范琦

市場經(jīng)濟體制的建設不斷的加快與完善，經(jīng)濟的分析和發(fā)展的現(xiàn)狀決定著會計職責將由事后的反應應對向進行前的預測、控制方向轉變。企業(yè)運營的管理和經(jīng)濟收益由此才能得以最大的實現(xiàn)。本量利分析工具能夠針對企業(yè)目前的經(jīng)營管理現(xiàn)狀進行有效的預算管理，并以此為依據(jù)進行企業(yè)發(fā)展目標的制定。所以，將本量利分析工具對于企業(yè)的運營管理有著巨大的作用。本篇文章主要針對成品油零售企業(yè)中對本量利分析工具的應用效果進行論述和分析。

本量利分析工具指的是對成本與銷售量之間的分析，其是將成本按照形態(tài)細分，利用模型化的會計圖表將單價、固態(tài)成本、單位動態(tài)成本、銷售量以及經(jīng)濟效益等規(guī)律的關系進行建立，為預算和規(guī)劃決策進行提供精確的財務數(shù)據(jù)的一種定量分析方法。其所使用的原理、方法在其他管理會計中都有著十分廣泛的使用，其也是作為企業(yè)進行規(guī)劃、發(fā)展計劃和管理的重要工具。

一、本量利分析工具在企業(yè)運營中的意義

企業(yè)要做出一項發(fā)展的計劃決策時，都會對財務的信息進行多方考量，很多數(shù)據(jù)信息是來自企業(yè)原有的檔案記錄數(shù)據(jù)，而大部分則是從有效預測中進行數(shù)據(jù)的收集。本量利分析工具可以根據(jù)相關的信息數(shù)據(jù)資料，對未來經(jīng)濟發(fā)展的走向進行科學的預測。預測是企業(yè)的發(fā)展計劃決策的前提因素，而企業(yè)的發(fā)展決策則是預測的最終目標，企業(yè)想要發(fā)展應該選擇哪種措施，又如何有效的執(zhí)行都是對方案的要求，企業(yè)發(fā)展方案應建立在對企業(yè)運營數(shù)據(jù)進行充分預測并提供可信結果的基礎上。預算是企業(yè)正常運營和最終獲利的核心手段之一，預算不僅僅是對企業(yè)發(fā)展方案的體現(xiàn)，其還是對企業(yè)運營成本的控制和有效評估的基礎依據(jù)。本量利分析工具是在企業(yè)的最終發(fā)展決策方案的基礎上對各種發(fā)展規(guī)劃預算進行計算并將已經(jīng)確定的經(jīng)濟發(fā)展目標進行分解并分布到其他相關的預算中，以保證企業(yè)發(fā)展決策的目標能夠切實執(zhí)行并實現(xiàn)規(guī)劃職能的目的。

本量利分析工具利用經(jīng)濟運轉將事前發(fā)生和始終預算進行有機的結合分析，并運用事先制定的科學標準，針對執(zhí)行過程中的具體情況與方案計劃進行實際比對，其中所產(chǎn)生的差異進行詳細的分析，然后將信息進行反饋給企業(yè)相關的管理者或決策者，根據(jù)管理者或決策者的建議和意見進行逐步的調(diào)整和修改，以實現(xiàn)其實際的控制效果，是保證企業(yè)運營能夠達到預期目標的重要方法。

二、成品油零售企業(yè)的成本形態(tài)分析

企業(yè)的成本性態(tài)是指成本總額與銷售總量之間的聯(lián)系。成本總額指的是企業(yè)運營銷售收入的投入成本，將銷售成本和管理成本以及財務成本都包括在內(nèi)。因此，成品油零售企業(yè)在具體的本量利分析當中，可以將成本性態(tài)分成：動態(tài)成本、固態(tài)成本和混合成本。

（一）固態(tài)成本

成品油零售企業(yè)一般都會 采用加油站的形式進行零售。加油站的位置要結合臨路、交通車流量進行綜合考量，而且車輛的入口出口也會對加油站的經(jīng)營造成影響，即使處在相鄰位置的兩個規(guī)模相似、設備、油價基本相同的加油站其銷售額也會存在差異。因此成品油銷售企業(yè)加油站位置的地產(chǎn)價格還是會因位置的條件而出現(xiàn)不同。而固態(tài)成本的最大支出也是加油站的房屋租賃費用，其他的固態(tài)費用包括：營業(yè)證件的年檢及審核費用、設備的折舊費用、水電費用、宣傳廣告費用、人員的培訓費用、油品運輸費用及發(fā)電機的用油成本費用。這些都是屬于成品油零售企業(yè)的固態(tài)成本。

