何施陶

【摘 要】 文章從高校財(cái)務(wù)實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》中負(fù)債方面的內(nèi)容，分析其與原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的差異，以及兩種制度完成銜接前需要做好的準(zhǔn)備工作。同時(shí)結(jié)合新制度、新系統(tǒng)運(yùn)行以來高校財(cái)會(huì)在實(shí)際賬務(wù)處理中遇到的問題，淺析負(fù)債科目的核算難點(diǎn)，舉出相應(yīng)實(shí)例，并提出建議，以期為高校會(huì)計(jì)制度實(shí)務(wù)工作提供一定的借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)制度; 高校負(fù)債; 高校會(huì)計(jì)核算

【中圖分類號(hào)】 F235.1;G475 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）19-0024-06

2018年8月，財(cái)政部正式印發(fā)《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》，并指明自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度（簡稱新制度）在全國各級(jí)各類行政事業(yè)單位、高等學(xué)校全面施行。與原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（簡稱舊制度）相比，新制度進(jìn)行了重大變革。首先，構(gòu)建了新的政府會(huì)計(jì)核算體系和模式，使政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離的同時(shí)又相互銜接，既能兼顧現(xiàn)行部門決算報(bào)告制度的需要，又滿足部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的需求，并避免了部門和單位采用兩套會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行核算的復(fù)雜性。其次，確立了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式，首次提出收入、費(fèi)用兩個(gè)要素，根據(jù)最新理論成果重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債要素，更能準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本，極大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而使管理水平和資金使用效率得到有效提升。

根據(jù)新制度，會(huì)計(jì)科目可分為財(cái)務(wù)科目、預(yù)算科目兩大類。其中財(cái)務(wù)科目除資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)外，還新增了收入、費(fèi)用科目;預(yù)算會(huì)計(jì)科目則是一個(gè)全新的范疇，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。除新增要素外，原有負(fù)債科目的核算更是發(fā)生了重大變化，對(duì)高等學(xué)校財(cái)會(huì)人員也是不小的挑戰(zhàn)。本文僅探討新制度下高校負(fù)債科目的銜接準(zhǔn)備工作、設(shè)置、核算等問題，以期為高校會(huì)計(jì)制度銜接、核算工作提供一定的借鑒作用。

一、新舊制度中負(fù)債科目比較概況

負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)[ 1 ]。2018年底，財(cái)政部發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》中，政府負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露得到了進(jìn)一步的統(tǒng)一規(guī)范[ 2 ]。該準(zhǔn)則立足于建立政府負(fù)債的一般性會(huì)計(jì)處理規(guī)范，對(duì)于與企業(yè)會(huì)計(jì)共性的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，適當(dāng)吸收和借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。這既是提高政府負(fù)債信息質(zhì)量、滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求的現(xiàn)實(shí)需要，也是適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要，同時(shí)也是完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、規(guī)范政府負(fù)債會(huì)計(jì)處理的內(nèi)在要求[ 3 ]。

由表1可看出，與舊制度相比，新制度的負(fù)債科目出現(xiàn)了不小的變化。舊制度為12個(gè)一級(jí)科目，新制度增至16個(gè)一級(jí)科目;原應(yīng)繳稅費(fèi)科目拆分為應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)兩個(gè)科目;原應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款合并為應(yīng)繳財(cái)政款;新增應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債5個(gè)科目;取消代管款項(xiàng)1個(gè)科目。

新科目的安排能使高校財(cái)會(huì)人員更好地梳理各項(xiàng)往來、負(fù)債實(shí)質(zhì)，更好地以權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，從而規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，使各高校財(cái)務(wù)報(bào)表更具可比性。更重要的是，不同科目的劃分有助于按照負(fù)債的類別揭示不同程度的償債壓力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使相關(guān)方面更為科學(xué)地開展政府會(huì)計(jì)主體的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和管理[ 3 ]。

二、新舊制度銜接中關(guān)于負(fù)債科目的準(zhǔn)備工作

如上所述，由于新舊制度中負(fù)債科目變化較大，因此銜接之前要對(duì)現(xiàn)有的負(fù)債數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理、調(diào)整、歸集，需要財(cái)會(huì)人員進(jìn)行大量的準(zhǔn)備工作。

