鄭德亮 王菊珍

[摘要] 近年來，財(cái)政部相繼印發(fā)了有關(guān)管理會(huì)計(jì)的重要文件，極大地促進(jìn)了我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，然而，管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中應(yīng)用相對緩慢。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革，醫(yī)療衛(wèi)生市場的競爭日趨激烈。在這種環(huán)境下，醫(yī)院必須要認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院發(fā)展的必要性，才能獲得生存進(jìn)而得到可持續(xù)發(fā)展。首先，本文介紹了管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用的主要內(nèi)容，包括管理會(huì)計(jì)原理、醫(yī)院決策會(huì)計(jì)、醫(yī)院控制會(huì)計(jì)、醫(yī)院責(zé)任會(huì)計(jì)與績效評價(jià);其次，總結(jié)了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于公立醫(yī)院的特點(diǎn)，以提高醫(yī)院經(jīng)營管理的效益和效率為目標(biāo)、著眼于醫(yī)院的未來發(fā)展、使會(huì)計(jì)職能上升到現(xiàn)代綜合管理的高度、無須遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度等;再次，分析了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于公立醫(yī)院管理的重要意義，包括為醫(yī)院提供管理所需的會(huì)計(jì)信息決策依據(jù)、加強(qiáng)醫(yī)院的績效考核工作的深入開展、促進(jìn)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)和社會(huì)雙重效益的提高;最后，提出了管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院發(fā)展應(yīng)用的建議，主要有認(rèn)清醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展形勢、建立起醫(yī)院管理層的管理會(huì)計(jì)思想、加強(qiáng)對醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)、推動(dòng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)、制訂政策規(guī)范管理會(huì)計(jì)的發(fā)展等措施。

[關(guān)鍵詞] 管理會(huì)計(jì);公立醫(yī)院;應(yīng)用;建議

[中圖分類號(hào)] R197.322 ? ? ? ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A ? ? ? ? ?[文章編號(hào)] 1673-7210（2019）10（a）-0166-05

Application of management accounting in public hospitals under the new situation

ZHENG Deliang1，2，3 ? WANG Juzhen4

1.Financial Management Department， Shandong Provincial Hospital， Shandong Province， Ji′nan ? 250021， China; 2.Financial Management Department， Shandong Provincial Hospital Affiliated to Shandong University， Shandong Province， Ji′nan ? 250021， China; 3.Financial Management Department， Shandong Provincial Hospital Affiliated to Shandong First Medical University， Shandong Province， Ji′nan ? 250021， China; 4.Financial Management Department， Yunnan Cancer Hospital， Yunnan Province， Kunming ? 650106， China

[Abstract] At present， the ministry of finance has issued important documents on management accounting， which greatly promotes the development of enterprise management accounting in China. However， the application of management accounting in public hospitals is relatively slow. With the in-depth development of the market economy and the reform of the medical and health system， the competition in the medical and health market has become increasingly fierce. In this environment， hospitals must recognize the need for management accounting to develop in hospitals in order to survive and achieve sustainable development. Firstly， the article introduces the main contents of the application of management accounting in public hospitals， including the principles of management accounting， hospital decision accounting， hospital control accounting， hospital responsibility accounting and performance evaluation. Secondly， it summarizes the characteristics of the application of management accounting in public hospitals， aiming at improving the efficiency and efficiency of hospital management， focusing on the future development of hospitals and making accounting functions， making accounting function rise to the height of modern comprehensive management， without howing follow the rules and regulations of financial accounting. One more， the significance of applying management accounting to the management of public hospitals is analyzed， including providing the basis for accounting information decision-making needed for the management of hospitals， deepening the performance appraisal of hospitals， and promoting the economic and social double benefits of public hospitals. Finally， this paper puts forward some suggestions on the development and application of management accounting in public hospitals， including recognizing the development situation of hospital management accounting， establishing the management accounting thought of hospital management， strengthening the training of hospital management accounting talents， promoting the informatization construction of hospital management accounting， formulating policies and standardizing the development of management accounting and other measures.

