王玉山

摘要：從分稅改革開始到現(xiàn)在，我國的制造業(yè)和服務業(yè)也都在實行不同的模式，服務業(yè)使用的是營業(yè)稅，制造業(yè)使用的是增值稅，兩者之間分稅的特點導致了服務業(yè)重復交稅的問題，與此同時，也增加了項目產(chǎn)業(yè)之間合作的成本，而且，也大大的加強了服務業(yè)偷稅漏稅的念頭。為了解決這一問題，我國各個區(qū)域開始進行試點項目，之后從地區(qū)、行業(yè)上進行擴大的變革，改變稅收的政策和策略，多檔的增值稅不僅僅給企業(yè)和個人帶來了經(jīng)濟上的損失，同時也加大了稅收的復雜性，極大的影響了企業(yè)納稅人的基本需求。對此，進行營改增是否能夠解決當下的問題，能否提高納稅遵從是此篇文章的主要核心內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè)納稅;遵從影響

一、理論分析

從1994年開始，我國采用銷項、進項的增值稅運算模式以來，逃稅、漏稅、騙稅一直是困擾稅務局的一個重要問題，雖然已經(jīng)運用了很多的改善方式，例如工程等等一系列的規(guī)范性的措施，但是增值稅不遵從的問題依然非常的猖獗。導致這一現(xiàn)象的主要原因是因為，行業(yè)稅的不統(tǒng)一造成企業(yè)很難獲得抵扣而產(chǎn)生的納稅不遵從情況，通過提供偽造進項稅、少記銷項稅額這樣的行為來降低企業(yè)稅收上的問題。從理論上來說，進項營改增以后，稅的差異性讓納稅人不遵從得到了很好的改善，重復征稅和隱形稅得到了很好的解決，減輕了企業(yè)內(nèi)部納稅不遵從的情況;再者，增值稅鏈條區(qū)域擴大，對稅務機關(guān)能夠更加準確的掌握企業(yè)的監(jiān)管和征收，使企業(yè)遵從稅法，運用科學、透明、公平的稅收方式[1]。

但是，因為有很多的營改增試點策略和一些比較復雜的稅收結(jié)構(gòu)都可能對企業(yè)的納稅人造成影響。比較典型的就是物流鏈上的運輸行業(yè)以及倉儲行業(yè)，運輸行業(yè)11%的增值稅，倉儲行業(yè)6%的稅率，這樣的稅率大大的提高了征收的難度，也給偷稅漏稅留下的極大的隱患，企業(yè)有著很強的動機把高效率的商品按照低稅率進行申報。增加稅率也很容易導致“低征高扣、高征低扣”的情況發(fā)生，提高企業(yè)的納稅不遵從行為。根據(jù)不完全統(tǒng)計，增值稅每增加一個點，納稅遵從度就會下降6%[2]。分步式的模式進行改革對增值稅鏈條的完整性將會造成不利的影響，鏈條的中斷，將會導致削減增值稅的約束能力，也給逃稅漏稅的人，提供了機會。

二、“營改增”的內(nèi)容

根據(jù)我國的相關(guān)規(guī)定，“營改增”這一個戰(zhàn)略性的措施主要可以分為兩個部分，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)。交通運輸行業(yè)主要是包括管道運輸、陸路交通運輸、航空交通運輸以及水路交通運輸?shù)鹊龋F(xiàn)代服務業(yè)則主要包括信息技術(shù)、文化系創(chuàng)意以及項目的開發(fā)和研發(fā)等等。在原有的17%、13%的稅率上實行“營改增”的方案主要是增加了10%和6%兩個稅點，“營改增”試點運行的納稅人主要有兩種一種是小規(guī)模的增值稅納稅人，另一種是一般規(guī)模的增值稅納稅人，不同的納稅人對應需要交納的稅率也是不同的，一般常用的稅率計算方法是一般稅率計算和建議稅率計算，計稅的模式主要是勇于一般的納稅人，使用6%、11%、17%三個檔的稅收，簡易的計稅模式主要是分為增值稅小規(guī)模的納稅人，增加銷售的金額的不同來進行交稅一般是收取銷售總額的3%進行收稅，對于軌道交通、公交車出租車這些交通工具來進行增值稅使用簡易的計稅模式[3]。

三、“營改增”對企業(yè)收稅的影響

從企業(yè)的長遠發(fā)展來對“營改增”措施進行分析，相對來說這種稅率模式有著非常明顯的優(yōu)勢，雖然在短時間內(nèi)沒有明顯的效果，但是，從長遠來看，這種模式可以減少因反復繳費的情況而導致市場的發(fā)展不受稅務的制的問題，對城市的增值稅發(fā)展起到了一個完善的作用，直接促進二、三產(chǎn)業(yè)鏈的快速發(fā)展，與此同時，對于改革服務增值稅也有著巨大的作用，而這就需要相關(guān)人員能夠更加精準的了解營改增的效果和優(yōu)勢，還要根據(jù)企業(yè)的實際運營情況對稅務繳納進行詳細的分析和研究。

