推行“營改增”稅務(wù)籌劃工作。建筑企業(yè)取締了之前的營業(yè)稅與增值稅并行的稅務(wù)體質(zhì)，選用增值稅來開展稅務(wù)管理工作。稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化無形中增加了建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以本文重點(diǎn)分析了稅務(wù)制度改革之后稅務(wù)籌劃以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，希望給建筑企業(yè)稅務(wù)制度改革工作人員提供一些建議和幫助。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè) “營改增” 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

一、引言

“營改增”政策與相關(guān)制度不斷深入與完善，在建筑工程企業(yè)也有了更加廣泛的應(yīng)用，該政策已經(jīng)得到了越來越多人的重視與關(guān)注。建筑企業(yè)實(shí)行了“營改增”政策之后，進(jìn)一步提升和改善了稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。本文主要針對建筑企業(yè)“營改增”之后的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對展開深入的研究，并提出幾點(diǎn)針對性的建議，以供相關(guān)人士參考。

二、建筑企業(yè)“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況

（一）涉稅會計(jì)計(jì)算制度有所變化

建筑企業(yè)在“營改增”背景之下需要使用到一些涉稅計(jì)算制度，大致可以分成兩種類型，第一種類型是依照一般納稅人的處理方式，也就是增值稅為11%，可以開出相應(yīng)的發(fā)票來抵扣掉一些建筑項(xiàng)目費(fèi)用，這樣可以更好地減少重復(fù)征稅。第二種類型是根據(jù)小型納稅人的標(biāo)準(zhǔn)開展，也就是根據(jù)3%的增值稅來繳納相應(yīng)的銷售稅款。從有關(guān)數(shù)據(jù)和資料顯示可以發(fā)現(xiàn)，一般納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增長率在29.9%以內(nèi)，選擇一般納稅人能夠減少相應(yīng)的納稅金額，也可以更好地降低企業(yè)成本。但是當(dāng)下我們國家建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，很多上游供應(yīng)商企業(yè)很難提供有效的增值稅專用發(fā)票，以此作為抵扣的憑證。另外，在砂石和石灰等建筑企業(yè)中，材料價(jià)格與市場價(jià)格變動有著密切關(guān)系，所以建筑企業(yè)很難準(zhǔn)確地判斷企業(yè)自身情況，從而難以選擇出最佳的納稅方法，也加劇了企業(yè)的稅負(fù)危險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加劇資金流緊張現(xiàn)象

建筑企業(yè)實(shí)行了“營改增”的稅務(wù)改革制度，這對于企業(yè)來說有著一定的經(jīng)濟(jì)影響，也就是說建筑企業(yè)需要繳納更多的稅額。當(dāng)建筑企業(yè)難以有效地抵扣掉一些進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，就需要獨(dú)自承擔(dān)起高達(dá)11%的增值稅，這對建筑企業(yè)的發(fā)展有著巨大影響。建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”制度之前所買的建材和設(shè)備沒有開出相應(yīng)的增值稅發(fā)票，所以也很難有效地抵扣掉一些費(fèi)用，從而嚴(yán)重影響了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本。另外，建筑企業(yè)完成了相應(yīng)的項(xiàng)目施工工作之后，需要驗(yàn)收工程，而這個(gè)時(shí)候建筑企業(yè)沒有辦法得到尾款金額，這也給企業(yè)帶來了較大的資金運(yùn)轉(zhuǎn)難度。

（三）涉稅會計(jì)核算體系發(fā)生巨變

建筑企業(yè)在“營改增”政策的指引下，可以有效地選擇兩種類型的涉稅會計(jì)核算制度，第一種需要結(jié)合一般納稅人情況的辦法，并且將增值稅設(shè)定為11%，另外還要結(jié)合項(xiàng)稅發(fā)票來對建筑項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，這樣可以更好地減少重復(fù)征稅狀況的出現(xiàn)。第二種則是根據(jù)小規(guī)模納稅人的情況和標(biāo)準(zhǔn)開展相應(yīng)操作，需要將增值稅設(shè)定為3%來對應(yīng)稅銷售額進(jìn)行交稅。相關(guān)研究表明，如果一般納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增長率在29.9%這個(gè)范圍之內(nèi)，選擇一般納稅人能夠更好地減少一定金額的納稅款，從而有效地壓縮企業(yè)成本。

