肖偉

摘? ? 要：工程簽證單是工程竣工結(jié)算審計的重要依據(jù)，特別對一些隱蔽工程，施工單位往往利用其隱蔽性高及求證難的特點，高估冒算、弄虛作假，從而抬高工程造價。隱蔽工程簽證單已經(jīng)成為當(dāng)前政府投資項目審計的一個薄弱且風(fēng)險性極大的環(huán)節(jié)，更是工程結(jié)算審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：工程造價;管理;工程簽證;審計

1? 前言

簽證不真實，利用建設(shè)單位專業(yè)知識缺乏，增加不合理簽證。一些建設(shè)單位施工現(xiàn)場管理人員不是專業(yè)人員，對專業(yè)不熟悉，管理欠規(guī)范，當(dāng)施工單位提出一些不符合事實或不符合規(guī)范的要求時，往往弄不清楚其中究竟，而是稀里糊涂在簽證單上簽字蓋章，使政府資金蒙受損失，同時也給審計工作帶來一定的困難。有的項目建設(shè)單位代表缺乏造價控制意識，對簽證工作不負責(zé)任，未經(jīng)核實隨意簽證，往往因簽證內(nèi)容與實際不符導(dǎo)致虛增結(jié)算金額。下面針對工程簽證中存在的主要問題及審計方法對策作如下淺析。

2? 隱蔽工程簽證中存在的主要問題

2.1? 簽證程序不規(guī)范

（1）簽證要素不齊全。一份手續(xù)健全的隱蔽工程簽證，項目建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位三方的簽字蓋章缺一不可，而且簽字人員應(yīng)為施工或監(jiān)理合同中授權(quán)委托的項目經(jīng)理或者總監(jiān)。而在審計中發(fā)現(xiàn)，有的項目存在隱蔽工程簽證缺少一方甚至兩方的簽字，有的只有公章無相關(guān)人員簽字，還有的簽字人員無單位授權(quán)和資質(zhì)，有的簽證無簽證日期等，造成簽證單無法與其他資料相互印證，給審計工作增加了很多困難。

（2）簽證時間滯后。隱蔽工程簽證作為記錄工程項目的重要文件，應(yīng)在施工過程中及時確認。而有的施工單位在項目完工后才將隱蔽工程簽證提報，項目建設(shè)單位和監(jiān)理單位僅憑事后回憶簽字。這種不進行核實的、事后補簽的簽證，往往與實際出入較大，人為的給施工單位在簽證上弄虛作假提供了可乘之機。

2.2? 簽證內(nèi)容不真實

（1）簽證的工程量不完整。部分工程簽證不能詳細注明簽證的事由，只簽署工程量及價格，使得審計人員難以判明簽證事項是因哪方原因造成。如某市政道路改造工程，對修復(fù)自來水管進行簽證，未寫明自來水管破裂是因為自來水管埋深過淺還是因為施工單位不按規(guī)范施工造成的，難以認定簽證是否成立。隱蔽工程簽證記錄的是施工圖紙以外的現(xiàn)場實際發(fā)生的施工項目，既包括增加的工程量也包含因工程變更減少的部分。簽證中往往只注明增加工程量部分，而不注明清單報價中有而實際未做的項目，企圖蒙混過關(guān)。如某學(xué)校建設(shè)工程，教師辦公室原設(shè)計為天棚刮瓷，后以簽證形式增加礦棉板吊頂，簽證內(nèi)容中只注明增加礦棉板吊頂。審計人員到現(xiàn)場核實，打開吊頂查看，發(fā)現(xiàn)吊頂以上均未粉刷和刮瓷，簽證中并未注明未做的工程量。又如某房建項目，施工時對外墻保溫加掛了一道鋼絲網(wǎng)，將內(nèi)墻取消一遍乳膠漆。而施工單位在提報簽證時，僅對加掛鋼絲網(wǎng)項目進行了計算，而對取消的乳膠漆則按原設(shè)計方案進行結(jié)算。

