劉巖

摘 要：在我國現(xiàn)存地方稅體系不夠完善的情況下，一方面需要尋找新稅源，一方面需要完善現(xiàn)存稅種，城建稅作為地方稅體系的重要部分，對其進(jìn)行改革完善也是題中之意。

關(guān)鍵詞：營改增;地方稅體系;城建稅

1985年2月8日，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，并于1985年1月1日在全國范圍內(nèi)施行，當(dāng)時規(guī)定內(nèi)資企業(yè)和個人都要征收城建稅，以產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)。1994年的分稅制改革，計稅依據(jù)改為增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額，由地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行征收。而在2016年全面進(jìn)行營改增，意味著城建稅的籌資能力減弱。在我國現(xiàn)存地方稅體系不夠完善的情況下，一方面需要尋找新稅源，一方面需要完善現(xiàn)存稅種，城建稅作為地方稅體系的重要部分，對其進(jìn)行改革完善也是題中之意。

一、城建稅的特點(diǎn)

1.稅款?？顚Ｓ谩３墙ǘ愂孪纫?guī)定了使用范圍和方向，專門用于城市建設(shè)和維護(hù)，是一種特定目的稅。

2.屬于一種附加稅。其計稅依據(jù)是實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，隨著增值稅和消費(fèi)稅的征收同時進(jìn)行附加征收。

3.城建稅的負(fù)擔(dān)水平是根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金需要設(shè)計的，規(guī)模大的，稅率就高一些。這樣規(guī)定能使不同地區(qū)獲取不同數(shù)量的城市維護(hù)建設(shè)資金，因地制宜地進(jìn)行城市的維護(hù)建設(shè)。

以上種種關(guān)于城建稅的特點(diǎn)都表明城建稅有助于調(diào)節(jié)地區(qū)差異，促進(jìn)區(qū)域平衡發(fā)展，所以需要不斷進(jìn)行完善。

二、存在的問題

1985年2月國務(wù)院頒布了《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，在全國范圍內(nèi)開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅。這個條例共十條且自從頒發(fā)實施以來就沒有對它進(jìn)行修訂過。時至今日，其存在很多問題，具體如下：

1.籌資功能弱化。城建稅本身由兩稅決定，兩稅的改革會直接影響到城建稅，而且在全面“營改增”和結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下，也意味著城建稅的減免。當(dāng)“兩稅”滯納時，“兩稅”可以加計滯納金，而城建稅由于沒有實際繳納而不能加收滯納金，在一定程度上也限制了城建稅的稅收規(guī)模。但是隨著城鎮(zhèn)化的快速發(fā)展，城市建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其建設(shè)、發(fā)展需要的資金規(guī)模不斷擴(kuò)大。現(xiàn)行的城建稅的資金籌集能力難以滿足城市建設(shè)的需要。

2.收益負(fù)擔(dān)不匹配。城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額，屬于一種附加稅，或者說是一種稅上稅，其缺乏獨(dú)立性，不是一個完全獨(dú)立的稅種。其依附于“兩稅”受制于“兩稅”，兩稅得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。這使得城建稅的負(fù)擔(dān)與收益相脫節(jié)，有明顯的不合理性;從微觀層面來講，處于同一個地區(qū)的企業(yè)享受同樣水平的城市建設(shè)質(zhì)量，而且增值稅和消費(fèi)稅本身存在行業(yè)稅率的差異，使得不同行業(yè)的納稅人面臨的稅負(fù)存在差異。

3.稅率相差太大不利于納稅人公平競爭。當(dāng)時，為了滿足不同層次水平的城市建設(shè)，政府部門制定了差別稅率。隨著城鄉(xiāng)一體化的發(fā)展，城市規(guī)模不斷擴(kuò)大，城市與農(nóng)村之間的界限逐漸模糊，城鄉(xiāng)區(qū)域范圍一直處于頻繁變化之中，相鄰的企業(yè)雖享受同等的公共設(shè)施，卻因經(jīng)常變化的區(qū)域范圍采用不同稅率，而導(dǎo)致期間間的城建稅稅負(fù)懸殊，此外，兩稅本身就存在的稅率差異再加上彼此不同的優(yōu)惠政策，更使得原本享受同等市政建設(shè)但區(qū)域劃分不同的企業(yè)間產(chǎn)生較大的城建稅稅負(fù)差異，造成納稅人認(rèn)為稅負(fù)不公平、不合理。

三、改革建議

1.修訂計稅依據(jù)。根據(jù)“收益與負(fù)擔(dān)相適應(yīng)”的原則，對城建稅的計稅依據(jù)由現(xiàn)行的以納稅人實際繳納的“兩稅”稅額，建議改為以納稅人應(yīng)繳的“兩稅”稅額計算征收?？梢员苊庖颉皟啥悺睖p免、拖欠等情況而使一部分享受了市政設(shè)施的單位和個人不負(fù)擔(dān)城建稅的問題出現(xiàn)，及防止地區(qū)間稅負(fù)過分懸殊，又可以使城建稅具有更加穩(wěn)定合理的來源，以保證城鄉(xiāng)市政建設(shè)的有序進(jìn)行。

2.合理設(shè)計稅率。稅率的設(shè)計要公平、科學(xué)、合理，對環(huán)境的破壞程度不同、對公共資源的耗費(fèi)不同，制定不同的稅率，承擔(dān)不同的稅負(fù)。

3.明確減免稅政策?！稐l例》中并沒有單獨(dú)規(guī)定城建稅的減稅、免稅等內(nèi)容，應(yīng)適當(dāng)賦予地方政府一定的減免稅審批權(quán)，建立城建稅獨(dú)立完善的減免制度。如果按照規(guī)定繳納城建稅確有困難的，按照相關(guān)程序，可以申請減免稅。

4設(shè)立專用賬戶，?？顚Ｓ?。城建稅是一項有其特定目的的稅種，存在已久并且將會長期存在，這與特定目的稅還是有本質(zhì)區(qū)別的。特定目的稅是為了達(dá)到特定目的開征的臨時稅種，就此而言，城建稅與特定目的稅相悖，有明顯的收費(fèi)痕跡。目前，對于城建稅的監(jiān)管和監(jiān)督機(jī)制不夠完善，所以應(yīng)該設(shè)立專用賬戶，?？顚Ｓ脧脑搭^上禁止挪用城建稅的行為，并且要規(guī)定一定的懲罰力度。