陸樂(lè)

摘要：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，如何提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)成為急需解決的重要問(wèn)題。而內(nèi)部審計(jì)整改則是提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立長(zhǎng)效機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)整改工作全面落實(shí)。本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改的必要性。指出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改中存在的問(wèn)題。最后，從思想認(rèn)識(shí)、源頭治理、內(nèi)部審計(jì)整改工作機(jī)制和問(wèn)責(zé)機(jī)制四方面，提出建立審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制的措施。今后，隨著相關(guān)理論的不斷充實(shí)，還將繼續(xù)深入對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改的相關(guān)研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè);審計(jì)整改;長(zhǎng)效機(jī)制

中圖分類號(hào)：F239.45? 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A? 文章編號(hào)：

2096-3157（2019）06-0141-02

一、引言

近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列指導(dǎo)意見(jiàn)，促進(jìn)審計(jì)整改工作的落實(shí)。審計(jì)整改是提高審計(jì)質(zhì)量的重要途徑，是督促被審計(jì)單位解決問(wèn)題的有力手段。我國(guó)很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)后，并沒(méi)有針對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題進(jìn)行整改，或者只是流于形式的整改，未能達(dá)到預(yù)期效果，不能從根本上解決問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改有利于企業(yè)解決自身問(wèn)題，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)可以為管理層決策提供參考。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制的建立勢(shì)在必行。本文的研究不僅可以豐富內(nèi)部審計(jì)整改的相關(guān)理論，而且可以為企業(yè)提供參考。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改的重要意義

1.貫徹執(zhí)行國(guó)家方針政策的需要

近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列指導(dǎo)意見(jiàn)，用于督促審計(jì)整改工作。2015年，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的指導(dǎo)意見(jiàn)中，強(qiáng)調(diào)了要將審計(jì)整改作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)[1];2017年國(guó)務(wù)院頒布了“四道嚴(yán)令”督促審計(jì)整改工作落實(shí);2018年，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議審議了審計(jì)整改報(bào)告，指出“審計(jì)整改要做好公開(kāi)工作，同時(shí)加大問(wèn)責(zé)力度”。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針政策，在內(nèi)部審計(jì)整改工作中下功夫。企業(yè)在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以國(guó)家政策為指引，結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行全面整改。

2.企業(yè)提高審計(jì)質(zhì)量的必要途徑

一方面，有利于企業(yè)提高責(zé)任意識(shí)。在內(nèi)部審計(jì)整改過(guò)程中，企業(yè)能夠發(fā)現(xiàn)自身問(wèn)題，并進(jìn)行整改，避免類似問(wèn)題發(fā)生。這樣有利于增強(qiáng)企業(yè)自主檢查的責(zé)任意識(shí)，無(wú)論管理層還是員工都會(huì)提高思想認(rèn)識(shí)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)整改有利于提高企業(yè)最終的審計(jì)效果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的在于發(fā)現(xiàn)體制機(jī)制中存在的問(wèn)題，并加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理效率的提升。而內(nèi)部審計(jì)整改能夠保證企業(yè)解決審計(jì)中存在的問(wèn)題，從而保證審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期效果[2]。無(wú)論是思想意識(shí)的提高，還是審計(jì)效果的提升，都是提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)質(zhì)量的提升，就應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)審計(jì)整改工作的落實(shí)，避免同類問(wèn)題發(fā)生，促進(jìn)自身持續(xù)健康發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改中存在的問(wèn)題

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展中，企業(yè)發(fā)揮著重要作用，因此企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到越來(lái)越多的關(guān)注。近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改問(wèn)題逐漸凸顯，究其原因，既有思想認(rèn)識(shí)的不足和流于形式問(wèn)題，也有工作機(jī)制不健全、追責(zé)機(jī)制不完善的問(wèn)題，企業(yè)只有逐步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改工作，才能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。

1.企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改認(rèn)識(shí)不足

一方面，企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改工作不夠重視。部分企業(yè)管理人員對(duì)審計(jì)中存在的問(wèn)題并不重視，在審計(jì)報(bào)告出具后，并未安排專門(mén)的人員負(fù)責(zé)整改工作，存在工作拖拉的問(wèn)題。這是因?yàn)槠髽I(yè)管理人員往往關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，只要審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，管理人員就會(huì)將工作重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)利益提升方面，而忽視了內(nèi)部審計(jì)整改工作的落實(shí)。另一方面，企業(yè)審計(jì)人員對(duì)整改工作認(rèn)識(shí)不足。由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改工作并不重視，因此相關(guān)的部門(mén)和工作人員也對(duì)整改工作認(rèn)識(shí)不足，并未將整改作為重點(diǎn)工作進(jìn)行落實(shí)，存在能拖就拖、敷衍了事的問(wèn)題。這樣不僅不利于企業(yè)自身問(wèn)題的解決，而且會(huì)導(dǎo)致同類問(wèn)題再次發(fā)生，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[3]。