三、建筑企業(yè)“營改增”背景下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理方法和措施

（一）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，降低用工費(fèi)用

“營改增”政策在實(shí)施過程中會出現(xiàn)一些賬務(wù)處理工作問題，這段時(shí)間，財(cái)務(wù)的工作量越來越多，工作也會越來越煩瑣。建筑企業(yè)發(fā)展時(shí)期較長，財(cái)務(wù)核算體系逐步完善和健全，一些建筑企業(yè)的財(cái)會人員對新稅制改革前的核算方法有了一定的掌握。由此可見，建筑企業(yè)需要為財(cái)務(wù)人員提供一系列的業(yè)務(wù)培訓(xùn)方法與指導(dǎo)思路，不斷探索和鉆研，并且致力于科學(xué)高效的核算方法研究，不斷地與時(shí)俱進(jìn)和開拓創(chuàng)新，這樣就能夠更好地處理好會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作。建筑企業(yè)的施工成本較高，其中，人工費(fèi)用占了工程總款項(xiàng)的一半還有多。

（二）不斷提升項(xiàng)目管理工作能力

建筑施工企業(yè)實(shí)施了“營改增”政策之后，需要合理有效地對稅收征管對象以及企業(yè)稅率進(jìn)行明確，不斷地優(yōu)化和運(yùn)用好企業(yè)內(nèi)部的有效資源。建筑施工企業(yè)的增值稅發(fā)票需要根據(jù)集中化管理模式進(jìn)行設(shè)計(jì)，企業(yè)全體員工要重視和運(yùn)用好增值稅專用發(fā)票，不斷提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營效率和管理效率，從而建設(shè)好更加優(yōu)良的企業(yè)外部環(huán)境，這樣有助于企業(yè)更好地應(yīng)對“營改增”政策后出現(xiàn)的納稅風(fēng)險(xiǎn)問題。所以，建筑企業(yè)必須做好與業(yè)務(wù)對象的溝通與交流，還要選擇具有開具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為合作對象。

四、結(jié)語

建筑企業(yè)開展“營改增”稅務(wù)制度改革工作，能夠更好地強(qiáng)化企業(yè)的社會責(zé)任，更好地加強(qiáng)建筑企業(yè)與社會的關(guān)系，推動企業(yè)不斷地創(chuàng)新和完善內(nèi)部管理制度，從而在激烈的市場競爭中贏得主動地位?！盃I改增”政策廣泛運(yùn)用到建筑企業(yè)當(dāng)中，需要企業(yè)重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地提升防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，還要進(jìn)一步調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證項(xiàng)目管理能力的有效提高;合理地運(yùn)用好國家稅收優(yōu)惠政策，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)稅務(wù)工作者必須努力提升自身職業(yè)修養(yǎng)，大膽創(chuàng)新和勇于實(shí)踐，不斷地推動企業(yè)在“營改增”大背景下有效發(fā)展和前進(jìn)，發(fā)揮“營改增”政策的有用價(jià)值。

（作者單位為河北鴻銘建筑工程集團(tuán)股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 張曉兵，張士科.營改增制度下設(shè)計(jì)企業(yè)EPC總承包稅務(wù)籌劃[J].土木工程與管理學(xué)報(bào)，2016（02）：79-82+89.

[2] 張揚(yáng).營改增條件下建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（06）：20+19.

[3] 徐水強(qiáng).淺談中小建筑企業(yè)在“營改增”中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2016（06）：70-71.