王桂玲

摘要：會計(jì)師事務(wù)所在開展日常管理工作的過程中，內(nèi)部控制是其中的核心內(nèi)容之一。從行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來看，內(nèi)部控制還存在一定的缺陷，造成阻礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根源之一，因此需要對其進(jìn)行不斷的改善。本文將以會計(jì)事務(wù)所中的內(nèi)部控制工作為主要的闡述內(nèi)容，通過對其相關(guān)理論基礎(chǔ)進(jìn)行明確，對其發(fā)展中常見的缺陷展開分析，最后給出缺陷的解決策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)控缺陷;解決對策

隨著近些年國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的逐漸推進(jìn)，我國企業(yè)建設(shè)逐漸擴(kuò)大，很多企業(yè)開始將自己的內(nèi)部控制工作交給專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處理，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制具有合理性、規(guī)范性。但是從會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀來看，其在處理內(nèi)部控制工作時(shí)，常常出現(xiàn)一些潛在的問題，難以有效保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益;如何針對其存在的缺陷問題進(jìn)行改善，促進(jìn)未來發(fā)展策略的合理應(yīng)用，顯然變得尤為重要。

一、內(nèi)部控制的理論分析

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制，主要是指一個(gè)企業(yè)在開展經(jīng)營管理的工作過程中，為了促進(jìn)自身經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性，加強(qiáng)會計(jì)資料的準(zhǔn)確性，從而保證企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略得以貫徹落實(shí)，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提高等。也就是說，在企業(yè)的內(nèi)部所開展的經(jīng)營調(diào)整、規(guī)劃、約束和評價(jià)等工作稱做內(nèi)部控制。

（二）內(nèi)部控制的要素

就內(nèi)部控制要素來說，其主要包括多個(gè)方面。首先，風(fēng)險(xiǎn)評估，在開展控制活動(dòng)的過程中，其中大多包含了授權(quán)、績效整合評估和信息整理等多個(gè)內(nèi)容。在一般情況下，它能夠突出內(nèi)部控制的存在性和完整性，對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確。其次，是信息和溝通，這是內(nèi)部控制工作中的重要內(nèi)容，主要是將企業(yè)中個(gè)各種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行明確[1]。其中，要想保證溝通的有效性，應(yīng)該保證其按照從上到下，從里到外按順序進(jìn)行信息傳遞，并保證相關(guān)信息具有一定的準(zhǔn)確性。再者，是控制活動(dòng)，它主要是涉及到的內(nèi)容為授權(quán)、評級和信息整理等。在一般情況下，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的過程中，都需要將信息進(jìn)行授權(quán)，從而使其形成相對科學(xué)的評價(jià)體系，使內(nèi)控活動(dòng)得以合理的推進(jìn)。然后是監(jiān)督控制，進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督控制工作，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部工作得以有效的運(yùn)行。而其所針對的主要監(jiān)督對象為控制活動(dòng)。最后，是控制環(huán)境，就控制環(huán)境來說，它可以被具體分為治理和管理，需要在實(shí)際的工作開展過程中，根據(jù)內(nèi)部情況對控制手段進(jìn)行選擇，從而保證控制有效性。

二、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部缺陷問題

（一）目標(biāo)問題

首先，在會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行運(yùn)行的過程中，其對應(yīng)的主要主題有三個(gè)，分別為客戶、會計(jì)師和社會大眾。在實(shí)際的工作過程中，因?yàn)槠滟徺I和使用的主體不同，所以需要會計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)蓚€(gè)主體的需求都進(jìn)行滿足。在使得其在具體運(yùn)行的過程中，導(dǎo)致不同法律關(guān)系的出現(xiàn)，這是會計(jì)師事務(wù)所和客戶或是社會之間所形成的具有法律性質(zhì)的關(guān)系。使得其中的經(jīng)理人每年都面臨大量的問題。其次，從會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀來看，其目前主要發(fā)展主要是采用線條型的管理方法，挑選一個(gè)合伙人，然后讓其帶頭，促進(jìn)組織經(jīng)理形成的方式。在這一工作過程中，相關(guān)人員不僅需要對客戶進(jìn)行挖掘和聯(lián)系，而且還需要將專業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行完善[2]。在這一工作基礎(chǔ)上，一旦其對應(yīng)的執(zhí)業(yè)結(jié)果和相關(guān)實(shí)施法則出現(xiàn)了矛盾沖突，就需要執(zhí)業(yè)人員能夠?qū)蛻舻睦孢M(jìn)行維護(hù)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)過程。就會計(jì)師事務(wù)所中相關(guān)服務(wù)費(fèi)用來說，其需要和客戶之間進(jìn)行有效的協(xié)商，但是在現(xiàn)在發(fā)展中，為了維持事務(wù)所的正常發(fā)展，大部分都被迫采用客戶需求。在一定程度上增加了事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從業(yè)人員問題