2.內(nèi)部審計(jì)整改流于形式

從我國(guó)來(lái)看，很多企業(yè)都存在內(nèi)部審計(jì)整改浮于表面、流于形式等問(wèn)題，未從根本上解決問(wèn)題。這主要是由于企業(yè)未對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入分析，缺乏源頭治理力度，很多企業(yè)整改只是為了應(yīng)付檢查的需要。以某電力企業(yè)為例，一直是重審計(jì)、輕整改，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題缺乏長(zhǎng)效整改機(jī)制，只是解決表面問(wèn)題，造成相關(guān)問(wèn)題屢審屢犯，嚴(yán)重影響審計(jì)效果。另外，部分企業(yè)出于自身利益考慮，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行選擇性整改，只整改無(wú)關(guān)痛癢的表面問(wèn)題，而忽視深層次的問(wèn)題。例如，對(duì)于管理方面的優(yōu)化建議，企業(yè)一般予以采納，但是對(duì)于長(zhǎng)期遺留的問(wèn)題和部分財(cái)務(wù)不規(guī)范問(wèn)題，由于涉及的利益相關(guān)方比較多，所以企業(yè)可能選擇不徹底整改，造成內(nèi)部審計(jì)整改不夠徹底，整改工作不嚴(yán)謹(jǐn)，影響整體審計(jì)效果。

3.內(nèi)部審計(jì)整改工作機(jī)制不健全

一方面，缺乏內(nèi)部審計(jì)整改工作制度。制度是企業(yè)開(kāi)展日常工作的準(zhǔn)繩，建立完善的制度，是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必要條件。從目前來(lái)看，部分企業(yè)并未制定內(nèi)部審計(jì)整改工作制度，對(duì)整改的具體工作步驟、監(jiān)督檢查內(nèi)容、責(zé)任主體等都缺乏明確的規(guī)定，造成實(shí)際整改工作隨意性較強(qiáng)。缺乏內(nèi)部審計(jì)整改制度也不利于約束相關(guān)人員的行為，造成整改人員對(duì)相關(guān)工作不重視、缺乏積極性[4]。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改工作方法缺乏科學(xué)性。從我國(guó)來(lái)看，企業(yè)一般采用“誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，也就是說(shuō)主審人員要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)整改工作的跟蹤落實(shí)，同時(shí)督促相關(guān)人員收集被審計(jì)單位的整改資料等。這樣的工作方法無(wú)疑增加了主審人員的工作負(fù)擔(dān)，容易造成主審人員忽視整改工作，跟蹤落實(shí)工作不到位。

4.缺乏完善的問(wèn)責(zé)機(jī)制

案例：SYH集團(tuán)是國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是煤炭開(kāi)采與加工，2016年總資產(chǎn)規(guī)模超過(guò)3萬(wàn)億元，擁有21個(gè)子公司.隨著集團(tuán)的發(fā)展和壯大，成立了審計(jì)室，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。雖然內(nèi)部審計(jì)工作取得了一定實(shí)效，但是軟環(huán)境不佳，缺乏審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制，影響了集團(tuán)整體審計(jì)質(zhì)量的提升[4]。

上述案例中SYH集團(tuán)存在的問(wèn)題，也是我國(guó)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)整改工作之所以不能取得實(shí)效，關(guān)鍵在于缺乏完善的問(wèn)責(zé)機(jī)制。首先，內(nèi)部審計(jì)整改跟蹤機(jī)制不健全。很多企業(yè)并未建立整改跟蹤機(jī)制，對(duì)整改效果并未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)或非現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估。其次，缺乏內(nèi)部審計(jì)整改評(píng)價(jià)機(jī)制。部分企業(yè)并未將內(nèi)部審計(jì)整改工作與相關(guān)人員的績(jī)效等方面進(jìn)行掛鉤，沒(méi)有建立完整的整改評(píng)價(jià)機(jī)制。最后，缺乏內(nèi)部審計(jì)整改追責(zé)機(jī)制。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)整改不到位、整改問(wèn)題不徹底等行為，很多企業(yè)并未進(jìn)行追責(zé)，造成內(nèi)部審計(jì)整改未達(dá)到預(yù)期效果。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制的建立

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改工作中存在的問(wèn)題，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取相關(guān)措施，從根源上解決問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)主要從思想認(rèn)識(shí)、源頭治理、工作機(jī)制和問(wèn)責(zé)機(jī)制四方面著手，建立內(nèi)部審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制。