[Key words] Management accounting; Public hospitals; Application; Suggestions

為了我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的需要，財(cái)政部連發(fā)重磅文件，力推管理會(huì)計(jì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展。2014年10月27日發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)），2016年6月22日印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)[2016]10號(hào)），2017年9月29日又相繼發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引（財(cái)會(huì)〔2017〕24號(hào)），2018年2月7日印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第202號(hào)一一零基預(yù)算》等7項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引征求意見稿（財(cái)辦會(huì)〔2018〕4號(hào)），2018年6月5日財(cái)政部印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算》等5項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引征求意見稿（財(cái)辦會(huì)〔2018〕17號(hào)）。這些文件的頒布有利于管理會(huì)計(jì)體系建立和完善，大力提升了我國會(huì)計(jì)行業(yè)整體管理水平。然而，在醫(yī)院管理領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)卻應(yīng)用較少[1]，完整的管理會(huì)計(jì)體系尚未形成。本文對管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中的應(yīng)用展開研究，探討管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用的主要內(nèi)容、特點(diǎn)及其重要意義，并給出了其發(fā)展應(yīng)用的建議，力求對管理會(huì)計(jì)在我國公立醫(yī)院發(fā)展應(yīng)用有一定的促進(jìn)作用。

1 管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用的概述

管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會(huì)計(jì)，它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部管理職能[2]。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于公立醫(yī)院是把管理會(huì)計(jì)的理論方法技術(shù)應(yīng)用到醫(yī)療行業(yè)的具體業(yè)務(wù)[3]，可以概括為，管理會(huì)計(jì)對醫(yī)院目前存在的各類數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析加工，獲得有用的信息，更有效地指導(dǎo)醫(yī)院的日常經(jīng)營，并對醫(yī)院未來做出預(yù)測，進(jìn)行籌劃，制訂出對醫(yī)院未來發(fā)展的最優(yōu)決策，為醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定好基礎(chǔ)[4]。

2 管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用的主要內(nèi)容

2.1 管理會(huì)計(jì)原理

管理會(huì)計(jì)使用的理論方法完全不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)首先要明白管理會(huì)計(jì)的原理?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和方法體系是構(gòu)筑醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的基本前提。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)原理應(yīng)該包括其定義、對象、假設(shè)、目標(biāo)與職能、還有作為服務(wù)于醫(yī)院應(yīng)該具有的特點(diǎn)與原則包括醫(yī)院的成本性態(tài)與分類以及如何將標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法、本量利分析等管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用于醫(yī)院[5]，更好地為醫(yī)院經(jīng)營管理服務(wù)。

2.2 醫(yī)院決策會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)是一種主要為醫(yī)院的經(jīng)營管理提供預(yù)測、決策服務(wù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人員以醫(yī)院的最終目標(biāo)為依據(jù)，合理規(guī)劃，最終制訂出具體的經(jīng)營任務(wù)和目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)人員要運(yùn)用各種技術(shù)手段，對醫(yī)院相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理分析，以期對醫(yī)院的各項(xiàng)工作進(jìn)行預(yù)測和決策。為了讓醫(yī)院的決策過程更加合理規(guī)范科學(xué)，醫(yī)院必須制訂相應(yīng)的政策對醫(yī)院的決策程序、決策方法進(jìn)行規(guī)范。其主要內(nèi)容包括投資決策、經(jīng)營預(yù)測和經(jīng)營決策[6]。

2.3 醫(yī)院控制會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)是一種主要為控制執(zhí)行醫(yī)院經(jīng)營管理過程服務(wù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人員通過編制全面預(yù)算，將醫(yī)院的總體規(guī)劃層層分解到各個(gè)責(zé)任主體，使不同部門和科室各司其職努力完成自己部門的規(guī)劃，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的總體規(guī)劃。在一定時(shí)期內(nèi)，醫(yī)院會(huì)對各責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核和評價(jià)，督促預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行過程中，管理會(huì)計(jì)人員會(huì)采用本量利分析、變動(dòng)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法等各種方法，對醫(yī)院各部門各科室進(jìn)行跟蹤，定期或不定期地進(jìn)行考核評價(jià)，根據(jù)結(jié)果，及時(shí)對醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)做出調(diào)整。其主要內(nèi)容包括存貨控制、預(yù)算控制[7]。

2.4 醫(yī)院責(zé)任會(huì)計(jì)與績效評價(jià)

