周鮮華 谷超

【摘 要】 企業(yè)會計制度的改革與會計實務(wù)的創(chuàng)新對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的助推作用。文章運(yùn)用規(guī)范研究的方法回顧了新中國成立70年來企業(yè)會計制度在不同歷史時期和經(jīng)濟(jì)背景下的演進(jìn)脈絡(luò)，揭示經(jīng)濟(jì)要素與會計制度之間的相互影響與作用;從產(chǎn)權(quán)變革和科技進(jìn)步兩個維度闡釋了會計制度變革引領(lǐng)下企業(yè)會計實務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展?；谝陨戏治?，得出結(jié)論：為了保證依據(jù)會計制度所提供的會計信息具有較高的質(zhì)量，滿足會計信息需求者對會計信息的主要需求，會計制度應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不斷修正和改進(jìn)。文章的創(chuàng)新之處在于通過分析企業(yè)會計制度和會計思想的演進(jìn)過程，提出未來的會計在價值創(chuàng)造、智能驅(qū)動和互聯(lián)共享三個方面都將有顛覆式的變革。

【關(guān)鍵詞】 會計制度演進(jìn); 會計實務(wù)創(chuàng)新; 會計智能化

【中圖分類號】 F234.3 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）20-0153-05

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。新中國成立70年來，國民經(jīng)濟(jì)幾經(jīng)波折，會計作為一種“商業(yè)語言”，為企業(yè)提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與騰飛中發(fā)揮著重要作用[1]。從建國初期的國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)，到“大躍進(jìn)”和“文化大革命”時期的經(jīng)濟(jì)停滯;從改革開放招商引資，到融入經(jīng)濟(jì)全球化——加入WTO;從國有企業(yè)的股份制改革，走出國門向海外投資，每一個經(jīng)濟(jì)信號的發(fā)出，都帶動了會計的深層次變革。

本文通過回顧梳理新中國70年企業(yè)會計制度變革與實務(wù)創(chuàng)新的演進(jìn)過程，展望會計的未來，以期認(rèn)識我國會計發(fā)展的歷史規(guī)律，促進(jìn)中國會計迅速融入全球化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與大智移云物區(qū)的技術(shù)背景，進(jìn)而賦能新時代我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

一、我國企業(yè)會計制度的變革與演進(jìn)

（一）高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會計制度的歷次更迭

新中國成立初期，屬于國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)時期，也是新中國會計模式的初步形成時期。由于實施高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)的資金、生產(chǎn)、銷售均由國家計劃統(tǒng)一安排，會計工作的主要職能是合理分配資源，這一時期的會計難以體現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。

1.20世紀(jì)50年代企業(yè)會計制度體系框架初步建立

1949年12月財政部設(shè)立會計制度處，之后又調(diào)升為會計制度司，負(fù)責(zé)會計制度的起草與編制工作。1950—1951年，財政部發(fā)布了新中國成立后第一個統(tǒng)一的會計制度，結(jié)束了會計制度的無政府狀態(tài)。

經(jīng)過1951年的改革，財政部接連召開了兩次全國性的會計會議，發(fā)布了工業(yè)、交通、鐵路、建筑、貿(mào)易和農(nóng)林六大行業(yè)的會計制度[2]，為我國計劃經(jīng)濟(jì)管理創(chuàng)造了有利條件。從1953年開始，財政部決定借鑒蘇聯(lián)的會計模式，制定了《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計科目及會計報表格式》等規(guī)范性文件。

隨著我國資本主義工商業(yè)轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步推進(jìn)，1956年和1957年公私合營企業(yè)相繼建成，財政部頒布了中央和地方公私合營企業(yè)會計制度，形成了符合當(dāng)時國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與計劃經(jīng)濟(jì)治理體系要求的企業(yè)會計制度框架。這套制度的主要特點(diǎn)是適用于當(dāng)時各種行業(yè)、各種所有制、各種規(guī)模的企業(yè)。

2.20世紀(jì)60、70年代的會計制度處于停滯與癱瘓狀態(tài)