（一）信息化建設(shè)的技術(shù)保障

由于新制度下必須執(zhí)行雙分錄、雙制度、雙報(bào)告，因此如果還是僅靠人工進(jìn)行賬務(wù)處理，一則工作量大，二則容易出錯(cuò)。這就更加需要強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的輔助。一方面可以提高會(huì)計(jì)核算工作效率，抵消改革帶來的工作量的增加;另一方面可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人為失誤。因此對(duì)于高校來說，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)制度改革，除了加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員本身的學(xué)習(xí)、溝通外，還需有良好的財(cái)務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)作為輔助。首先，加強(qiáng)硬件軟件投入，以及網(wǎng)絡(luò)安全與信息安全維護(hù);其次，確保財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中能夠熟練地掌握和運(yùn)用信息化進(jìn)行核算處理。

（二）加大核銷力度，盡量減少未核銷往來款項(xiàng)

往來款項(xiàng)的處理在新制度中將會(huì)復(fù)雜很多，且不同性質(zhì)的負(fù)債業(yè)務(wù)處理方式也會(huì)有所不同。因此在做銜接準(zhǔn)備工作時(shí)，高校要加大力度核銷往來款項(xiàng)，在舊制度中完成預(yù)收和其他應(yīng)付款中保證金和代收代付款項(xiàng)的清理，適當(dāng)讓往來款項(xiàng)“瘦身”，讓負(fù)債以“輕盈”的姿態(tài)過渡到新制度中去。

（三）清理其他應(yīng)付款、代管款項(xiàng)科目，分離受托代理負(fù)債與其他、長期應(yīng)付款

高校的負(fù)債業(yè)務(wù)不似企業(yè)般清晰明了，許多高校的負(fù)債、代管款項(xiàng)內(nèi)容魚龍混雜，甚至混為一談，既包括各種代收、代扣費(fèi)用，又夾雜著各種與附屬單位、企業(yè)的往來、投資關(guān)系，以及接受委托代為管理的各類款項(xiàng)等。因此首先應(yīng)整理相關(guān)科目下的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，理清其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，將受托代理負(fù)債與一般負(fù)債分離出來，同時(shí)將不屬于負(fù)債定義的內(nèi)容歸到正確的位置中去。其次將剩下的真正屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)的負(fù)債按照償還期限劃分，一年內(nèi)（含）到期的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)歸入“其他應(yīng)付款”科目，一年以上的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)則轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”核算。

（四）清理未入賬的預(yù)計(jì)負(fù)債、計(jì)算未入賬的長期借款應(yīng)付利息

新制度中新增了“預(yù)計(jì)負(fù)債”“應(yīng)付利息”兩個(gè)科目。預(yù)計(jì)負(fù)債是指因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，如高校面臨的未決訴訟等。應(yīng)付利息指的是借款利息。這兩個(gè)新科目在舊制度中未曾體現(xiàn)，是權(quán)責(zé)發(fā)生制在負(fù)債中的典型反映，而有關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)也應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行。因此如果高校的現(xiàn)有業(yè)務(wù)中涉及這兩個(gè)事項(xiàng)，則應(yīng)該清理、計(jì)算，為相關(guān)銜接做好準(zhǔn)備。

三、新制度下負(fù)債科目的核算難點(diǎn)

新制度下的負(fù)債應(yīng)全面反映高校所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)新制度的要求，高校應(yīng)對(duì)納入本期部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行平行記賬，對(duì)其他業(yè)務(wù)則僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算;同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。在負(fù)債這個(gè)會(huì)計(jì)要素的日常活動(dòng)中，除了需要平行記賬的應(yīng)付事項(xiàng)外，既有錢來錢往同時(shí)又不涉及預(yù)算管理的質(zhì)保金、代收代付業(yè)務(wù)，還有接受委托代為管理的受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)等。負(fù)債業(yè)務(wù)雖然表面看似簡單，但在新制度下對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理需分情況討論。以下對(duì)高校重點(diǎn)涉及的科目進(jìn)行探討。

