黃麟

摘要：本文對全過程跟蹤審計(jì)在建筑施工過程的實(shí)施工作進(jìn)行論述，發(fā)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)方法的落實(shí)能夠讓建筑建設(shè)成本得到更為全面、精確的控制。同時(shí)跟蹤審計(jì)在建筑施工管理中能夠及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)存在的問題，改進(jìn)和完善項(xiàng)目建設(shè)工作，促進(jìn)項(xiàng)目規(guī)范有序有效的運(yùn)行，合理利用跟蹤審計(jì)可以讓項(xiàng)目的建設(shè)更加合法、合規(guī)，讓項(xiàng)目的投資可以獲得更多效益。

關(guān)鍵詞：全過程;跟蹤審計(jì);建筑施工;工程實(shí)施

一、引言

跟蹤審計(jì)屬于新型的審計(jì)方式，單位審計(jì)部門依法、依規(guī)的就建筑項(xiàng)目施工過程分階段、有重點(diǎn)的核實(shí)項(xiàng)目合法、真實(shí)、規(guī)范性，同時(shí)配合動(dòng)態(tài)性全過程跟蹤審計(jì)，讓有限的資金與資源得到更為高效的利用。此種審計(jì)方式的工作落實(shí)效率也較高，具有、時(shí)效性性強(qiáng)、預(yù)防作用突出的特點(diǎn)，可以在最短的時(shí)間內(nèi)獲得更高質(zhì)量的預(yù)期效果，同時(shí)保證建設(shè)項(xiàng)目工作的最終結(jié)果與預(yù)期可以相一致。

二、全過程跟蹤審計(jì)主要依據(jù)

對于全過程跟蹤審計(jì)的主要依據(jù)，可以分為四個(gè)部分，第一個(gè)部分是將國家的法津法規(guī)和地方政府制定的投資計(jì)劃、工程預(yù)算、技術(shù)指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，對照著落實(shí)審計(jì)工作。這些內(nèi)容會(huì)直接影響到全過程跟蹤審計(jì)工作的結(jié)果與水平。第二個(gè)部分是地方主管部門根據(jù)市場的運(yùn)作基礎(chǔ)情況擬定出的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)規(guī)范，規(guī)章制度、通知等，同時(shí)根據(jù)市場變動(dòng)進(jìn)行參考的計(jì)價(jià)規(guī)范。第三部分是被審計(jì)單位主管部門制定的規(guī)章制度以及計(jì)劃指標(biāo)和與工程項(xiàng)目直接相關(guān)的市場信息，這些市場信息來自各個(gè)方面，但與項(xiàng)目之間是密切相連的關(guān)系。包括如施工材料、人工費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、以及一些同類型的項(xiàng)目造價(jià)信息等。第四部分是被審計(jì)單位內(nèi)部制定的各種管理辦法與內(nèi)容和根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模、種類等擬定出的項(xiàng)目建議書、可行性報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、初步概預(yù)算等各類文件，這些文件的信息充分程度會(huì)對全過程審計(jì)工作的落實(shí)水平產(chǎn)生直接的影響。最后的組成部分是各類經(jīng)濟(jì)合同，總承包合同、分包合同、拆遷評估報(bào)告等，這些必要的合同影響著工作落實(shí)的進(jìn)程，同時(shí)也決定著項(xiàng)目運(yùn)行成果。

在不同的統(tǒng)稱中，工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行內(nèi)容存在一定的差異，部分工程中對于資金管理要求較高，因此，一般會(huì)要求進(jìn)行工程全過程的跟蹤審計(jì)，以此來提升資金利用效率，避免出現(xiàn)成本浪費(fèi)等問題。一些工程中，管理人員重視施工過程管理，因此，要求審計(jì)工作針對施工過程進(jìn)行，保證了施工中的資金使用質(zhì)量。合理的使用跟蹤審計(jì)工作可以有效的提升工程建設(shè)績效，其包含經(jīng)濟(jì)收益和社會(huì)效益，并保證其可以滿足國家對工程建設(shè)的法律性規(guī)定，保證工程運(yùn)行的合法性和建設(shè)資料的真實(shí)性、完整性。跟蹤審計(jì)有效的實(shí)現(xiàn)了對工程施工的可持續(xù)監(jiān)督評價(jià)，可以完成對工程信息的即時(shí)反饋、及時(shí)整改，對提升建設(shè)質(zhì)量有促進(jìn)作用。

三、全過程跟蹤審計(jì)在建筑施工項(xiàng)目的實(shí)施

（一）設(shè)計(jì)階段的審計(jì)