1958年我國開始進(jìn)入“大躍進(jìn)”，一些人認(rèn)為會計制度過于煩瑣，提出越簡化越好的主張，會計制度設(shè)計受到嚴(yán)重影響。1959年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識到會計制度的重要性，開始對企業(yè)會計制度進(jìn)行整頓。1961年糾正“左”傾思想，財政部重新規(guī)范企業(yè)會計制度。雖然這段時期對企業(yè)會計制度有一定的恢復(fù)作用，但從1966年的“文化大革命”開始，直到1977年，階級斗爭幾乎取代了會計工作，會計制度受到嚴(yán)重沖擊，會計制度管理機(jī)構(gòu)被撤銷，企業(yè)會計制度體系長期處于癱瘓狀態(tài)。

（二）經(jīng)濟(jì)改革驅(qū)動下企業(yè)會計制度的國際化進(jìn)程

1978年4月，葛家澍教授發(fā)表了《必須替借貸記賬法恢復(fù)名譽(yù)——評所謂“資本主義記賬方法”》的文章，指出會計的記賬方法本身只是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種形式[3]。記賬方法之間的差異只是在于記錄的方式、記錄的符號、依據(jù)的準(zhǔn)則等方面，并不具有階級性質(zhì)。這篇文章解放了人們的思想，為恢復(fù)我國會計實務(wù)實行全面借貸記賬法起到了關(guān)鍵性的作用。

1.具有單一所有制（國有）色彩的會計制度（1978—1991年）

1978年黨的十一屆三中全會以后，我國的企業(yè)會計制度開啟了新的篇章。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)制度和對外開放的政策，1979年財政部開始修補(bǔ)已經(jīng)陷入癱瘓的會計制度體系，頒布了“文化大革命”后的第一套會計制度。1980年的《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》成為改革開放后第一個修改的企業(yè)會計制度，同時頒布了《國營企業(yè)成本管理條例》等財務(wù)與成本管理條例與規(guī)范。健全的會計制度和統(tǒng)一的國家成本會計制度的恢復(fù)，為我國會計制度的形成奠定了穩(wěn)定的基礎(chǔ)。

1985年3月正式發(fā)布《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，這是新中國企業(yè)會計開始采用國際會計慣例的標(biāo)志，在我國會計制度的理論建設(shè)中外協(xié)調(diào)和實務(wù)操作上進(jìn)行了大膽探索，做出了突出的歷史貢獻(xiàn)。但此時的會計制度，仍然體現(xiàn)的是“合資經(jīng)營”企業(yè)，沒有區(qū)別所有權(quán)的歸屬。

2.“兩則兩制”邁出了國際化步伐（1992—2006年）

從經(jīng)濟(jì)角度看，會計準(zhǔn)則是一種系統(tǒng)性機(jī)制，其主要職能是降低交易成本，合理分配社會資源，提高經(jīng)濟(jì)效益。作為降低交易成本的一種手段，會計準(zhǔn)則將對變革起到內(nèi)在推動作用。

1992年11月財政部發(fā)布了“兩則兩制”，在國內(nèi)外產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，兩則是指《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，兩制是指13個行業(yè)的會計制度和10個行業(yè)的財務(wù)制度。建立了會計六要素和三大財務(wù)報告體系，取消了增減記賬法，要求企業(yè)全部實行借貸記賬法，消除了企業(yè)會計核算各種記賬方法并存與國際慣例不一致的局面，并為其后的會計改革奠定了基礎(chǔ)。1993年7月1日，我國企業(yè)全方位開展“兩則兩制”，這項制度開創(chuàng)了我國會計史的新篇章，并且在國際社會也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

3.我國會計準(zhǔn)則與國際持續(xù)趨同（2001—2010年）

鑒于經(jīng)濟(jì)全球化，特別是2001年11月我國加入世貿(mào)組織（WTO）后，越來越多的外國公司在我國投資，與此同時，我國越來越多的優(yōu)秀公司進(jìn)入世界市場競爭。但是，我國會計制度與國際會計準(zhǔn)則從根本上有著很大的不同，這阻礙了我國會計改革的進(jìn)一步推進(jìn)。

建立全球認(rèn)可的會計標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一A股、B股、H股會計市場，這既滿足了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，又履行了我國加入世貿(mào)組織后的承諾。從2005年初開始，財政部全面啟動了企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由財政部于2006年2月15日發(fā)布，該體系以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)，為制定具體準(zhǔn)則和會計制度提供了保障，具有完整、全面、規(guī)范的特點(diǎn)。該體系自2007年1月1日起在全國上市公司范圍內(nèi)實行。2010年4月9日，我國會計準(zhǔn)則為實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，頒布的《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》明確了必要的時間安排[4]。

