王海斌

摘要：文章在信息化背景下對(duì)于基層政府采購(gòu)審計(jì)的策略進(jìn)行了分析和研究，主要介紹了采購(gòu)審計(jì)工作的內(nèi)容和存在的問題，提出了解決的措施，為提升基層政府采購(gòu)審計(jì)能力提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：信息化;政府采購(gòu)審計(jì);基層

信息化時(shí)代的進(jìn)步和發(fā)展，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)和人們生活方式的變革，使信息處理的方式產(chǎn)生了一定的變化，同時(shí)對(duì)于基層政府的采購(gòu)管理工作也提出了更高的要求，影響了政府采購(gòu)審計(jì)的具體方式。

一、基層政府采購(gòu)審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容

國(guó)家機(jī)關(guān)和相關(guān)的事業(yè)單位組織在符合標(biāo)準(zhǔn)，集中資金情況下進(jìn)行的采購(gòu)、服務(wù)行為就是我們所說的政府采購(gòu)。采購(gòu)方式主要包括國(guó)務(wù)院政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門確定的公開招標(biāo)，招標(biāo)，競(jìng)爭(zhēng)性談判，單一來源采購(gòu)，查詢等采購(gòu)方式。審計(jì)重點(diǎn)主要包括政府采購(gòu)的合法性，效率和合理性?！皣?guó)家采購(gòu)法”明確規(guī)定，在建立健全監(jiān)督制度和控制機(jī)制的過程中，政府采購(gòu)有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)接受政府主管部門，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的輿論監(jiān)督。因?yàn)榛鶎诱块T在采購(gòu)管理方面意識(shí)薄弱，這項(xiàng)工作涉及到的單位和部門比較多，行業(yè)廣泛，多樣化。要有效實(shí)施政府采購(gòu)審計(jì)，必須對(duì)政府采購(gòu)的全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以遏制和防范在政府采購(gòu)過程中出現(xiàn)的違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，制定相關(guān)的規(guī)章制度，提高政府采購(gòu)質(zhì)量。

（一）政府采購(gòu)預(yù)算的合法性

要保證審查采購(gòu)預(yù)算的科學(xué)合理性性，對(duì)于管理過程中涉及到的數(shù)據(jù)信息要進(jìn)行處理和檢查包括預(yù)算編制、報(bào)告、審查、發(fā)布、調(diào)整等，采購(gòu)部門和預(yù)算部門是否實(shí)現(xiàn)了良好的互動(dòng)溝通;重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)預(yù)算的報(bào)告批準(zhǔn)內(nèi)容，并根據(jù)部門預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行編制處理。

（二）政府采購(gòu)計(jì)劃的合理性

為了實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)計(jì)劃的合理科學(xué)性，對(duì)于基層政府建立的采購(gòu)計(jì)劃要進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，核查編制、上報(bào)的相關(guān)環(huán)節(jié)。同時(shí)對(duì)于審計(jì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期的檢查，是否按照規(guī)定履行基本職責(zé)。政府采購(gòu)資金的來源是否合法，截留轉(zhuǎn)移、挪用資金、擴(kuò)大規(guī)模的現(xiàn)象是否存在。

（三）招投標(biāo)過程的合法性

要保證招標(biāo)過程的合法性，就要關(guān)注招投標(biāo)人員是否達(dá)成了約定，對(duì)于報(bào)價(jià)進(jìn)行人為的哄抬，或者存在在招標(biāo)過程中輪流中標(biāo)的現(xiàn)象;投標(biāo)人員在進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)前是否內(nèi)定了中標(biāo)人;投標(biāo)人員是否在開標(biāo)前公開招標(biāo)，或協(xié)助投標(biāo)人員更改報(bào)價(jià);投標(biāo)人員是否已預(yù)先批準(zhǔn)投標(biāo)人員或向投標(biāo)人員公開投標(biāo);投標(biāo)人員是否同意投標(biāo)人員降低投標(biāo)價(jià)格或提高投標(biāo)價(jià)格，中標(biāo)后再賠償投標(biāo)人員和其他行為。

（四）非公開招標(biāo)的合規(guī)性

這種形式下的采購(gòu)方式一般包括單一來源采購(gòu)和競(jìng)爭(zhēng)性談判。在這之中競(jìng)爭(zhēng)式談判是在招標(biāo)后沒有合適的招標(biāo)商和相關(guān)人員的情況下，為了開展招標(biāo)的項(xiàng)目通過具有競(jìng)爭(zhēng)性的談判工作對(duì)于招標(biāo)商進(jìn)行確定。招標(biāo)人員對(duì)于這項(xiàng)工作的內(nèi)容要進(jìn)行充分了解，分析不能吸引供應(yīng)商的原因，對(duì)于招標(biāo)的采購(gòu)文件進(jìn)行仔細(xì)閱讀，鑒別項(xiàng)目和供應(yīng)商的真?zhèn)?。同時(shí)要檢查招標(biāo)項(xiàng)目是否存在技術(shù)復(fù)雜性，對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施情況要進(jìn)行了解，目的在于最大程度還原項(xiàng)目政府采購(gòu)方式本質(zhì)。

