劉麗麗

近年來，隨著審計全覆蓋的推動與實施，政府投資審計力度的不斷加大，政府投資審計在推動當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟健康發(fā)展，規(guī)范建筑市場秩序，節(jié)約政府投資成本，提高財政資金使用效益，完善政府投資機制等方面的作用受到了各級政府和社會各界的高度重視。政府投資審計的任務(wù)也越來越重，為了緩解政府審計力量的相對不足，大部分縣級審計機關(guān)都采取了利用社會中介機構(gòu)進行政府投資審計方法，事實證明，聘請社會中介參與政府投資審計，增強了審計力量，擴大了審計機關(guān)的業(yè)務(wù)覆蓋面，收到了很好的成效，但其存在的問題和風(fēng)險不容忽視。

一、社會中介機構(gòu)參與政府投資審計存在的問題

（一）審計行為不規(guī)范

在實際工作中，社會中介為了獲得更多的收益，會不斷追求更多的審計項目。隨著參與審計項目的增多，中介機構(gòu)會不斷調(diào)整審計人員的工作，致使項目人員不固定。對中介公司來說，其收入的主要指標是與所審計項目的核減額密切相關(guān)的，因此，當(dāng)他們同時處理幾個項目的時候，就會按項目的收益大小來處理手頭上的審計項目。同時，在審計過程中，中介公司為追求收益，往往會忽視諸如現(xiàn)場勘查、數(shù)據(jù)核對以及與各方的溝通協(xié)調(diào)等與收益無關(guān)的且費時費力的環(huán)節(jié)，一旦碰到諸如資料不齊全、施工方不配合等情況，就會放慢當(dāng)前的項目轉(zhuǎn)做其他項目，這些都會直接影響審計工作進度和審計工作質(zhì)量。

（二）業(yè)務(wù)素養(yǎng)良莠不齊

社會中介機構(gòu)中的審計人員進入審計行業(yè)的門檻相對于專業(yè)的審計機關(guān)來說比較低。而且他們的知識積累全部靠業(yè)務(wù)實踐和自學(xué)，不可能像審計機關(guān)業(yè)務(wù)人員那樣定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流，業(yè)務(wù)水平參差不齊。

（三）對政策法規(guī)運用不夠嫻熟

中介公司審計人員由于平時忙于工作，不能像機關(guān)一樣經(jīng)常組織對黨和國家的路線方針政策進行學(xué)習(xí)，對國家和地方部門出臺的政策、規(guī)定掌握得不夠全面，審計過程中很難發(fā)現(xiàn)違反國家政策和地方規(guī)定等方面的問題，更談不上審深審?fù)?，即使發(fā)現(xiàn)問題也很難做到“據(jù)理力爭”。

（四）無法揭示體制機制方面存在的問題

由于中介機構(gòu)中的審計人員長期從事工程結(jié)算審核，工程造價審計方面得到了社會普遍認可，但是一般政府投資項目審計除了對工程造價進行審計外，還要對工程項目可行性研究、立項、初步設(shè)計與概算批復(fù)、招投標、施工、監(jiān)理等過程開展審計，這就要求審計人員不僅要有豐富的工程建設(shè)方面的知識，還要熟悉民情、社情、環(huán)境、資源、財務(wù)、管理、法律、計算機等方面的知識，受知識結(jié)構(gòu)和能力水平的制約，中介機構(gòu)審計人員對工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題往往就事論事，基本不會做深層次的分析調(diào)查和必要的延伸審計，更談不上揭示體制機制方面存在的不足和問題。

（五）審計過程無法全面管控

中介機構(gòu)參與政府投資項目審計，但是最終的審計報告卻是由審計機關(guān)來出具的，這意味著審計責(zé)任和審計風(fēng)險全部由審計機關(guān)來承擔(dān)。審計機關(guān)雖然是服務(wù)購買者，但不是中介機構(gòu)的直接管理者，對中介機構(gòu)人員的情況也無從了解，對中介機構(gòu)所屬人員的監(jiān)管只停留在合同框架里，對中介機構(gòu)審計的全過程的行為規(guī)范和操作規(guī)程也無法約束。審計機關(guān)對中介機構(gòu)約束力不強，對其違反審計相關(guān)規(guī)定難以進行具體規(guī)范，也難以全面預(yù)防其在參與投資審計過程中的違法違規(guī)行為。

（六）審計風(fēng)險隱患較高

縣級審計機關(guān)聘用社會中介機構(gòu)參與政府投資項目審計，實際上就將是審計機關(guān)部分權(quán)力下放給社會中介機構(gòu)。但與政府審計機關(guān)的審計人員相比，中介機構(gòu)審計人員無論政治意識、組織意識還是思想意識都具有更多的自由性和不可控性，爭取更大的收益是他們工作的唯一目的。審計時，施工單位為了追求收益最大化，會想盡一切辦法接近審計人員，如果審計人員經(jīng)不住誘惑，往往容易受到利益驅(qū)動，在審計過程中與施工單位串通，隱瞞掩蓋問題，偽造資料蒙蔽政府審計機關(guān)人員，置國家審計法律和審計準則于不顧，進行“錢權(quán)交易”，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

二、規(guī)范中介機構(gòu)參與政府投資審計工作的建議

（一）強化審計機關(guān)復(fù)核控制

對每個審計的項目，審計局人員要擔(dān)任審計組組長，審計組組長要對參審中介的審計證據(jù)和審計意見、階段性審計報告進行復(fù)核、檢查，對重要問題要現(xiàn)場參與，縣級審計機關(guān)要對中介參與的審計項目定期進行抽查復(fù)審。

（二）加強對中介機構(gòu)考核

對參與審計的中介機構(gòu)要按項目實行質(zhì)量考核評審制度，建立項目考核臺賬，強化對中介機構(gòu)的考核?？己藘?nèi)容分業(yè)務(wù)基礎(chǔ)、審計成果、審計紀律和被審計單位評價四個部分，分別設(shè)置了不同的計分值和加分、扣分事項，按考核結(jié)果進行匯總、排名，將排名結(jié)果作為以后年度入圍資格評審的重要依據(jù)，對排名末位者進行淘汰和對發(fā)現(xiàn)有違紀違規(guī)現(xiàn)象的實行一票否決制，確保對參與審計的中介機構(gòu)優(yōu)中選優(yōu)。

（三）實行審計每周例會制

每周召開審計小結(jié)會議，中介機構(gòu)的項目負責(zé)人每周要介紹本周審計采取的措施、發(fā)現(xiàn)的主要問題、取得的主要成效、下一階段的計劃，并由審計部門相關(guān)科室負責(zé)人進行點評，對審計發(fā)現(xiàn)的共性問題及難點，由參審的中介機構(gòu)和審計部門共同討論，提出解決方案。

（四）落實審計回避制度

中介機構(gòu)的項目審計人員與被審計項目相關(guān)的單位和個人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)主動申請回避。中介機構(gòu)負責(zé)人與被審計項目的單位和個人有利害關(guān)系的，中介機構(gòu)也應(yīng)當(dāng)主動回避。

（五）實行廉政承諾制

每個參審的中介機構(gòu)在簽訂《參與審計項目審計協(xié)議書》時還要簽訂《廉政承諾書》，對中介機構(gòu)違反審計廉政規(guī)定的情況，如果被查屬實，本項目考核按不合格論處，且該中介機構(gòu)今后將不能再參與本行政區(qū)域內(nèi)的政府投資項目審計。

（作者單位：永城市審計局）