4.我國的會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際的實質(zhì)性趨同（2011年至今）

2011年10月，財政部發(fā)布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，大幅簡化了會計處理，降低了小企業(yè)的報告成本，這也是國際通行的慣例。2014年初，我國財政部為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范會計計量，正式修訂了四項準(zhǔn)則、新增了三項企業(yè)會計準(zhǔn)則。這是自2016年以來第一次對會計制度進(jìn)行大規(guī)模修訂，這次新準(zhǔn)則與相關(guān)部門發(fā)布的六項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持一致，體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同的突出特點(diǎn)。

2015年11月20日，在中國會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)表的聯(lián)合聲明中指出，中國會計準(zhǔn)則的實施顯著提升了中國企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量和透明度。同時，針對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，資本市場的發(fā)展趨勢和公司會計準(zhǔn)則實施中出現(xiàn)的新問題，及時修正公司會計準(zhǔn)則。中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則取得了實質(zhì)性的趨同[5]。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，為了滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，完善非貨幣資產(chǎn)的會計處理模式，財政部于2019年5月對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》進(jìn)行了修訂，要求在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。

二、我國企業(yè)會計實務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展

（一）產(chǎn)權(quán)變革驅(qū)動下的企業(yè)會計實務(wù)演進(jìn)

會計當(dāng)計天下利。會計的本質(zhì)在于認(rèn)定和解除“受托責(zé)任”，會計的存在和發(fā)展應(yīng)該反映所有權(quán)結(jié)構(gòu)、所有權(quán)關(guān)系，維護(hù)所有權(quán)的意志。簡單的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，需要簡單的會計，復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，需要精細(xì)的會計。

1.股份制改造讓會計主體邁入多元化時代

1982—1987年，我國經(jīng)濟(jì)制度改革的主要原則是計劃經(jīng)濟(jì)，其次是市場調(diào)節(jié)[6]。產(chǎn)權(quán)模式逐步向多元化方向發(fā)展，在1989年相應(yīng)的會計制度改革中，有兩個明顯的地方：一是增加了“應(yīng)付債務(wù)”的會計科目，表明企業(yè)投資對象的多元化。二是為了滿足多種社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需求，摒棄資產(chǎn)平衡表的三段式平衡模式。這說明在企業(yè)所有權(quán)主體多元化的情況下，企業(yè)資金來源復(fù)雜，會計報表需要適應(yīng)產(chǎn)權(quán)改革的要求。

1988—1991年，中國經(jīng)濟(jì)體制改革的方針調(diào)整為計劃經(jīng)濟(jì)與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合。我們開始努力發(fā)展股份制，建立社會主義市場體系。1992年，財政部頒布了“兩則兩制”，它是我國會計制度階段性改革的成果，在這個階段，我國的會計等式由傳統(tǒng)的“資本占用=資本來源”轉(zhuǎn)變?yōu)閲H通用的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

2.證券市場的興起對企業(yè)會計信息披露提出新要求

證券市場的發(fā)展為企業(yè)股份制改革提供了保障，同時，企業(yè)股份制改革也促進(jìn)了我國證券市場的快速發(fā)展。1987年深圳特區(qū)開始籌建證券公司，從事股票發(fā)行和證券交易。1990年12月上海證券交易所成立，1991年7月深圳證券交易所成立。

上市公司的出現(xiàn)不僅是一場產(chǎn)權(quán)制度的革命，更是一場會計的革命，尤其對會計信息披露的影響是劃時代的。在這種產(chǎn)權(quán)制度下，會計信息披露關(guān)系到更多相關(guān)者的利益。注冊會計師制度的產(chǎn)生和快速發(fā)展證明了公平、公正已成為會計信息披露的首要原則[7]。

由于實行股份制的企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，存在委托代理問題，因此，會計信息披露的內(nèi)容必須符合企業(yè)的實際情況。這對各方都很重要，特別是一些沒有公司控制權(quán)的投資者和債務(wù)人。在這種產(chǎn)權(quán)制度下，由于股東人數(shù)眾多，會計管理應(yīng)當(dāng)按照慣例或明確的規(guī)則進(jìn)行，會計信息質(zhì)量一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