設(shè)計(jì)階段審計(jì)工作的基本內(nèi)容包括兩個(gè)部分，一個(gè)是投資立項(xiàng)初步設(shè)計(jì)，另一個(gè)是施工圖設(shè)計(jì)審查。主要是對建筑項(xiàng)目立項(xiàng)審批是否符合規(guī)定，設(shè)計(jì)是否符合要求等進(jìn)行審查，因?yàn)樵O(shè)計(jì)環(huán)節(jié)對工程造價(jià)的最后結(jié)果會(huì)產(chǎn)生影響，因此在設(shè)計(jì)階段配合審計(jì)，可讓設(shè)計(jì)方案得到更為全面的優(yōu)化，更加合理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并在設(shè)計(jì)階段內(nèi)及時(shí)糾正，可以有效節(jié)省工程建設(shè)需要占用的資金。而施工圖方面落實(shí)的審計(jì)工作，目的是對建筑施工需要使用的材料、工藝技術(shù)、施工設(shè)備進(jìn)行優(yōu)化配置，通過全過程跟蹤審計(jì)，可以保證這些輔助施工使用的物品得到更為科學(xué)的規(guī)劃，節(jié)省人力物力。

（二）招投標(biāo)階段的審計(jì)

招投標(biāo)階段落實(shí)審計(jì)工作的主要任務(wù)是對勘察、設(shè)計(jì)、施工監(jiān)理和主要設(shè)備材料采購的招投標(biāo)文件進(jìn)行審核，審查招投標(biāo)程序是否合法有效，招投標(biāo)文件與招投標(biāo)承諾是否一致;審查是否存在轉(zhuǎn)包、分包、圍標(biāo)等問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有違公平公正的行為，防止問題條款影響后期的其他工作落實(shí)效果。同時(shí)審查招投標(biāo)清單中的漏缺項(xiàng)、描述與實(shí)際工程量的一致性、材料品牌、價(jià)格、尺寸等都需要與設(shè)計(jì)圖紙上的描述一致，這些指標(biāo)較多，因此必須要進(jìn)行逐一審查。例如，一些建筑工程存在施工過程使用材料與設(shè)計(jì)不一致等問題，窗戶建設(shè)中設(shè)計(jì)要求使用隔熱鋁材料，但是實(shí)際建設(shè)中使用了普通材料，這就會(huì)給工程的建設(shè)質(zhì)量造成一定影響。如果在審計(jì)工作中沒有發(fā)現(xiàn)這些問題，工期的后期結(jié)算就會(huì)出現(xiàn)較大的麻煩，甚至導(dǎo)致后期的工作落實(shí)出現(xiàn)矛盾。

（三）合同審計(jì)

工程的合同審計(jì)層面，主要是在合同落實(shí)之前進(jìn)行條款的審計(jì)。基本流程是首先確定與相關(guān)單位簽訂的合同條款是否符合法律規(guī)定，再審查合同的相關(guān)條款約定是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、是否嚴(yán)謹(jǐn)。如果發(fā)現(xiàn)條款有爭議或是表述不清、錯(cuò)誤的條款要及時(shí)指出并修改，防止存在的問題導(dǎo)致雙方在合作存在風(fēng)險(xiǎn)或矛盾。

（四）施工過程中審計(jì)

對施工的過程進(jìn)行的審計(jì)工作，內(nèi)容中主要包括審查的相關(guān)管理部門在內(nèi)控制度上的擬定是否足夠合理、科學(xué)，同時(shí)是否具備較強(qiáng)的落實(shí)價(jià)值;簽署合同雙方是否嚴(yán)格按照合同的條款執(zhí)行相關(guān)工作;施工現(xiàn)場的材料、設(shè)備、人員、施工方法等功能是否發(fā)揮穩(wěn)定、各類設(shè)施是否已經(jīng)就序;施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)，是否真實(shí)、及時(shí)、完整;現(xiàn)場的隱蔽工程清查;設(shè)計(jì)變更以及工程索賠;工程是否按期計(jì)量，工程計(jì)量編制是否準(zhǔn)確，資金是否按照計(jì)量進(jìn)度支付;工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合規(guī)定;安全文明施工制度是否健全，安全措施經(jīng)費(fèi)使用是否?？顚Ｓ玫龋宽?xiàng)工作都對應(yīng)了必要的執(zhí)行措施，以下是詳細(xì)論述。

第一是審查管理部門的內(nèi)控制度落實(shí)以及合理性。承擔(dān)管理職能的管理部門在施工步驟全面落實(shí)的過程中必須要跟隨各種科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)、組織、技術(shù)等措施，保證規(guī)劃工作是參照造價(jià)編制展開的;內(nèi)部制度執(zhí)行是及時(shí)有效。同時(shí)，還要注意的一點(diǎn)是各項(xiàng)資金的使用是否符合制度要求，審批程序是否全部完整。項(xiàng)目的資金支出使用的來龍去脈是否與賬面記錄的詳細(xì)一致等，如果發(fā)現(xiàn)偏差已經(jīng)超出合理的范圍，就要查找原因，對應(yīng)糾正措施，及時(shí)調(diào)整。

