孫賢榮

摘 要：高校預(yù)算規(guī)模越來越大，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的全覆蓋就必須創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法。本文基于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析的角度，結(jié)合工作實(shí)踐，提出了幾種大數(shù)據(jù)分析的做法，并分析了預(yù)期審計(jì)成效，對(duì)實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋提出了合理化建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計(jì) ?大數(shù)據(jù)分析 ?高校

一、在高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中采用大數(shù)據(jù)分析的必要性

高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)已經(jīng)成為高校常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)可單獨(dú)開展，也可結(jié)合其他審計(jì)進(jìn)行，比如可以在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中同時(shí)開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。但即使這樣，也很難實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的全覆蓋。高校的預(yù)算執(zhí)行涉及到高校所有的資金。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校的預(yù)算規(guī)模越來越大，很多部屬高校資金規(guī)模都達(dá)到了幾十個(gè)億，個(gè)別高校已達(dá)上百億。面對(duì)如此大的資金規(guī)模，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋就必須采取采用更新審計(jì)技術(shù)和手段，大數(shù)據(jù)分析應(yīng)運(yùn)而生。通過對(duì)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行的大數(shù)據(jù)分析，鎖定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，以有限審計(jì)資源取得優(yōu)質(zhì)審計(jì)效果。

二、對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析的做法及預(yù)期審計(jì)成效

高校在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)一般是項(xiàng)目管理為主，以筆者所在學(xué)校為例，校內(nèi)所設(shè)立的項(xiàng)目上萬個(gè)，預(yù)算收支達(dá)幾十億。面對(duì)如此龐大的規(guī)模，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，既要全面反映執(zhí)行情況，又要抓住重點(diǎn)問題，可以對(duì)項(xiàng)目和科目進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。

對(duì)項(xiàng)目按來源或用途進(jìn)行合理分類，查找預(yù)算執(zhí)行率較低的項(xiàng)目。一般預(yù)算管理中會(huì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類，審計(jì)中可以參考。如果沒有，可先按收入、支出進(jìn)行區(qū)分。對(duì)于收入項(xiàng)目，可按來源再分類，可分為撥款收入、事業(yè)收入、科研收入、經(jīng)營收入等。對(duì)于支出，可按支出的用途再分類，可分為基本支出和項(xiàng)目支出，基本支出分為人員支出和公用支出，項(xiàng)目支出可根據(jù)學(xué)校情況分為學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)、學(xué)生教育專項(xiàng)、圖書經(jīng)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)室經(jīng)費(fèi)、修繕經(jīng)費(fèi)、基建支出、科研支出等。通過對(duì)不同類別經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的對(duì)比分析，可以找出預(yù)算執(zhí)行率較低的類別，從而鎖定審計(jì)目標(biāo)。此種方法可以從全部項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)某一類經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理方面的問題，避免以偏概全。

對(duì)項(xiàng)目按設(shè)立日期進(jìn)行分類，查找與預(yù)算安排相關(guān)的問題。一般來說，新設(shè)預(yù)算項(xiàng)目都應(yīng)該是審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)中可將所有支出項(xiàng)目按設(shè)立日期分類，查找新設(shè)項(xiàng)目，對(duì)新設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，可以檢查預(yù)算編制的科學(xué)程度和預(yù)算安排的合理度，預(yù)算安排與項(xiàng)目的匹配度。對(duì)于延續(xù)項(xiàng)目，可分為當(dāng)年有撥款和當(dāng)年無撥款兩類。對(duì)于當(dāng)年無撥款的項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行追溯，查看其最后撥款的時(shí)間，檢查經(jīng)費(fèi)的結(jié)余時(shí)間。對(duì)于這類項(xiàng)目的檢查，有助于發(fā)現(xiàn)學(xué)校在結(jié)余資金和盤活存量資金方面的問題。

針對(duì)重點(diǎn)支出科目進(jìn)行組合查詢。如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、接待費(fèi)等，可以按二級(jí)學(xué)院為篩選字段，對(duì)支出科目數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，結(jié)合學(xué)院的人員情況，測算學(xué)院的人均支出水平，再進(jìn)行對(duì)比排序，對(duì)支出較高的單位重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于勞務(wù)費(fèi)、人員發(fā)放之類的支出科目，可按項(xiàng)目類別進(jìn)行篩選，查看有無超范圍列支的情況。

對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析可在開展審計(jì)時(shí)執(zhí)行，也可用于審前調(diào)查。以上三種方法可獨(dú)立運(yùn)用，也可組合運(yùn)用。審計(jì)人員可根據(jù)實(shí)際情況靈活運(yùn)用。

三、對(duì)實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋的建議

全面獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)。在進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)采集時(shí)，要將財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫全部采集。數(shù)據(jù)采集完整是進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)。對(duì)預(yù)算管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的運(yùn)行模塊和查詢功能要熟悉，可將兩個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)。將財(cái)務(wù)系統(tǒng)與資產(chǎn)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、學(xué)生系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行鏈接，以進(jìn)行符合性測試。

加大審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的培養(yǎng)，提高審計(jì)人員對(duì)預(yù)算的了解程度。相比其他事業(yè)單位，高校預(yù)算內(nèi)容更加龐雜，涉及學(xué)校方方面面。審計(jì)人員很難在短期時(shí)間內(nèi)了解學(xué)校預(yù)算的具體情況。審計(jì)人員必須加強(qiáng)對(duì)學(xué)校預(yù)算管理的學(xué)習(xí)，才能在海量數(shù)據(jù)中通過數(shù)據(jù)分析鎖定審計(jì)目標(biāo)。

與其他類型審計(jì)相結(jié)合，提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)覆蓋面。在對(duì)校內(nèi)單位做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“一審雙效”。對(duì)于大數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象，可在專項(xiàng)審計(jì)中進(jìn)行關(guān)注。

重視數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)。對(duì)于大量審計(jì)數(shù)據(jù)的分析處理，要求審計(jì)軟件功能必須強(qiáng)大。加強(qiáng)審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)，可提高數(shù)據(jù)分析的效率和效果，對(duì)數(shù)據(jù)多角度、多維度分析，還可實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)聯(lián)接，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔炳呈.以大數(shù)據(jù)為核心的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2016 （9）.