管理會(huì)計(jì)要求按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，把醫(yī)院不同時(shí)期的任務(wù)進(jìn)行分解，層層落實(shí)到各個(gè)責(zé)任主體，由不同的科室部門負(fù)責(zé)完成，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度[8]。目前，勞動(dòng)量和勞動(dòng)生產(chǎn)率仍然是醫(yī)院對各責(zé)任主體進(jìn)行績效評價(jià)的主要依據(jù)，譬如科室收入指標(biāo)，這已經(jīng)滿足不了當(dāng)前醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的要求。我國醫(yī)院應(yīng)該多借鑒國外醫(yī)院績效評價(jià)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，通過科學(xué)的方法為各責(zé)任主體（包括部門、科室和個(gè)人）所從事的工作確定合理的規(guī)范的測量單位，并依據(jù)各責(zé)任主體在規(guī)定時(shí)間完成工作量的情況，對這段時(shí)間工作進(jìn)行績效評價(jià)[9]。其主要內(nèi)容應(yīng)包括醫(yī)院不同部門科室工作量的測量、對工作量完成質(zhì)量的評價(jià)、對患者滿意度的評價(jià)等[10]。

3 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于公立醫(yī)院的特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)的最終目的是使用一系列的技術(shù)手段對單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行分析預(yù)測，并控制各種風(fēng)險(xiǎn)，為管理者做出最優(yōu)決策提供依據(jù)，不斷提高單位的效益和效率。公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)具有管理會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)，還有其本身的特點(diǎn)[11]。

3.1 以提高醫(yī)院經(jīng)營管理的效益和效率為目標(biāo)

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息主要是對外的，內(nèi)容主要是醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，信息使用者主要是醫(yī)院的投資方和債權(quán)人以及醫(yī)院的主管部門。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)主要是對內(nèi)的，通過各種技術(shù)手段，對醫(yī)院的各類數(shù)據(jù)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息，進(jìn)行加工、整理、分析，為醫(yī)院制訂出最優(yōu)的決策提供依據(jù)，不斷提高醫(yī)院經(jīng)營管理的效益和效率。

3.2 著眼于醫(yī)院的未來發(fā)展

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用信息的方式，側(cè)重于經(jīng)營活動(dòng)的追溯性記錄，主要是客觀反映和監(jiān)督已經(jīng)完成的事項(xiàng)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了拓展，基于對現(xiàn)在數(shù)據(jù)的掌握對還未發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測，做出決策規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)的處理對象是未來的可能發(fā)生的事項(xiàng)，主要工作是規(guī)劃、預(yù)測并做出決策。未來事項(xiàng)可以是醫(yī)院某科室發(fā)展前景，也可以是某項(xiàng)業(yè)務(wù)的收益情況，還可以是通過多個(gè)實(shí)施方案的分析對比，獲得最優(yōu)的決策。

3.3 使會(huì)計(jì)職能上升到現(xiàn)代綜合管理的高度

管理會(huì)計(jì)具有組織、規(guī)劃、分析、預(yù)測、評價(jià)等職能，管理會(huì)計(jì)人員在使用管理會(huì)計(jì)工具工作室，會(huì)計(jì)職能自然具有了規(guī)劃、組織、分析、評價(jià)的綜合管理職能[12]。它使會(huì)計(jì)人員由原先的“記帳員”，逐漸變?yōu)椤霸O(shè)計(jì)師”或“工程師”，承擔(dān)著醫(yī)院相關(guān)資源的管理職責(zé)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把醫(yī)院看作一個(gè)整體，主要關(guān)注整體運(yùn)作情況的好壞，忽視醫(yī)院各部門科室的發(fā)展情況，而管理會(huì)計(jì)具有醫(yī)院全局意識(shí)，重視醫(yī)院整體發(fā)展的同時(shí)，兼顧到醫(yī)院不同部門科室的利益，促進(jìn)醫(yī)院不同科室的協(xié)調(diào)發(fā)展，從而更有利于醫(yī)院最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.4 無須遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度

醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展工作，為醫(yī)院外部關(guān)系人提供相對可靠的會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)則不拘束于各類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，管理會(huì)計(jì)人員可以結(jié)合醫(yī)院自身發(fā)展的需要，制訂個(gè)性化的會(huì)計(jì)制度，靈活機(jī)動(dòng)的采用各種管理會(huì)計(jì)工具。例如：為保證醫(yī)院目標(biāo)更好地實(shí)現(xiàn)，靈活安排各責(zé)任主體的經(jīng)營目標(biāo)和相應(yīng)責(zé)任;根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理需要確定醫(yī)院的會(huì)計(jì)期間;為達(dá)到不同運(yùn)營目的，有針對性地選擇管理會(huì)計(jì)工具;使用多種方式采集各類數(shù)據(jù)，綜合運(yùn)用各種現(xiàn)代管理技術(shù)和方法，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行不同目的的分析，用以提高醫(yī)院經(jīng)營管理的效益和效率。

4 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于公立醫(yī)院管理的重要意義

目前，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中，廣泛應(yīng)用管理會(huì)計(jì)并發(fā)揮了重要作用。公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的使用也一定會(huì)加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制能力，更好的實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源優(yōu)化配置，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院效益效率的提高[13]。

4.1 管理會(huì)計(jì)能為醫(yī)院提供管理所需的會(huì)計(jì)信息決策依據(jù)

醫(yī)院要在醫(yī)療改革的浪潮中很好地生存必須加強(qiáng)自身管理能力建設(shè)，不斷提高管理水平。這就需要醫(yī)院通過財(cái)務(wù)部門挖掘各種數(shù)據(jù)，使用管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工具并對數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測分析，最終為醫(yī)院管理層決策提供依據(jù)[14]。諸如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的醫(yī)院成本、業(yè)務(wù)量、現(xiàn)金流等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，管理會(huì)計(jì)對其進(jìn)行定量分析，探求成本與業(yè)務(wù)量之間存在的某種聯(lián)系，以及業(yè)務(wù)量大小對醫(yī)院的現(xiàn)金流的影響，進(jìn)而為醫(yī)院成本核算、風(fēng)險(xiǎn)控制等提供了依據(jù)。

4.2 管理會(huì)計(jì)可以加強(qiáng)醫(yī)院的績效考核工作的深入開展

公立醫(yī)院只有對醫(yī)院的經(jīng)營過程進(jìn)行實(shí)時(shí)的追蹤控制，才能實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。只有這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以更正，并制訂績效考核及獎(jiǎng)懲制度來約束醫(yī)院的經(jīng)營行為;通過計(jì)劃的執(zhí)行獲得實(shí)際的數(shù)據(jù)，同初期的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出差異，并分析產(chǎn)生的原因，最終做出評價(jià)[15]。會(huì)計(jì)人員不再是簡單的事后分析，而是在事前編制預(yù)算，進(jìn)行預(yù)測，事中實(shí)施控制，事后進(jìn)行評價(jià)考核。

4.3 管理會(huì)計(jì)可以促進(jìn)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)和社會(huì)雙重效益的提高

管理會(huì)計(jì)的功能不局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的簡單披露，對外提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制與管理，不斷提高自身的管理水平。一方面，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益的各項(xiàng)指標(biāo)，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過數(shù)學(xué)建模等技術(shù)手段，獲得醫(yī)院不同資源使用的投入產(chǎn)出比，不同方案、不同項(xiàng)目的回報(bào)率等，為醫(yī)院自身的經(jīng)濟(jì)效益的提高打好基礎(chǔ)。另一方面，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的實(shí)施能保證醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)營時(shí)時(shí)刻刻受到監(jiān)督，能夠增強(qiáng)民眾對醫(yī)院的信任，更愿意選擇該所醫(yī)院為自己提供醫(yī)療服務(wù)，從而增強(qiáng)醫(yī)院所營造的社會(huì)效益。

5 管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院發(fā)展應(yīng)用的建議

5.1認(rèn)清醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展形勢

在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的新形勢下，建立和健全現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系，更好地服務(wù)于醫(yī)院經(jīng)營管理，是當(dāng)前醫(yī)院管理理論研究的重要內(nèi)容[16]。我國醫(yī)院要想更好地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，必須認(rèn)清當(dāng)前的醫(yī)藥體制改革的形式，認(rèn)真研究相關(guān)制度政策，完善相關(guān)理論體系建設(shè)，學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法，逐步推進(jìn)我國醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的使用。同時(shí)，要注意管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，相互促進(jìn)，協(xié)同發(fā)展[17]，才能建立起雙軌并行的現(xiàn)代醫(yī)院會(huì)計(jì)管理的新模式。