（2）簽證內(nèi)容與實際不符。施工單位往往借助簽證隱蔽性高、難以求證的特點，采取高估冒算、弄虛作假的方式抬高工程造價，套取財政資金。有的項目建設(shè)方代表缺乏造價控制意識，對簽證工作不負責(zé)任，未經(jīng)核實隨意簽證，造成簽證事項不真實。一是簽證內(nèi)容與實際施工情況不符從而導(dǎo)致虛增金額。施工單位利用隱蔽工程難以核實的特點，虛構(gòu)工程量及造價。如道路拓寬工程，對施工便道進行了簽證，在審計過程中發(fā)現(xiàn)該項目是公路舊路加寬工程，施工時原有道路暢通，不須設(shè)置臨時施工便道。二是對已包含在清單內(nèi)的工作量重復(fù)簽證。如某房屋建筑工程，設(shè)計圖紙中已包含2萬余方土方，另簽證了4千余方土方，送審資料中沒有任何資料證明土方增加的情況，經(jīng)審計，該簽證土方量已包含在合同土方量以內(nèi)。

（3）簽證材料質(zhì)量低下。不少施工單位在隱蔽工程中的材料使用上以壞充好，以次充優(yōu)，以假充真，如稍有失察，假、劣、次材料就用上了，造成工程質(zhì)量低下，安全隱患頻出。更有甚者部分專業(yè)監(jiān)理人員和建設(shè)單位人員與施工單位串通一氣，偽造隱蔽工程簽證，加大了審計工作的難度。

3? 工程簽證的審計方法及對策

3.1? 科學(xué)看圖

它是核實隱蔽工程量與工程價款，審定工程造價的一種方法?；üこ虥Q算審計，首先必須認真仔細地看清所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無誤地計算審定其中隱蔽工程造價的真實性，只有在認真看懂吃透圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題。

3.2? 注重與施工現(xiàn)場結(jié)合

隱蔽工程雖然是不可見的，但它與整個工程有著必然的聯(lián)系和關(guān)系。隱蔽工程簽證是基于項目的原設(shè)計圖紙而發(fā)生的變更性、證明性文件，應(yīng)真實、完整的反映項目實際情況。因此，在對隱蔽工程簽證審計時，不應(yīng)僅簡單停留在對現(xiàn)場資料的審查上，而應(yīng)更注重與施工現(xiàn)場緊密聯(lián)系，審查是否符合自然規(guī)律和實際施工工序，是否與現(xiàn)場情況相符，進而找到其中的紕漏，發(fā)現(xiàn)其背后隱藏的問題。

3.3? 重點詢問和調(diào)查

審計人員通過詢問被審計單位參與項目管理的負責(zé)人、當(dāng)事人、知情人或施工單位施工員、預(yù)算員、知情者，以證實隱蔽工程工程量與工程價款的真實性、合理性，并深入實際進行調(diào)查研究。審計人員通過詢問調(diào)查獲得的審計線索有可能引出有力的審計證據(jù)，揭露事實的真相。

3.4? 注重影像資料與其他相關(guān)資料相結(jié)合

隱蔽工程在施工過程中其實并不隱蔽，它是一個由有形到隱蔽的過程。如果能充分利用好施工過程中的圖片和影像記錄，就解決了在審計工程決算過程中經(jīng)常出現(xiàn)的隱蔽工程記錄不準(zhǔn)確、當(dāng)時施工場景又難以再現(xiàn)的難題。所以我們建議施工項目建立包括文字資料、音像資料在內(nèi)的重點建設(shè)項目隱蔽工程資料庫，對隱蔽工程及其變更情況進行現(xiàn)場拍照錄像，及時跟蹤記錄，進一步夯實工程決算審計的基礎(chǔ)。

一是，要求監(jiān)理單位、施工單位必須分別保留隱蔽工程的影像資料，并將此項規(guī)定寫入施工和監(jiān)理合同，缺一不可。二是，審計組進點后應(yīng)盡快組織勘查現(xiàn)場，對項目原始地貌和基本情況進行拍攝錄像，保留建設(shè)項目的第一手資料。這種前置的、過程中的監(jiān)督方式，為項目結(jié)算審計打下了良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有效避免了審監(jiān)雙方的矛盾。對于有的隱蔽工程不論是簽證要素還是內(nèi)容都比較全面，從形式上看無可挑剔的情況，需要審計人員借助監(jiān)理日志、施工組織設(shè)計等其他相關(guān)資料，進一步對其真實性進行求證。

4? 結(jié)語

工程簽證構(gòu)成原因復(fù)雜，規(guī)律性較差，周期長，也是施工單位提高工程造價的主要切入點，加強工程簽證的審計顯得尤為重要，因此我們要在工程簽證審計中注重如上所述情況，結(jié)合工程簽證的審計方法及對策，合理科學(xué)的審核每一項工程簽證，為還原工程真實造價作出自己的貢獻。

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