（一）2101應(yīng)交增值稅

“應(yīng)交增值稅”由原科目“應(yīng)繳稅費(fèi)”中分離出來，核算按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅，除了雙分錄的處理外，其核算方式基本與原制度保持不變。高校一般在對(duì)外提供技術(shù)服務(wù)、測(cè)試化驗(yàn)等應(yīng)稅服務(wù)時(shí)要交納增值稅，但需要注意的是，部分高校認(rèn)為僅對(duì)于開具增值稅發(fā)票的收入才需繳納增值稅。據(jù)稅局規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)的判斷并不以是否開具發(fā)票為唯一準(zhǔn)繩，凡是沒有開票但達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的，也理應(yīng)在該月申報(bào)繳納增值稅，未開票的收入應(yīng)在報(bào)稅時(shí)一并申報(bào)，并在申報(bào)時(shí)直接填列“未開票收入”一欄。如果后期不再補(bǔ)開發(fā)票，則無需后續(xù)操作;如果后期補(bǔ)開發(fā)票，就在開票當(dāng)月報(bào)稅時(shí)將補(bǔ)開的金額負(fù)數(shù)填入“未開票收入”，避免重復(fù)申報(bào)。另外，屬于一般納稅人并將研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢等服務(wù)按3%征收率計(jì)算繳納增值稅的高等學(xué)校，應(yīng)在確認(rèn)有關(guān)收入并計(jì)提、繳納增值稅時(shí)直接通過下設(shè)的“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目記錄，無需使用“應(yīng)交稅金”“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目核算。具體核算方式如表2所示。

（二）2102其他應(yīng)交稅費(fèi)

“其他應(yīng)交稅費(fèi)”由原科目“應(yīng)繳稅費(fèi)”中分離出來，核算按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)，除了雙分錄的處理外，其核算方式基本與舊制度保持不變。但需要注意的是，其明細(xì)科目“應(yīng)交個(gè)人所得稅”核算時(shí)應(yīng)與“應(yīng)付職工薪酬”緊密聯(lián)系，保持一致。

眾所周知，發(fā)生個(gè)人薪酬時(shí)才會(huì)產(chǎn)生個(gè)人所得稅。對(duì)于高校來說，發(fā)放的個(gè)人款項(xiàng)可分為工資、酬金、勞務(wù)費(fèi)、人員費(fèi)等幾類，發(fā)放時(shí)需根據(jù)經(jīng)費(fèi)資金性質(zhì)來進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。以G大學(xué)為例，科目設(shè)置時(shí)在“其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅”下分設(shè)01生成預(yù)算分錄類、02受托代理項(xiàng)目類、03代收代發(fā)類三個(gè)明細(xì)科目，在發(fā)放相關(guān)個(gè)人款項(xiàng)時(shí)對(duì)應(yīng)做出不同的處理，具體如表3。

如表3所示，當(dāng)使用一般項(xiàng)目發(fā)放勞務(wù)費(fèi)、人員費(fèi)時(shí)，因?yàn)樯婕凹{入部門預(yù)算和現(xiàn)金支出，所以在計(jì)提、發(fā)放時(shí)要使用“01生成預(yù)算分錄類”明細(xì)科目，并生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。而由于受托代理資產(chǎn)、負(fù)債科目都必須在封閉的受托代理科目環(huán)內(nèi)使用，受托代理負(fù)債產(chǎn)生的開支必須由受托代理存款來支付，因此當(dāng)從受托代理負(fù)債項(xiàng)目發(fā)放款項(xiàng)時(shí)，使用“02受托代理項(xiàng)目類”明細(xì)科目。無論是計(jì)提、繳納個(gè)稅都不生成預(yù)算分錄，并且最終通過“銀行存款——受托代理存款”來繳納該項(xiàng)個(gè)稅。除了以上兩類項(xiàng)目外，部分高校還有純粹的代發(fā)項(xiàng)目，比如外單位匯來的專家評(píng)審費(fèi)、工會(huì)轉(zhuǎn)來的代發(fā)款項(xiàng)等，此類項(xiàng)目雖然涉及現(xiàn)金支出，但并未納入部門預(yù)算，屬于純粹的代收代發(fā)性質(zhì)，因此使用“03代收代發(fā)類”明細(xì)科目，全程無需生成預(yù)算分錄。

（三）2103應(yīng)繳財(cái)政款

“應(yīng)繳財(cái)政款”由原科目“應(yīng)繳國庫款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”合并而來，指高校取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)上繳的款項(xiàng)，學(xué)費(fèi)便是其中較為典型的例子。需要注意的是，在高校收到學(xué)費(fèi)、上繳學(xué)費(fèi)、最后收到學(xué)費(fèi)返還的過程中，僅在最后一步確認(rèn)學(xué)費(fèi)收入的時(shí)點(diǎn)才需要做出預(yù)算分錄，因?yàn)橹挥羞@一步才涉及預(yù)算收入和現(xiàn)金收入。具體核算如表4所示。

（四）2201應(yīng)付職工薪酬

“應(yīng)付職工薪酬”對(duì)應(yīng)原同名科目，除生成雙分錄外，核算方式基本不變。但與上述“應(yīng)交個(gè)人所得稅”同理，也應(yīng)分設(shè)01生成預(yù)算分錄類、02受托代理項(xiàng)目類、03代收代發(fā)類三個(gè)明細(xì)科目，根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源的不同分情況使用。