就會計(jì)師事務(wù)所來說，其主要都工作內(nèi)容就是幫助客戶提供有效的風(fēng)險(xiǎn)評估，并給出具體的防控措施。這樣的工作內(nèi)容，要求會計(jì)師事務(wù)所的工作人員具有較高的素質(zhì)水平，具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控意識，能夠有效識別和控制風(fēng)險(xiǎn)過程。但是從行業(yè)實(shí)際的發(fā)展情況來看，這樣的人員素質(zhì)還存在一定的不足，很多人員都不能根據(jù)客戶的要求，將問題進(jìn)行短時(shí)間的解決，并且事務(wù)所對此問題的重視程度還不夠，導(dǎo)致一些人員分配不合理情況的出現(xiàn)。當(dāng)前發(fā)展中，很多事務(wù)所都建立了績效考核體系，但是其大多處于發(fā)展階段，還需要在未來發(fā)展中對其進(jìn)行不斷的完善。

（四）運(yùn)營方面問題

會計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際運(yùn)行過程中，主要采用的是無限連帶的責(zé)任制度，這使得其內(nèi)部機(jī)構(gòu)出現(xiàn)一定的變化。在促進(jìn)其優(yōu)勢充分發(fā)揮，對風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行約束的情況背景下，事務(wù)所的發(fā)展將更加的專業(yè)化，從而以實(shí)現(xiàn)提高自身風(fēng)險(xiǎn)得以有效防范的目的[3]。與此同時(shí)，因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所的工作問題，使得其在和合伙人進(jìn)行合作的過程中，極易出現(xiàn)詐騙影響，對事務(wù)所的發(fā)展造成不良損害和影響。

三、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控缺陷問題解決的對策

（一）控制環(huán)境方面的對策

就控制環(huán)境方面的策略來說，其主要分為兩個(gè)部分。一個(gè)是人員培訓(xùn)問題，會計(jì)師是事務(wù)所工作執(zhí)行的主要內(nèi)容，事務(wù)所要想保證自身的長久發(fā)展建設(shè)，就不得不促進(jìn)會計(jì)師素質(zhì)的不斷增強(qiáng)，對其進(jìn)行定期培訓(xùn)，從而保證其專業(yè)技術(shù)能力得以提高，同時(shí)能夠有效掌握客戶需求，能夠?qū)崿F(xiàn)與客戶的良好溝通，從而保證行業(yè)的健康發(fā)展。其次，需要建立健全并不斷優(yōu)化相關(guān)考核制度，從實(shí)際問題進(jìn)行出發(fā)，明確會計(jì)師的具體工作責(zé)任，并根據(jù)實(shí)際工作內(nèi)容對其評價(jià)比例進(jìn)行確定，從而保證體系建設(shè)的完善性，能夠?yàn)樾袠I(yè)奠定發(fā)展基礎(chǔ)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估方面的對策

在未來的發(fā)展過程中，行業(yè)還應(yīng)該完善相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估制度，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的實(shí)現(xiàn)和應(yīng)用。并定期將其所監(jiān)控的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)信息進(jìn)行獲取，對其進(jìn)行總結(jié)分析，并召開審計(jì)會議，向上級匯報(bào)相關(guān)情況，促進(jìn)變更會計(jì)政策的實(shí)現(xiàn)，將工作中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解決，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益角度進(jìn)行出發(fā)，完成決議[4]。從而保證相關(guān)評審制度的有效性，能夠?qū)⑿袠I(yè)中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的長久建設(shè)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督方面的對策

在促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)的工作過程中嗎，需要從三個(gè)方面進(jìn)行入手。首先，促進(jìn)審批機(jī)制的積極構(gòu)建，將責(zé)任分工進(jìn)行明確，保證將內(nèi)部控制過程中的各項(xiàng)工作進(jìn)行有效落實(shí)，同時(shí)促進(jìn)單獨(dú)審閱的實(shí)現(xiàn)，將問責(zé)制度進(jìn)行建立，從而保證其控制系統(tǒng)能夠?qū)⑷藛T的工作責(zé)任進(jìn)行強(qiáng)化[5]。其次，要將定期審閱進(jìn)行充分利用，從而實(shí)現(xiàn)對人員工作具體落實(shí)情況的監(jiān)控，能夠在工作的具體開展過程中，有效實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部信息的審閱。最后，將定期審計(jì)和外部獨(dú)立審計(jì)工作進(jìn)行完善，保證管理者能夠?qū)ζ浒l(fā)展中存在的缺陷問題進(jìn)行全面的了解和掌握，并將主管部門運(yùn)行過程中存在的問題進(jìn)行上報(bào)，實(shí)現(xiàn)對控制點(diǎn)的有效改正。

四、結(jié)語

針對會計(jì)師事務(wù)所的常見內(nèi)控缺陷問題與對策問題進(jìn)行討論，需要從其實(shí)際的發(fā)展情況進(jìn)行出發(fā)，將其中存在的問題進(jìn)行明確，進(jìn)而給出具體的解決策略，從環(huán)境監(jiān)控方面，風(fēng)險(xiǎn)評估方面和內(nèi)部監(jiān)督等多個(gè)方面進(jìn)行入手，從而實(shí)現(xiàn)工作的有效性。

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