（二）動態(tài)成本

動態(tài)成本首先需要列出的是油品的銷售成本。成品油行業(yè)市場的開發(fā)非常大的迅速，成品油零售企業(yè)為了吸引更多的新老客戶的光顧，銷售的附加產(chǎn)品也越來越多，并且還會推出一些優(yōu)惠活動或贈送禮品。加油站內(nèi)銷售的商品也越來越豐富。例如飲品、食品、應急日用品等，并且還增加了很多增值性服務，例如洗車等。因此，加油站的主要動態(tài)成本是各類油品成本。

（三）混合成本

工作人員的勞務成本。企業(yè)的運營中每天都會有管理人員和加油營業(yè)員，員工的薪資、福利、獎金等成本支出就是屬于混合成本。

事實上，成品油零售企業(yè)的成本通常采用固態(tài)成本和動態(tài)成本這兩個類型來計算成本支出。

三、本量利分析工具在成品油零售企業(yè)的應用

（一）動態(tài)性的本量利分析條件

在企業(yè)進行本量利分析的過程中，假設的是企業(yè)要完全處在競爭市場當中，其基本的條件設定是無論出現(xiàn)多少變量或價格變動，市場都不會受到影響，如此理想化的市場狀態(tài)是不會存在的，尤其是在成品油零售市場中。企業(yè)需要結合市場的適應條件進行本量利分析，企業(yè)之間的競爭是十分激烈的，尤其是在壟斷市場中，所以要根據(jù)市場的變化和成品油的成本變化來進行動態(tài)的本量利分析。

（二）有效應用動態(tài)成本法

在企業(yè)運用本量利分析的過程中需要建立在動態(tài)成本之上才能夠滿足本量利分析當中的線性關系，這種線性的關系是在固態(tài)成本中不能夠?qū)崿F(xiàn)的，因此企業(yè)在實際的本量利分析過程中要將動態(tài)成本作為分析的基礎依據(jù)，動態(tài)成本要想做到有效的預算需要對銷售量進行精確的分析和預測。尤其是針對成品油零售企業(yè)的情況，成品油的成本以及市場零售價格是需要結合國家對成品油的調(diào)控依據(jù)為前提進行變動的，而最大的動態(tài)因素就是油品的成本。

（三）要保證對銷售量監(jiān)控和運營效果評估的準確性

隨著企業(yè)適應市場環(huán)境的變化，成品油零售企業(yè)需要更加精準的進行銷售目標的制定，并能夠?qū)⒈玖坷治龉ぞ哌M行準確的運用。銷售量的有效增長是保證本量利分析條件的基本保障，想要達到動態(tài)成本達到平衡，只有從銷售量進行分析。所以，企業(yè)領導者要清楚的認識本量利分析工具的具體應用條件，成品油零售企業(yè)完全可以參照市場的價格將運營成本、銷售成本進行動態(tài)成本為基礎的分析，以便對企業(yè)全部的成本進行準確的分析預算。

另外，要加強對企業(yè)運營效果評估的精確性病對運營情況進行實時監(jiān)控，必須時刻掌握運營狀態(tài)，只有準確的掌握運營效果才能夠銷售額進行精準的把握，并以此為依據(jù)進行利用本量利分析工具進行事前預算并且做到成品油零售市場的價值引領才能夠更好的對成品油零售企業(yè)的進行經(jīng)濟利潤的有效掌控。

四、結語

運用本量利分析工具的目標是提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而主要運用的方法是將成本、銷售額、經(jīng)濟效益這幾個部分變動所造成的差異做到有效聯(lián)系并進行研究。運用動態(tài)分析將相關因素的變動對企業(yè)盈虧平衡展開規(guī)律性的分析。本量利分析工具作為管理會計中的重要分析工具能夠為企業(yè)的決策層提供一些理論上依據(jù)，以幫助企業(yè)進行發(fā)展決策。其也是如今企業(yè)進行運營管理的有效工具之一，其功能還需要企業(yè)去進行深入的開發(fā)和應用，讓企業(yè)能夠在市場中持續(xù)的發(fā)展。（作者單位：中國石化銷售股份有限公司湖北鄂州石油分公司）