（五）2305預(yù)收賬款

“預(yù)收賬款”是新制度新增的科目，其核算內(nèi)容是單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于高校來說，此類較為常見的是科研到款等。由于新制度要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，因此一般高校在收到科研款項(xiàng)時(shí)不能確認(rèn)收入，只能暫時(shí)將其放置在“預(yù)收賬款”，只有在滿足確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)才將其從“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)入科研收入。由于預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，因此在收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)立刻生成預(yù)算分錄，而確認(rèn)收入時(shí)則無需操作，具體如表5所示。

然而，高校的科研款項(xiàng)金額大、筆數(shù)多，每項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的科研合同內(nèi)的驗(yàn)收方式不盡相同，若是嚴(yán)格按照每份合同內(nèi)的條款或是按照完工百分比法來確認(rèn)收入的話將會(huì)十分困難，也會(huì)增加巨大的工作量，因此可以考慮簡易方法，即依據(jù)時(shí)間百分比率（合同簽訂至今時(shí)間/合同期）每隔一段時(shí)間確認(rèn)收入，或是每年根據(jù)項(xiàng)目支出進(jìn)度來確認(rèn)收入。在實(shí)際操作中，后者的處理方式相對(duì)簡單，可在每年年底直接按照項(xiàng)目的支出總額將相應(yīng)金額轉(zhuǎn)入收入。而直接按照時(shí)間百分比率來確認(rèn)收入需要借助強(qiáng)大的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)來完成，如果沒有功能強(qiáng)大、可靠的涵蓋合同模塊的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，僅靠人工難以準(zhǔn)確地將科研收入權(quán)責(zé)發(fā)生制化。但無論時(shí)采取哪種方式，都會(huì)使項(xiàng)目明細(xì)賬產(chǎn)生變化，若明細(xì)賬僅讀取系統(tǒng)中的相應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，則會(huì)導(dǎo)致明細(xì)賬難以清晰反映項(xiàng)目到款情況，可能會(huì)使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人在讀項(xiàng)目明細(xì)賬時(shí)產(chǎn)生疑惑，也有可能影響結(jié)題統(tǒng)計(jì)工作。

（六）2307其他應(yīng)付款

“其他應(yīng)付款”由于其涵蓋內(nèi)容廣、種類多、處理方式多樣，因此是負(fù)債科目中的難點(diǎn)?？傮w而言，其業(yè)務(wù)類型可分成三種：錢進(jìn)錢出不涉及預(yù)算收支的周轉(zhuǎn)往來款（如質(zhì)保金、代收代付的水電費(fèi)、發(fā)放不成功退回的獎(jiǎng)學(xué)金或勞務(wù)費(fèi)等）;銀行來款性質(zhì)當(dāng)前不太明確，但將來認(rèn)領(lǐng)后會(huì)確認(rèn)為收入的暫收款項(xiàng)（如科研到款、測(cè)試化驗(yàn)款等）;會(huì)形成支出的應(yīng)付往來款項(xiàng)。具體如表6所示。

在進(jìn)行科目設(shè)置時(shí)，應(yīng)首先將往來款項(xiàng)梳理，按以上三種情況歸類并做好科目標(biāo)識(shí)：周轉(zhuǎn)類雖有現(xiàn)金流入流出，但不涉及預(yù)算收支，因此全程無需生成預(yù)算分錄;暫收款項(xiàng)僅在確認(rèn)收入時(shí)觸發(fā)預(yù)算分錄，屬于延遲生成預(yù)算分錄;應(yīng)付款項(xiàng)按照預(yù)算分錄的收付實(shí)現(xiàn)制原則僅在支付時(shí)才延遲生成預(yù)算分錄。

由于三種情況的賬務(wù)處理完全不同，因此應(yīng)在核算初期就對(duì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)做出判斷，以便日后做賬不至于出錯(cuò)。需要注意的是，最好在銀行款項(xiàng)是收入的比較確定情況下才按照暫收類處理;當(dāng)收到銀行款項(xiàng)又完全不清楚資金性質(zhì)時(shí)，最好還是通過周轉(zhuǎn)類方式處理，待認(rèn)領(lǐng)后確定是一筆收入了再視情況轉(zhuǎn)入收入科目，并在確認(rèn)收入時(shí)要生成預(yù)算分錄。若資金一開始便轉(zhuǎn)入暫收類，但事后發(fā)現(xiàn)并不是收入，則從其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)出時(shí)不應(yīng)生成預(yù)算分錄。該科目在使用時(shí)比較容易出錯(cuò)，應(yīng)加倍謹(jǐn)慎對(duì)待。高校應(yīng)定期清理、核銷其他應(yīng)付款中的往來款項(xiàng)，以不至于使該科目越積越大。