1.提高企業(yè)認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改

第一，營(yíng)造良好氛圍，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)首先從思想上重視整改工作，可以通過(guò)召開(kāi)內(nèi)部審計(jì)整改工作推進(jìn)會(huì)等形式，帶動(dòng)相關(guān)人員對(duì)整改工作的積極性，同時(shí)部署相關(guān)的工作步驟。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造有利于整改工作落實(shí)的氛圍，避免出現(xiàn)推脫責(zé)任等現(xiàn)象的發(fā)生。第二，樹(shù)立全局意識(shí)，學(xué)會(huì)從總體看待問(wèn)題。企業(yè)各個(gè)部門(mén)和相關(guān)人員都應(yīng)當(dāng)具有大局意識(shí)，從企業(yè)整體利益出發(fā)，加強(qiáng)部門(mén)之間的合作，而不是將問(wèn)題互相推托，影響整改工作進(jìn)度。第三，強(qiáng)化角色意識(shí)，勇于擔(dān)當(dāng)。負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)整改的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)從思想上重視此項(xiàng)工作，清楚自身的工作職責(zé)和范圍，要有角色意識(shí)，勇于擔(dān)當(dāng)整改工作的相關(guān)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)整改宣傳教育工作，把內(nèi)部審計(jì)整改當(dāng)作重點(diǎn)工作來(lái)抓，這樣才能推動(dòng)整改工作取得實(shí)效。

2.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改的源頭治理

為了避免內(nèi)部審計(jì)整改流于形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)源頭治理力度。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)問(wèn)題的深入分析和研究。對(duì)于審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行深入分析，確定是歷史遺留問(wèn)題還是新出現(xiàn)的問(wèn)題。對(duì)于歷史遺留問(wèn)題，企業(yè)要加強(qiáng)整改力度，挖掘問(wèn)題出現(xiàn)的深層次原因，并堅(jiān)決予以解決。對(duì)于新出現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)深入探究問(wèn)題的原因，具體到哪個(gè)部門(mén)、哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題，從而便于制定解決問(wèn)題的措施。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)問(wèn)題落實(shí)到部門(mén)、落實(shí)到人。為了避免部門(mén)和人員之間互相推諉，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)整改工作落實(shí)到具體部門(mén)，問(wèn)題出現(xiàn)在哪個(gè)部門(mén)就由哪個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)，同時(shí)部門(mén)制定專人負(fù)責(zé)整改工作。為了加強(qiáng)源頭整改，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)整改工作檔案，清晰地記錄相關(guān)問(wèn)題和事項(xiàng)，將工作步驟和人員進(jìn)行詳細(xì)記錄，保證從根源上進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)整改。

3.建立健全內(nèi)部審計(jì)整改工作機(jī)制

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)整改工作制度。用制度來(lái)約束相關(guān)人員的行為，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改工作的順利落實(shí)。整改工作制度應(yīng)當(dāng)包括責(zé)任主體、整改工作內(nèi)容、工作步驟等，詳細(xì)規(guī)定審計(jì)整改工作的重點(diǎn)事項(xiàng)，對(duì)相關(guān)人員形成有效約束。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)整改工作制度要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)行不斷完善和修正，以適應(yīng)實(shí)際工作的需要。其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改工作的督導(dǎo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指派專人負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)整改工作的督導(dǎo)，督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)定期將整改情況形成報(bào)告，向上級(jí)管理人員進(jìn)行報(bào)告，從而形成完善的整改工作體系。最后，選擇科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)整改工作方法?？茖W(xué)的審計(jì)整改工作方法有利于提高工作效率，有利于幫助企業(yè)及時(shí)解決問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在內(nèi)部審計(jì)整改過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分工作任務(wù)，避免將全部整改工作都交給主審人員而增加其負(fù)擔(dān)。

4.制定嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)機(jī)制

第一，建立完善的內(nèi)部審計(jì)整改跟蹤機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改工作進(jìn)行及時(shí)跟蹤，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查和非現(xiàn)場(chǎng)檢查的方式，對(duì)整改過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)糾正，從而增強(qiáng)審計(jì)整改工作效果。第二，制定合理的內(nèi)部審計(jì)整改評(píng)價(jià)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇定量和定性指標(biāo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改工作進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。例如，通過(guò)評(píng)分機(jī)制考察內(nèi)部審計(jì)整改工作態(tài)度，通過(guò)整改工作率來(lái)考察相關(guān)部門(mén)和人員是否將工作落到實(shí)處。只有利用評(píng)價(jià)機(jī)制，企業(yè)才能知曉內(nèi)部審計(jì)整改工作的效果。第三，制定全面的內(nèi)部審計(jì)整改工作獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)比較到位的部門(mén)和人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以獎(jiǎng)勵(lì)，例如現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)先進(jìn)進(jìn)行表彰等。對(duì)于整改工作落實(shí)不到位的相關(guān)部門(mén)和人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予嚴(yán)厲處罰，追究相關(guān)責(zé)任，例如可以通過(guò)扣除績(jī)效、對(duì)相關(guān)人員降職等方式，進(jìn)行問(wèn)責(zé)。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升，離不開(kāi)審計(jì)整改工作的推進(jìn)。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改工作需要建立長(zhǎng)效機(jī)制，才能保證將整改工作落到實(shí)處。本文通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改工作中問(wèn)題的分析，提出了建立整改長(zhǎng)效機(jī)制的途徑。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從思想上予以重視，營(yíng)造良好氛圍;第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改工作的源頭治理，避免流于形式;第三，健全內(nèi)部審計(jì)整改工作機(jī)制;第四，制定嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

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