（五）政府采購(gòu)的效益性

對(duì)于這項(xiàng)內(nèi)容的審查主要包括以下幾個(gè)方面。首先，對(duì)于政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模和人員素質(zhì)進(jìn)行評(píng)估，和時(shí)代發(fā)展的需求相符合。其次，審計(jì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用效率，對(duì)于固定資產(chǎn)使用的時(shí)間和沒有使用的原因進(jìn)行了解，通過合理的檢查計(jì)算出沒有有效運(yùn)用固定資產(chǎn)所造成的損失。最后，審計(jì)政府的采購(gòu)審計(jì)范圍，對(duì)于預(yù)算進(jìn)行細(xì)化處理，縮減資金流通的繁瑣步驟，提升資金的使用率。

二、信息化對(duì)采購(gòu)審計(jì)的具體要求

在《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中指出：“為了有效構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，要推進(jìn)有關(guān)部門、金融機(jī)構(gòu)和國(guó)有企事業(yè)單位等與審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享，加大數(shù)據(jù)集中力度;在審計(jì)實(shí)踐中探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的方式和手段，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的綜合利用，提升運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力;創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)，保證審計(jì)工作的能力、質(zhì)量和效率”。信息建設(shè)的進(jìn)步和發(fā)展，對(duì)于審計(jì)工作提出了更高的要求。從事這項(xiàng)工作的技術(shù)人員應(yīng)該對(duì)于審計(jì)的內(nèi)容和過程進(jìn)行深刻了解，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在此基礎(chǔ)上要加大數(shù)據(jù)技術(shù)、電子審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用和研究，提升分析處理數(shù)據(jù)信息的能力，保證政府采購(gòu)統(tǒng)計(jì)工作的質(zhì)量和基本效率。

（一）審計(jì)內(nèi)容要求

在政府采購(gòu)審計(jì)信息系統(tǒng)中，應(yīng)用程序會(huì)自動(dòng)執(zhí)行數(shù)據(jù)處理工作，幾乎不會(huì)出現(xiàn)計(jì)算性的失誤。但如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序產(chǎn)生錯(cuò)誤或被惡意篡改，計(jì)算機(jī)對(duì)于錯(cuò)誤的信息就會(huì)進(jìn)行自動(dòng)化處理的工作，從而給出錯(cuò)誤的計(jì)算結(jié)果。因此，審核員不僅要審核計(jì)算機(jī)的處理系統(tǒng)，還要立足于整體功能的運(yùn)用上，對(duì)于其他方面進(jìn)行審核和有效處理，包括應(yīng)用審核，系統(tǒng)維護(hù)功能審核，數(shù)據(jù)審核，賬戶審核和應(yīng)用環(huán)境審核。

（二）審核員要求

在信息化條件下，審計(jì)師完全依靠自己的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在新形勢(shì)下難以處理政府采購(gòu)審計(jì)工作。信息審計(jì)系統(tǒng)不僅要求審計(jì)師具備豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，還要熟悉審計(jì)政策，審計(jì)制度和其他經(jīng)濟(jì)法律，還應(yīng)掌握現(xiàn)代信息技術(shù)和特殊需要，充分理解和巧妙運(yùn)用信息審計(jì)系統(tǒng)。熟悉信息審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理方法。

（三）審計(jì)技術(shù)要求

通過人工的方式進(jìn)行審計(jì)的過程過中，審核員可以根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查，并采用調(diào)查，審核，分析比對(duì)和驗(yàn)證等方法進(jìn)行抽查。目前信息審計(jì)系統(tǒng)通過 建立的憑證、信息數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)基本的打印工作，但在這之中所包含的數(shù)據(jù)信息也只是系統(tǒng)中的一個(gè)部分。由于相關(guān)工作的計(jì)算過程比較簡(jiǎn)單，因此沒有進(jìn)行實(shí)際的打印工作，這對(duì)于審計(jì)核實(shí)工作來說造成了一定的困難。在這樣的基礎(chǔ)狀況下，就要借助相關(guān)的審計(jì)技術(shù)，快速，有效，準(zhǔn)確地使用該系統(tǒng)對(duì)各類數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，審查，整理，分析，計(jì)算和比較。

