駱小穎　張芮　鐘春夢(mèng)　陳藝芹

摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的變革而發(fā)展起來(lái)的一種新的審計(jì)模式。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)，優(yōu)化審計(jì)流程，提高審計(jì)工作效率，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)工作流程

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的變革而發(fā)展起來(lái)的一種新的審計(jì)模式，是審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，其審計(jì)模型是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序并有效執(zhí)行，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的源頭著手，使審計(jì)資源向高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜?？茖W(xué)制訂和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，合理分配審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)流程，以提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者以華晨服裝總公司對(duì)下屬的華晨制衣廠2018年績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目為例，研究將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)，優(yōu)化審計(jì)工作流程提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一 、任務(wù)描述

華晨服裝總公司內(nèi)審部派出審計(jì)組，對(duì)下屬的華晨制衣公司2018年績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)組在計(jì)劃階段要確定審計(jì)工作流程，編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)目標(biāo)是，既要在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，又要節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率。

二、優(yōu)化審計(jì)工作流程和審計(jì)計(jì)劃的基本思路

（一）優(yōu)化審計(jì)工作流程和審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)

通過對(duì)審計(jì)工作流程的優(yōu)化和編制科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，達(dá)到以下目標(biāo)：

1.應(yīng)對(duì)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，防止審計(jì)失敗。

2.節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率。

實(shí)現(xiàn)T（時(shí)間）、Q（質(zhì)量）、C（成本）、S（服務(wù)）等方面的改善和提升。

（二）前移風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，工作流程以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)槠瘘c(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃置于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序之后。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)為導(dǎo)向，這是審計(jì)工作流程優(yōu)化和審計(jì)計(jì)劃的主要改進(jìn)方向和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（三）在了解企業(yè)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上，不實(shí)施控制測(cè)試程序，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和成本。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，控制測(cè)試程序是在必要時(shí)才實(shí)施。只有在被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度運(yùn)行有效的情況下，實(shí)施控制測(cè)試程序才有作用。審計(jì)組通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)控制度運(yùn)行失效，因此不實(shí)施控制測(cè)試程序，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

（四）復(fù)核程序適當(dāng)前移，增加審計(jì)組業(yè)務(wù)碰頭會(huì)程序，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的督導(dǎo)和指導(dǎo)。便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)合力，對(duì)工作的結(jié)果更加可控。

三、優(yōu)化審計(jì)工作流程，編制審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施方案

（一）了解服裝行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展趨勢(shì)，稅收政策，以及對(duì)企業(yè)的影響。

（二）了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，新產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)及市場(chǎng)銷售情況，企業(yè)的投資及投資效益情況。

（三）分析、衡量企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。包括：企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析對(duì)比;主要財(cái)務(wù)項(xiàng)目分析對(duì)比;產(chǎn)品銷售收入分析對(duì)比;產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)及主要產(chǎn)品銷售情況分析對(duì)比;? 應(yīng)收賬款分析對(duì)比;庫(kù)存商品分析對(duì)比。關(guān)注波動(dòng)幅度大的指標(biāo)。根據(jù)職業(yè)判斷可能有異常的項(xiàng)目，作為分析關(guān)注的重點(diǎn)。

（四）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并匯總風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。包括：重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是舞弊造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）研究應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施，包括合理分配審計(jì)資源，將審計(jì)項(xiàng)目組主要力量分配到重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域;審計(jì)時(shí)間安排、審計(jì)力量向重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜;采取有效的審計(jì)程序和方法，突出審計(jì)重點(diǎn);加強(qiáng)對(duì)審計(jì)情況的檢查和督導(dǎo)等。

（六）編制審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)工作流程。包括：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排、了解企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)措施、審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目及內(nèi)容、人員分工、與被審計(jì)單位的溝通方案等。

四、優(yōu)化審計(jì)工作流程，合理編制審計(jì)計(jì)劃的技術(shù)性分析說明

（一）從戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀的角度，通過了解企業(yè)環(huán)境和整體情況評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上確定工作流程和審計(jì)計(jì)劃，“從上而下”與“從下而上”相結(jié)合，有利于識(shí)別和應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)楣ぷ髁鞒痰钠瘘c(diǎn)，關(guān)鍵環(huán)節(jié)次序安排科學(xué)。

優(yōu)化后的審計(jì)工作流程以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)槠瘘c(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序前移，首先評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，再編制審計(jì)計(jì)劃，“磨刀不誤砍柴工”，審計(jì)計(jì)劃有的放矢，避免盲目性，提高工作效率。 如果對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等情況不了解，就編制審計(jì)計(jì)劃，則計(jì)劃的指導(dǎo)性不強(qiáng)，影響審計(jì)工作的效率。

（三）合理設(shè)計(jì)審計(jì)工作程序，提高審計(jì)工作效率。

優(yōu)化后的審計(jì)工作流程，根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解的企業(yè)內(nèi)控制度運(yùn)行不是有效的情況下，取消內(nèi)部控制測(cè)試程序，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和成本。

優(yōu)化后的工作流程，審計(jì)重點(diǎn)突出，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)企業(yè)因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如本項(xiàng)目根據(jù)評(píng)估，企業(yè)在營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、庫(kù)存商品等領(lǐng)域存在虛增收入、虛報(bào)利潤(rùn)等舞弊引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就安排審計(jì)組最強(qiáng)的審計(jì)力量和時(shí)間予以重點(diǎn)審計(jì)，提高了審計(jì)質(zhì)量和工作效率。

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