第二是針對工程合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)。在工程的審計(jì)查驗(yàn)過程中，審計(jì)人員要結(jié)合合同內(nèi)容進(jìn)行審核，針對工程中是否存在非法分包以及合同條款的支付等進(jìn)行審查。在這個(gè)過程中，審計(jì)人員要對工程的資金支付情況進(jìn)行跟蹤審查，確保不存在超合同支付的問題，應(yīng)按合同約定比例范圍要求進(jìn)行支付，確保工程的建設(shè)支出合理規(guī)范。另外，一些工程中由于意外因素等問題，可能會(huì)進(jìn)行設(shè)計(jì)變更。在這種情況之下，審計(jì)人員需要針對設(shè)計(jì)的手續(xù)和工程資料進(jìn)行審核，保證變更手續(xù)的完整、有效，確定變更是否滿足工程規(guī)定的要求。

第三是施工現(xiàn)場的材料、設(shè)備、人員、施工、安全文明措施落實(shí)情況及隱蔽工程清查等工作的審查。對施工材料的型號、品牌進(jìn)行查驗(yàn)，查看是否與設(shè)計(jì)方案上的規(guī)劃一致;施工材料的質(zhì)量也是審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的部分。審計(jì)人員需要對材料進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量審查，檢查是否存在質(zhì)量不合格;安全文明施工制度是否健全，安全措施經(jīng)費(fèi)使用是否真實(shí)，現(xiàn)場安全文明施工管理是否到位等;在施工現(xiàn)場，工人是否已經(jīng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度、設(shè)計(jì)的圖紙進(jìn)行施工，是否做好安全防護(hù)等，同時(shí)對于工程施工的重點(diǎn)項(xiàng)目與隱蔽工程要配合更為嚴(yán)格審查操作，保證工作嚴(yán)格按照制度規(guī)范落實(shí)施工。

第四是審計(jì)人員要針對設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場監(jiān)理及業(yè)主的簽證情況以及違約索賠等項(xiàng)目進(jìn)行審查管理。在這部分的工作中，審計(jì)重點(diǎn)是變更資料和工程違約索賠資料是否完善合理，確保資料的準(zhǔn)確、完整。部分工程中的變更程序和違約索賠程序存在非法等問題，因此，審計(jì)人員應(yīng)要加強(qiáng)對處理程序準(zhǔn)確性和合法性審核，保證各類工程簽證手續(xù)的真實(shí)、合法。尤其要注意手續(xù)的齊全，是否已經(jīng)滿足規(guī)定要求，并保存好相關(guān)證據(jù)。同時(shí)要對實(shí)際施工中的變更內(nèi)容進(jìn)行全面了解，根據(jù)變更的要求組織施工，防止因?yàn)闇贤ú涣汲霈F(xiàn)矛盾。關(guān)于違約索賠部分的工作，要對索賠項(xiàng)目的合同依據(jù)、對照原始資料落實(shí)審查工作，查看違約條款執(zhí)行情況及索賠程序是否根據(jù)流程開展的，同時(shí)審核索賠的金額是否準(zhǔn)確。

第五是主要對工期和質(zhì)量控制及計(jì)量方法情況進(jìn)行審查。包括檢查工程進(jìn)度是否按預(yù)期設(shè)定推進(jìn)，是否存在停工延期或趕工期的現(xiàn)象，工程計(jì)量編制是否準(zhǔn)確，資金是否按照計(jì)量進(jìn)度支付等，質(zhì)量保證控制制度是否健全，施工管理及監(jiān)理單位是否嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行質(zhì)量管理。如存在工期滯后等問題，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)審查延期或因趕工期是否影響工程質(zhì)量。

第六是審查工程成本核算及賬務(wù)處理等工作是否符合規(guī)定。主要是結(jié)合材料、設(shè)備等合同支付情況核查成本入賬是否真實(shí)、及時(shí)、完整、合規(guī);項(xiàng)目稅費(fèi)扣繳是否合法合規(guī);預(yù)付款項(xiàng)及材料采購等合同結(jié)算情況;對項(xiàng)目建設(shè)過程資金流轉(zhuǎn)和資金使用情況是否符合規(guī)定和具有績效性。

四、結(jié)語

從目前的審計(jì)方法與工作落實(shí)方式上看，全過程跟蹤審計(jì)方式較為常用，同時(shí)可以獲得較好的使用效果，促進(jìn)項(xiàng)目有序開展，尤其是在大中型建筑工程中，也較為合適。但是審計(jì)人員必須對跟蹤過程的每個(gè)環(huán)節(jié)工作高度重視，而后根據(jù)相關(guān)審計(jì)規(guī)范落實(shí)審核操作，保證審計(jì)工作可以高效展開，發(fā)揮審計(jì)職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高效率發(fā)展的作用。

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