3.企業(yè)并購重組強(qiáng)化了會計人的風(fēng)險管控意識

中國在股份制改革之后經(jīng)歷了兩次并購熱潮，首次是在激勵，約束機(jī)制的雙重壓力下，以擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、追求利潤最大化為目標(biāo)的國有企業(yè)并購活動越來越活躍。在中國加入WTO以后，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、制度轉(zhuǎn)型與股權(quán)多元化的條件下，并購市場的發(fā)展引發(fā)了第二輪并購浪潮。目前，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的并購掀起了新一輪的并購浪潮，全球大約每年有1 376家企業(yè)進(jìn)行并購。

會計、財務(wù)在并購中發(fā)揮著重要的作用，被并購方的估值、并購價格的確定、并購支付方式的選擇、并購后的財務(wù)整合、并購績效的評價等。并購相對其他投資方式會更快地推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的速度，但隨之要面臨的不確定性因素也會增多，風(fēng)險也在逐漸增多。這就需要企業(yè)財務(wù)管理層格外關(guān)注，加強(qiáng)資本運(yùn)營的風(fēng)險管控，會計的謹(jǐn)慎性原則也日益凸顯。

4.混合所有制改革要求國有企業(yè)提高資本運(yùn)營效率

2013年11月，黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題決定》提出“積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)”。這次正式提出的“積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)”成為到目前為止針對我國國有企業(yè)進(jìn)行的規(guī)模最大、意義最為深遠(yuǎn)的一次改革。積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，目的是整合各種所有制資本，學(xué)習(xí)他人的長處，縮小差距，使創(chuàng)造社會財富的資本來源充分。

發(fā)展混合所有制重在優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)。對于會計工作來說，資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整就是對企業(yè)資本運(yùn)營模式的優(yōu)化。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是一個動態(tài)調(diào)整的過程。通常，債務(wù)和權(quán)益的新組合是在不影響企業(yè)總股本的情況下進(jìn)行的。以價值最大化為目標(biāo)的企業(yè)，其資本結(jié)構(gòu)不會長期偏離其最優(yōu)杠桿水平，他們通過調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，以達(dá)到或接近目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)。

（二）科技進(jìn)步驅(qū)動下企業(yè)會計實務(wù)的創(chuàng)新

隨著信息技術(shù)的飛躍發(fā)展，我國企業(yè)的會計實務(wù)經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜，由低級到高級過程。

1.會計電算化提高了會計信息的及時性和準(zhǔn)確性

20世紀(jì)90年代末我國各個領(lǐng)域都在突飛猛進(jìn)地發(fā)展，會計行業(yè)也得到了其他高新產(chǎn)業(yè)的助力，在計算機(jī)廣泛應(yīng)用的時代，會計行業(yè)融合計算機(jī)也開展了一系列質(zhì)的變革，其中就包括會計電算化的產(chǎn)生。會計電算化不僅提高了會計信息的及時性和準(zhǔn)確性，而且使廣大會計人員從繁重的手工勞動中解放出來，有更多的時間和精力為單位決策、計劃、控制和業(yè)績考核提供數(shù)量更多、質(zhì)量更高的會計信息，從而促進(jìn)了會計職能的轉(zhuǎn)變。

會計電算化財務(wù)軟件的應(yīng)用實現(xiàn)了利用計算機(jī)進(jìn)行會計核算，計算機(jī)可以不間歇地從事記賬、對賬和生成財務(wù)報表等煩瑣性工作，節(jié)省了大量的時間成本和人工[8]。利用電子計算機(jī)處理數(shù)據(jù)，將會計人員的復(fù)制和計算工作轉(zhuǎn)移到計算機(jī)上，使其遠(yuǎn)離一些常規(guī)性、沒有意義的計算工作，從而有時間深造學(xué)習(xí)，提高自身管理能力，充分發(fā)揮會計的職能和作用。

2.ERP系統(tǒng)的應(yīng)用有效整合了物流、信息流和資金流

實施ERP對會計處理的影響，不僅是從人工處理方式向電子會計的轉(zhuǎn)變，還是從量變和質(zhì)變的飛躍。ERP將企業(yè)的物流、信息流和資金流結(jié)合起來，真正實現(xiàn)了會計信息、其他管理信息和業(yè)務(wù)信息的集成。同時，ERP將企業(yè)的經(jīng)營活動與會計處理相結(jié)合，通過會計信息真實反映業(yè)務(wù)信息的實時變化。在財務(wù)管理的模式上，減少了財務(wù)管理的層級，增加了財務(wù)權(quán)力范圍和控制范圍，逐漸形成一種以企業(yè)經(jīng)營活動為主導(dǎo)的組織模式。