5.2 建立起醫(yī)院管理層的管理會(huì)計(jì)思想

我國的公立醫(yī)院的“一把手”多數(shù)是醫(yī)療學(xué)科技術(shù)骨干，“醫(yī)而優(yōu)則仕”缺少相對職業(yè)化的醫(yī)院管理知識(shí)[18]，加之，我國醫(yī)院長期受到國家政策的庇護(hù)，競爭壓力較小，醫(yī)院管理層對醫(yī)院內(nèi)部管理重試程度不夠，忽視管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。政府及相關(guān)部門必須引導(dǎo)醫(yī)院管理人員認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展中的重要性，通過培訓(xùn)，加大管理會(huì)計(jì)知識(shí)宣講，讓醫(yī)院管理者熟悉管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃、決策、分析、控制和考核等功能，進(jìn)而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國公立醫(yī)院的發(fā)展。

5.3 加強(qiáng)對醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

財(cái)務(wù)人員必須具有全面而綜合的知識(shí)能力，才能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法。然而，在主營業(yè)務(wù)是醫(yī)療的醫(yī)院，日常管理中就容易重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)。醫(yī)院要加大對財(cái)務(wù)人員的重視，一是要引進(jìn)綜合素質(zhì)高的高端管理會(huì)計(jì)人才，充實(shí)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，并逐漸使其成為醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展的領(lǐng)頭羊。二是要注重對財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，使其熟練掌握從事管理會(huì)計(jì)工作必備知識(shí)，最新的管理會(huì)計(jì)理論和工具[19]，還有熟悉醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特點(diǎn)，具有現(xiàn)代醫(yī)院的管理知識(shí)和技能。

5.4 推動(dòng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

我國絕大多數(shù)公立醫(yī)院的信息化程度不高，信息系統(tǒng)模塊獨(dú)立、功能單一，數(shù)據(jù)分析功能不到位，加之信息化硬件和軟件的開發(fā)滯后，從技術(shù)上制約了我國管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展[20]。首先，政府部門要通過政策引導(dǎo)支持軟件開發(fā)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)開發(fā)適應(yīng)醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng);其次，醫(yī)院可以結(jié)合自身實(shí)際情況，引入云計(jì)算平臺(tái)建立的管理會(huì)計(jì)服務(wù)中心，向云計(jì)算服務(wù)供應(yīng)商購買服務(wù)，云服務(wù)供應(yīng)商全面負(fù)責(zé)平臺(tái)的維護(hù)和升級[21];最后，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)可以借助現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)，通過技術(shù)手段將管理會(huì)計(jì)信息處理模塊嵌到原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將新技術(shù)和原有必須信息系統(tǒng)結(jié)合，這樣也可以最大限度地降低醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的成本。

5.5 制訂政策規(guī)范管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

管理會(huì)計(jì)要想得到重視和推廣，必須要改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念，使管理會(huì)計(jì)正規(guī)化，要盡快制訂適合醫(yī)院自身的管理會(huì)計(jì)制度，對醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域、工作流程做出規(guī)定，將管理會(huì)計(jì)理論推動(dòng)到實(shí)踐應(yīng)用當(dāng)中，讓管理會(huì)計(jì)盡快在醫(yī)院中發(fā)揮其自身優(yōu)勢。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)在實(shí)際的操作過程中要進(jìn)行不斷的完善、歸納和總結(jié)，從而提升管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展水平。政府應(yīng)該牽頭成立專門的管理會(huì)計(jì)部門，專門從事管理會(huì)計(jì)的管理和研究，完善相關(guān)理論，歸納實(shí)務(wù)方法，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)[22-24]，針對不同行業(yè)盡快制訂出有效的管理會(huì)計(jì)工作條例，可以通過組織各類模擬場景訓(xùn)練或知識(shí)競賽活動(dòng)等，將新的管理會(huì)計(jì)理論和方法推廣到各行各業(yè)，進(jìn)而形成現(xiàn)代化、規(guī)范化、科學(xué)化的管理會(huì)計(jì)體系。

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（收稿日期：2019-05-13 ?本文編輯：封 ? 華）