（一）“營改增”對航天航空油料公司加油站的影響

我國在進行“營改增”之前，航天燃油以及加油站都屬于繳納增值稅一般納稅人，一般都是繳納17%的增值稅，在國家頒布了相應的規(guī)章和標準后，這兩個行業(yè)的稅務和稅率以及沒有什么大的改變，但是在稅率的計算上有了新的計算方法，大大的降低了企業(yè)的交稅問題，從另外一個方面來看委托方以及交納了增值稅，這些費用提供給了營業(yè)稅，在進行交稅之前，需要繳納的費用可以進行相應的抵扣，“營改增”政策進行改革之后，勞務委托交納的費用一般都要按照增值稅進行計算，企業(yè)繳納增值稅之前，抵扣的費用將會逐漸的減少，企業(yè)需要交納的費用將會大大的增加，以達到增加利潤[4]。

（二）“營改增”對物流行業(yè)的影響

對于物流行業(yè)來說，不同的物流環(huán)節(jié)也有著不一樣的增值稅率，不論是“營改增”政策發(fā)布之前還是發(fā)布之后，不通物流環(huán)節(jié)的稅率的變化幅度也是不一樣的，為了能夠更加清晰的了解到營改增對物流行業(yè)所產(chǎn)生的影響，一定要對物流行業(yè)進行探討[5]。首先是對物流中倉儲行業(yè)來說，倉儲行業(yè)是現(xiàn)代服務行業(yè)的一個輔助行業(yè)，在國家進行營改增之前，倉儲行業(yè)被劃歸與于服務行業(yè)，稅務需要繳納5%，并且，所有的營業(yè)稅都計算在其中，“營改增”實施之后，倉儲行業(yè)增值稅率有所上升，因此，與其他行業(yè)相比較而言，倉儲運輸行業(yè)的稅率有所提高，主要就是國家提高了相關(guān)的稅率。我們需要以一個理解性的思想來看待這件事情，國家進行稅務改革，將營業(yè)稅變成增值稅，主要是為了有效避免在稅收的過程中出現(xiàn)重復繳費的情況，雖然營業(yè)稅所要交納的稅率較低，但是按照規(guī)定，所有的營業(yè)所得都需要納稅，國家在進行營業(yè)稅改成增值稅以后，雖然稅率上有一定的提高，導致增值稅的納稅的情況出現(xiàn)了一定的變化，但是納稅人在企業(yè)運營的過程中超過一定標準的收入是需要交納稅務，納稅人需要交納的費用需要在購買貨物時扣除金額決定。

（三）“營改增”對服務行業(yè)的影響

我國頒布“營改增”的試點模式之后，工程咨詢也需要重點觀察，對這樣的公司來說，在稅務制度改革之前，公司按照服務行業(yè)的稅率進行納稅，按照5%的稅率來進行繳費，在稅務制度改革之后，將其改為增值稅進行征收，這對于納稅人來說，雖然稅率上有一定程度的提高，但是，在購買商品時可以對稅率進行扣除，因此，企業(yè)的具體交稅情況和發(fā)展要按照發(fā)展的情況來確定[6]。

為了能夠更好的對營業(yè)稅增長之后的影響進行判斷，2011年以后我國的采購和物流部門對幾十家規(guī)模較大的物流和相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進行了點差和研究，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，近幾年物流的營業(yè)稅率為1.3%，其稅率比貨物運輸行業(yè)高2%，在營業(yè)稅變成增值稅之后，貨物運輸行業(yè)的稅率提高到4.8%，這樣大幅度的變化會導致運輸行業(yè)的稅務負擔增加，通過調(diào)查和研究最終得出，在稅務進行改革以后，物流的稅收壓力增加，營業(yè)稅變成交通運輸行業(yè)進行繳費，一把情況下按照3%來進行繳費，而且，如果出現(xiàn)退還時，國家還要給予一定的幫助和支持，在營業(yè)稅改革之后交通運輸需要按照11%來進行繳費，這樣大幅度的提高稅收，導致稅務的負擔也越來越重，為了能夠更好地減少經(jīng)濟壓力，只能夠在一些辦公用品、電費、水費、交通這些方面獲取一定的發(fā)票科學的進行避稅，承擔企業(yè)的稅務[7]。

四、結(jié)語

總的來說，“營改增”的方法是我國未來稅收結(jié)構(gòu)所進行調(diào)整的一個重要的變革，這樣的變革在一定的程度上來說改變了很多的納稅人重復納稅的情況，也可以讓我國的納稅環(huán)境做得更加完善，營改增的模式一定會給企業(yè)帶來積極正面的影響。所以，此篇文章就借助營改增對企業(yè)納稅遵從的影響，展開分析和深入的研究調(diào)查，所言所寫皆是筆者的一些粗淺的認識和看法。以提供業(yè)內(nèi)人士以及相關(guān)的管理人員參考和借鑒。希望能夠給讀者帶來一絲幫助和靈感，也希望能夠給我國相關(guān)的行業(yè)添磚加瓦，貢獻一份自己薄弱的力量。

參考文獻：

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[2]楊光濱.“營改增”背景下樂清市地方稅務局稅收征收管理研究[D].福建農(nóng)林大學，2017.

[3]郭偉.論營改增對交通運輸業(yè)的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2017 （16）：30-32.

[4]徐李丹.營改增背景下企業(yè)稅收遵從成本研究[D].南京大學，2017.

[5]譚振宇.“營改增”背景下馬龍地稅稅源管理研究[D].云南財經(jīng)大學，2016.

[6]李潔.營改增背景下的中小企業(yè)稅負研究[D].西北大學，2016.

[7]陳玉萍.“營改增”背景下我國增值稅納稅遵從影響因素研究[D].華僑大學，2015.