在ERP環(huán)境下，管理信息的提供者不再局限于企業(yè)的財務(wù)和會計人員，而是局限于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個階段。會計人員不僅是會計信息的提供者，還是會計信息的使用者，這很大程度上改變了財務(wù)人員的角色，使其逐漸向企業(yè)管理人員轉(zhuǎn)變。

3.XBRL能夠更好地滿足信息使用者的信息需求

XBRL屬于XNIL，是可擴(kuò)展標(biāo)簽語言在財務(wù)報告信息交換過程中的應(yīng)用，屬于利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)布會計信息和業(yè)務(wù)信息的技術(shù)方案，XNIL通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行識別和分類，可以直接為使用者所讀取及進(jìn)一步處理，基本可以實現(xiàn)一次錄用，多次使用的目標(biāo)。XBRL可以廣泛應(yīng)用于企業(yè)和會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、管理制度報告、會計財務(wù)報告以及金融市場和分析師的相關(guān)報表等[9]。

在網(wǎng)絡(luò)時代，會計信息質(zhì)量是信息使用者的要求。傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告在相關(guān)性、可靠性、可理解性和可比性等方面存在不足。以XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報表模型為相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)，可以使傳統(tǒng)的報表模型得到滿足，從而在一定程度上影響會計信息質(zhì)量，使會計信息質(zhì)量得到顯著提高。一般來說，XBRL對會計信息的屬性、可理解性、可比性和可靠性有一定的影響。XBRL可以更好地整合和改善相關(guān)信息質(zhì)量的特點(diǎn)，提高其信息質(zhì)量，從而滿足信息用戶的相關(guān)需求。

4.財務(wù)共享助力財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入與“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的沖擊，越來越多的大型企業(yè)需要跨越時間和空間的限制，提高會計業(yè)務(wù)處理的效率，提高會計業(yè)務(wù)處理質(zhì)量，降低時間和處理成本。因此，許多企業(yè)制定了規(guī)范的財務(wù)制度，使用會計集中辦公的管理模式，建立了財務(wù)共享中心。

財務(wù)共享服務(wù)最早出現(xiàn)在20世紀(jì)80年代的美國，當(dāng)時主要應(yīng)用于大型跨國公司。財務(wù)共享服務(wù)的構(gòu)建能夠高效準(zhǔn)確地完成新公司成立的會計核算，滿足公司戰(zhàn)略發(fā)展要求;推動財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)從財務(wù)會計到管理會計的轉(zhuǎn)型;提升集團(tuán)管控能力，集團(tuán)內(nèi)所有分公司的會計核算都是由財務(wù)共享中心的會計人員完成，財務(wù)共享中心又隸屬總部，極大地增強(qiáng)了總公司的管控能力。同時，所有子公司解放了大量的財務(wù)人員，可以更好地開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財務(wù)共享中心的建立不僅可以降低財務(wù)運(yùn)營成本，采用專業(yè)化分工模式還可以提高財務(wù)工作效率。

5.財務(wù)機(jī)器人取代了傳統(tǒng)會計的手工核算職能

隨著科技的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等高新技術(shù)逐漸出現(xiàn)，并且影響了各行各業(yè)。財務(wù)機(jī)器人作為人工智能應(yīng)用于會計行業(yè)的一種新事物，以其高效、準(zhǔn)確的特點(diǎn)得到了企業(yè)家的廣泛贊賞和認(rèn)可。

2016年3月10日，四大國際會計師事務(wù)所之一的德勤宣布，與人工智能企業(yè)Kira System合作，將人工智能引入會計、稅務(wù)、審計等工作中，以節(jié)省大量人工成本和時間成本，提高處理會計信息的精準(zhǔn)性。隨后，普華永道、安永和畢馬威也相繼推出了財務(wù)機(jī)器人及一些相關(guān)服務(wù)，并將財務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用范圍擴(kuò)大到稅務(wù)、保險、供應(yīng)鏈等復(fù)雜工作，實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)自動化。