（七）2401預(yù)提費(fèi)用

“預(yù)提費(fèi)用”是新制度新增的科目，指的是單位預(yù)先提取的、已發(fā)生未支付的費(fèi)用。特別對(duì)于高校來說，從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)也通過本科目核算?？蓪⑴f制度下的“事業(yè)基金——項(xiàng)目管理費(fèi)及間接費(fèi)”調(diào)整過來便是。在使用“項(xiàng)目管理費(fèi)及間接費(fèi)”明細(xì)科目時(shí)，大多情況都要生成預(yù)算分錄。具體賬務(wù)處理方式如表7所示。

（八）2502長期應(yīng)付款

“長期應(yīng)付款”對(duì)應(yīng)原同名科目，核算方式與“其他應(yīng)付款”類似，兩者區(qū)別在于時(shí)間長短?！捌渌麘?yīng)付款”核算的是一年內(nèi)（含）的往來款項(xiàng)，而“長期應(yīng)付款”則反映時(shí)長大于一年的往來款項(xiàng)。由于此項(xiàng)負(fù)債時(shí)間較長、容易忘記，因此高校應(yīng)定期清理、核銷長期往來款項(xiàng)。

（九）2601預(yù)計(jì)負(fù)債

“預(yù)計(jì)負(fù)債”是新制度新增的科目，其核算內(nèi)容為因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債[ 1 ]。對(duì)于高校來說，預(yù)計(jì)負(fù)債并不是常事，但如果發(fā)生了，也需按新制度的要求將其記錄在賬，具體如表8所示。

與其他或有事項(xiàng)不同的是，預(yù)計(jì)負(fù)債的定義完全滿足負(fù)債的條件，因此屬于真正意義上的負(fù)債。雖然預(yù)計(jì)負(fù)債在金額上不確定，但可以進(jìn)行合理的估計(jì)。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量[ 2 ]。該準(zhǔn)則對(duì)最佳估計(jì)數(shù)的確定、預(yù)計(jì)負(fù)債的披露等作出了說明。

對(duì)于高校來說，預(yù)計(jì)負(fù)債一般涉及未決訴訟或未決仲裁、承諾（補(bǔ)貼、代償）、自然災(zāi)害或公共事件的救助等。因此，據(jù)實(shí)記錄好預(yù)計(jì)負(fù)債，學(xué)校財(cái)務(wù)部門要與法制等部門加強(qiáng)溝通，保持業(yè)務(wù)聯(lián)系。

（十）2901受托代理負(fù)債

“受托代理負(fù)債”源自于原科目“代管款項(xiàng)”，與資產(chǎn)中的“受托代理存款”“受托代理資產(chǎn)”相對(duì)應(yīng)，指的是單位接受委托代為管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。對(duì)于高校來說，嚴(yán)格意義上的受托代理資產(chǎn)其實(shí)并不多，主要包括黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、學(xué)會(huì)（協(xié)會(huì)）會(huì)費(fèi)、學(xué)生醫(yī)保、社會(huì)獎(jiǎng)學(xué)金等，具體如表9所示。

由于受托代理負(fù)債、資產(chǎn)的發(fā)生均不涉及預(yù)算收支，因此全程無需生成預(yù)算分錄。值得注意的是，受托代理負(fù)債、資產(chǎn)需在一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的受托代理封閉環(huán)內(nèi)使用，該環(huán)內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)達(dá)到平衡。若是從受托代理項(xiàng)目支付時(shí)不慎使用了非受托代理的存款、或是進(jìn)行非受托代理的項(xiàng)目進(jìn)行日常開支時(shí)不慎使用了受托代理存款，都將會(huì)打破這個(gè)平衡。為了避免此類事件發(fā)生，在進(jìn)行科目設(shè)置時(shí)，應(yīng)對(duì)涉及受托代理的資產(chǎn)、科目進(jìn)行“受托代理”的標(biāo)記，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)能夠自動(dòng)識(shí)別，在使用相關(guān)科目不慎出錯(cuò)時(shí)能進(jìn)行提示，有助于保證規(guī)范地處理賬務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

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