（四）審計(jì)線索要求

政府采購(gòu)的審計(jì)線索也包含了基本的憑證和賬簿信息。實(shí)際工作中，審計(jì)人員以原始憑證為依據(jù)，對(duì)于報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行追蹤核查，根據(jù)需要進(jìn)行分解，能夠通過運(yùn)用的狀況反映出是否符合政府審計(jì)工作的相關(guān)要求，同時(shí)對(duì)于這項(xiàng)活動(dòng)的合法性進(jìn)行檢驗(yàn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展，相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息更多的儲(chǔ)存在網(wǎng)絡(luò)中，造成了審計(jì)工作的困難。針對(duì)這種情況，最初建立系統(tǒng)的階段，對(duì)于審計(jì)的實(shí)際需求就要進(jìn)行充分考慮，將權(quán)限合理的分配到操作和管理人員的手中，留下線索和根據(jù)，方便日后工作中進(jìn)行核查處理。

三、基層政府采購(gòu)審計(jì)策略

政府采購(gòu)審計(jì)是一項(xiàng)綜合審計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目，具有較強(qiáng)的政策，專業(yè)性和技術(shù)性。審計(jì)工作除采用傳統(tǒng)抽樣審核，定性定量分析，內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)等一系列審核技術(shù)和方法外，還需要結(jié)合基層政府采購(gòu)的特點(diǎn)，對(duì)于采購(gòu)情況進(jìn)行跟蹤處理。在所有重要方面，充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)結(jié)果，促進(jìn)政府采購(gòu)政策的實(shí)施。

（一）促進(jìn)審計(jì)理念更新

在原先的審計(jì)模式下，基層政府的審計(jì)人員審查采購(gòu)相關(guān)工作和事宜主要依托于手工方式。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，逐漸實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)軟件的大規(guī)模應(yīng)用，對(duì)于收集的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行合理的分析，但受到相關(guān)因素的影響，例如數(shù)據(jù)資源匱乏、審計(jì)方式落后、分析數(shù)據(jù)的方式比價(jià)單一，因此審計(jì)數(shù)據(jù)分析一直作為輔助方式存在。傳統(tǒng)審計(jì)模式下政府采購(gòu)審計(jì)工作的范圍只是對(duì)于采購(gòu)事項(xiàng)的真實(shí)有效性進(jìn)行審查。隨著信息建設(shè)的進(jìn)步發(fā)展，提供了良好的審計(jì)環(huán)境，為收集審計(jì)數(shù)據(jù)信息提供了幫助，使得審計(jì)應(yīng)用層次更高遠(yuǎn)、思路更加開闊，促使審計(jì)理念也要全方位更新。

（二）延展審計(jì)重點(diǎn)和范圍

在原先的審計(jì)模式下，基層政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容為編制、執(zhí)行采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)于實(shí)施的狀況進(jìn)行了解。隨著信息化的進(jìn)步發(fā)展，基層政府的采購(gòu)目標(biāo)也產(chǎn)生了一定的變化，新的發(fā)展形勢(shì)下，采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容不僅包括原有模式下的工作，同時(shí)也在一定程度上反映基層政府的執(zhí)行和績(jī)效情況。

（三）完善審計(jì)組織模式

信息化建設(shè)的背景下，審計(jì)組織管理方法逐漸發(fā)生了改變，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變成了靜態(tài)和動(dòng)態(tài)審計(jì)結(jié)合的方式，單獨(dú)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式也變成了現(xiàn)場(chǎng)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)結(jié)合的方式，審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大了范圍，從審計(jì)單一事件到多個(gè)事件的審計(jì)工作，充分結(jié)合了審計(jì)前和審計(jì)后的工作。通過審計(jì)工作建立了數(shù)據(jù)綜合應(yīng)用分析的組織結(jié)構(gòu)模型，主要負(fù)責(zé)收集和整理數(shù)據(jù)，再進(jìn)行統(tǒng)籌分析，提出審計(jì)過程中產(chǎn)生的疑問。集成執(zhí)行中心負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，密鑰跟蹤和擴(kuò)展驗(yàn)證。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)步和發(fā)展，政府采購(gòu)開始逐年增長(zhǎng)，采購(gòu)審計(jì)的模式也有所改變，特別是基層政府的相關(guān)部門采購(gòu)的數(shù)量開始大幅度上漲。與此同時(shí)，受到信息化的影響，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行方式也產(chǎn)生了變化，在這樣的形勢(shì)下要積極探索政府采購(gòu)審計(jì)的有效措施，在國(guó)家治理進(jìn)程中推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)步和發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

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（作者單位：山西省忻州市定襄縣審計(jì)局）