財務(wù)機(jī)器人對整個會計行業(yè)產(chǎn)生了巨大影響。一是建立了完整的服務(wù)體系。通過可配置的RPA程序，改進(jìn)會計的服務(wù)體系，以滿足不同層次企業(yè)的需求。二是提高了會計服務(wù)效率。與傳統(tǒng)的手工記賬相比，財務(wù)機(jī)器人可以快速、準(zhǔn)確地處理填制憑證、審核憑證、記賬、對賬、報表編制等煩瑣的工作。而且，隨著企業(yè)規(guī)模的變化，財務(wù)機(jī)器人持續(xù)更新會計自動化算法，為企業(yè)創(chuàng)造和發(fā)展提供創(chuàng)造更好的條件。三是保證會計數(shù)據(jù)的真實性。在會計工作中，有關(guān)財務(wù)人員造假和舞弊的事件時有發(fā)生，財務(wù)機(jī)器人通過科學(xué)的計算程序和方法，增強(qiáng)企業(yè)資金的安全性，通過流程自動化操作，減少缺乏職業(yè)道德的會計人員損害企業(yè)利益的風(fēng)險，也減少了人為因素對企業(yè)財務(wù)信息的干擾。

三、會計的未來與展望

（一）未來的會計應(yīng)該是價值創(chuàng)造的會計

突破傳統(tǒng)的會計職能（反映和監(jiān)督），是對傳統(tǒng)會計職能的拓展和提升。要想實現(xiàn)會計的價值創(chuàng)造職能，需要依托業(yè)財融合的理念，運(yùn)用管理會計的工具與方法。

1.充分發(fā)揮管理會計職能

人工智能會計主要代替一些財務(wù)會計工作，而管理會計工作更多地涉及預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)，控制經(jīng)濟(jì)過程，考核評價企業(yè)績效等工作。財務(wù)人員可以從管理者的角度解析數(shù)據(jù)，為企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制提供有價值的信息，并且提出切實可行的建議，幫助管理層進(jìn)行戰(zhàn)略分析[10]。

我國的會計主管部門——財政部高度重視管理會計工作。2014年財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，該意見指出通過建立理論、指導(dǎo)、人才、信息技術(shù)、咨詢服務(wù)的“4+1”管理會計體系，以推進(jìn)我國的管理會計體系建設(shè)[11]，全面提升會計工作總體水平。

此外，“供給側(cè)改革”“互聯(lián)網(wǎng)+”“中國制造2025”等一系列戰(zhàn)略的實施亦將對管理會計產(chǎn)生巨大的需求。南京大學(xué)馮巧根教授指出，“供給側(cè)改革促進(jìn)了管理會計創(chuàng)新，管理會計的創(chuàng)新發(fā)展為供給側(cè)改革提供了微觀層面的實踐支持”。中國總會計師協(xié)會張成棟則認(rèn)為，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，為管理會計的實施提供了更加優(yōu)質(zhì)的工具，促進(jìn)了管理會計的新發(fā)展。工業(yè)與信息化部王新哲指出，管理會計有助于提高制造企業(yè)競爭力，有助于打造完善的產(chǎn)業(yè)鏈，有助于營造良好的產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，有助于“中國制造2025”的深入推進(jìn)?？傊滦蝿輰芾頃嫷男枨蟾?，同時在新形勢下管理會計可以大有作為[12]。

2.業(yè)財融合新理念

在市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的背景下，我國企業(yè)普遍面臨著轉(zhuǎn)型升級的壓力，企業(yè)會計要服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，也應(yīng)及時轉(zhuǎn)型和升級。利用相關(guān)信息，將財務(wù)活動，經(jīng)營活動以及在單位規(guī)劃、決策、控制和評價中發(fā)揮著重要作用的管理活動有機(jī)地結(jié)合起來。

財務(wù)人員應(yīng)該具有改革創(chuàng)新，滲透業(yè)務(wù)，提升價值的能力。企業(yè)運(yùn)作離不開三個循環(huán)：信息循環(huán)、業(yè)務(wù)循環(huán)和管理循環(huán)。信息循環(huán)是業(yè)務(wù)循環(huán)和管理循環(huán)的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)循環(huán)是企業(yè)發(fā)展的源頭，管理循環(huán)是企業(yè)戰(zhàn)略的保障。會計應(yīng)在行業(yè)中灌輸業(yè)財融合的思想，使用管理會計的工具和方法，恰當(dāng)?shù)睦眯畔?、業(yè)務(wù)和管理循環(huán)，從而為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（二）未來的會計是智能驅(qū)動的會計

隨著AI技術(shù)的高速發(fā)展，人工智能技術(shù)也在會計領(lǐng)域悄然興起。這必將對會計行業(yè)產(chǎn)生巨大而深遠(yuǎn)的影響。智能會計將突破傳統(tǒng)的會計工具（算盤、計算器），借助信息技術(shù)和大智移云的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境完成信息處理過程。智能驅(qū)動的會計體現(xiàn)在三個方面：基礎(chǔ)層是財務(wù)機(jī)器人;核心層是智能財務(wù)共享平臺;深化層是智能財務(wù)平臺。

從德勤機(jī)器人“小勤人”就可看出，智能化會計工作大大提高了財務(wù)會計工作的效率，使一些基礎(chǔ)性、低端性、煩瑣性的工作能夠得到正確高效的處理，解放了大量的生產(chǎn)力，使其可以從事更有價值和更具有創(chuàng)造性的工作。財務(wù)機(jī)器人時代為會計產(chǎn)業(yè)帶來突破性的進(jìn)展。

財務(wù)機(jī)器人的使用，不僅可以提高財務(wù)工作的質(zhì)量和效率，而且具有人工智能識別技術(shù)，可以優(yōu)化工作過程，也可以長時間連續(xù)工作。財務(wù)機(jī)器人為會計工作帶來優(yōu)勢的同時，也給相關(guān)會計人員帶來了巨大的挑戰(zhàn)，會計人員必須適應(yīng)新的挑戰(zhàn)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計觀念，提高溝通協(xié)調(diào)能力，向復(fù)合型人才和管理型人才發(fā)展，高效完成財務(wù)管理的任務(wù)。

（三）未來的會計是互聯(lián)共享的會計

在網(wǎng)絡(luò)科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展過程中，涌現(xiàn)出了區(qū)塊鏈技術(shù)，隨著虛擬貨幣的興起，區(qū)塊鏈技術(shù)或許能從人工智能環(huán)境下創(chuàng)造一種新的會計思維與企業(yè)財務(wù)管理方式。突破傳統(tǒng)的記賬方法（復(fù)式記賬法），借助區(qū)塊鏈技術(shù)的“去中心化，分布式記賬，智能合約”等特點(diǎn)，把公司的賬目往來呈現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)中，加上政府財政、稅務(wù)等監(jiān)管部門，實現(xiàn)多方信息互通。

根據(jù)區(qū)塊鏈的去中心化，去信任、集體維護(hù)、可靠數(shù)據(jù)庫等特點(diǎn)，構(gòu)建相應(yīng)的財務(wù)系統(tǒng)、訪問系統(tǒng)，并且確定交易權(quán)限[13]。未取得相關(guān)許可證的人員，不得進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈財務(wù)系統(tǒng)。區(qū)塊鏈系統(tǒng)的集體參與和復(fù)雜的檢查機(jī)制能夠自動地對交易過程進(jìn)行審查。入賬時，利用廣播匹配區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)。由于時間的不可逆性，大大提高了交易的安全性和真實性。具有個性化的財務(wù)信息將被呈現(xiàn)，進(jìn)而提高共享信息質(zhì)量，嶄新的信用體系也會逐漸形成。

由于區(qū)塊鏈基于互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)，公司的資金往來對象可以與企業(yè)對接，未來的銀行業(yè)同樣可以涉入?yún)^(qū)塊鏈?zhǔn)澜?，這樣在整個區(qū)塊鏈視角下，公司的賬目往來以及與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)往來都能夠呈現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)中，加上政府財政稅務(wù)等監(jiān)管部門的加入，實現(xiàn)多方信息互通[14]。

結(jié) 語

新中國成立后，我國企業(yè)會計制度緊隨經(jīng)濟(jì)體制的變遷與改革開放的需要，完成了從“單一所有制”到“兩則兩制”再到“與國際趨同的會計準(zhǔn)則”的一系列變革。由于企業(yè)會計制度的不斷革新和科技上的不斷進(jìn)步，我國會計實務(wù)同樣在服務(wù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和財務(wù)信息化與智能化方面取得了突破性的成果。面對未來價值創(chuàng)造的會計、智能驅(qū)動的會計和互聯(lián)共享的會計，我們已做好準(zhǔn)備，迎接會計的美好明天。

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